При проведении камеральной проверки налоговый орган потребовал предоставить первичные документы

Обновлено: 17.05.2024

Если вы сдаете отчетность в налоговую инспекцию, то обязательно проходите камеральную проверку. Что это за процедура, как проводится и что проверяют инспекторы? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в статье. Наличие полной информации о камералке поможет правильно выполнять установленные законом формальности и избежать лишних штрафов.

Что за процедура

Речь идет об одном из видов налогового контроля, который предусмотрен налоговой инспекцией. Камералка проводится без участия налогоплательщика. Порядок ее проведения регулируется статьей 88 НК РФ.

Во время камеральной налоговой проверки (КНП) налоговиками проверяются декларации, и приложения к ним. Инспекторы смотрят, допущены ли ошибки, не нарушается ли закон, имеются ли в отчетах противоречивые сведения. Кроме того, налоговиками анализируется полученная из деклараций информация (письмо ФНС от 16.07.13 № АС-4-2/12705).

Каждая поданная декларация проходит камеральную проверку. Учет проверенных деклараций ведется налоговой инспекцией с помощью специальных компьютерных программ.

Правила проведения

Закон устанавливает срок проведения проверки. Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев с момента подачи отчетности (ст. 88 НК РФ). Инспекторы или специальная программа проверяет контрольные цифры в декларации. Они сравниваются с данными предыдущего расчета, с учет движения средств на расчетном счете.

Для проведения камеральной проверки от налогоплательщика ничего не требуется. Официального решения о проверке на руки не выдают.

Если все в порядке, плательщик не узнает о проверке документов, поскольку ФНС не отправляет уведомлений. Но при обнаружении неточностей налогоплательщику направляется акт камеральной проверки. В этом случае потребуется уточнить информацию. Сделать это можно в письменной форме или устно, соответственно, отправив разъяснения по почте или лично посетив налоговую инспекцию.

При камеральной проверке выявляются следующие нарушения:

противоречивые сведения в предоставленных документах;
данные, предоставленные плательщиком, не соответствуют информации от других источников (банков, контрагентов);
допущены ошибки в отчетности.

Плательщик должен внести правки или предоставить уточняющую декларацию в течение 5 дней с момента получения акта. При нарушении установленного срока инспекция может заблокировать расчетный счет.

Плательщик не согласен

Если компания не согласна с результатами камеральной налоговой проверки, то может предоставить документы, которые подтверждают правильность составления декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ). Отметим, что разъяснения подавать необходимо, даже если вы на 100% уверены в правильном составлении документов. Ведь штраф составляет 5000 руб.

Т. И. Иванов прекратил предпринимательскую деятельность в декабре 2017 года. В марте 2018 года проводилась КНП, в результате которой обнаружились ошибки в декларации. Если в течение 1 месяца после получения акта Т.И. Иванов не даст пояснений или не внесет правки в декларацию, ФНС начислит штраф 5000 руб.

Если решение налоговой инспекции не устраивает компанию, налогоплательщик может:

подать жалобу на акт камеральной проверки в вышестоящий налоговый орган. Жалоба будет рассмотрена. В дальнейшем принятое инспекцией решение может остаться в силе, или быть отменено: частично или полностью. Срок рассмотрения обращения – 1,5 месяца;
обратиться в суд. Делать это следует, когда компанию не устроило решение вышестоящего налогового органа. Подавать иск можно в течение 3 месяцев с момента получения решения по жалобе.

Если не предоставить отчетность

Плательщик, не предоставивший отчетность или нарушивший срок подачи, будет привлечен к ответственности. При этом возможные следующие последствия:

временная приостановка деятельности;
штраф в размере от 5% до 30% суммы, не уплаченной своевременно на основании налоговой декларации. Минимальный размер штрафа составит 1000 руб. (п. 1 ст.119 НК РФ).

Также несвоевременное предоставление отчетности может квалифицироваться по пункту 1 ст. 126 НК РФ и наказываться штрафом от 200 до 100 000 руб. Размер штрафа зависит от степени нарушения. Должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Углубленная проверка

Налоговая инспекция может проводить углубленную камеральную проверку. Она проводится у плательщиков, которые:

пользуются налоговыми льготами;
заявляют о возмещении НДС из бюджета.

Проведение углубленной проверки возможно и в других случаях:

при подаче декларации на использование природных ресурсов;
при предъявлении уточненки, в которой убыток оказался больше, чем в предоставленной ранее декларации.

В процессе глубокой проверки инспекторы запрашивают не только контрольные соотношения, но и первичные документы. При необходимости допрашивают свидетелей, обзванивают контрагентов или назначают экспертизу.

Некорректные требования

При проведении камеральной проверки могут потребовать следующие документы:

выписки из банка;
платежные поручения;
акты выполненных работ;
договоры с поставщиками;
регистры бухучета;
бухгалтерскую отчетность;
расшифровки отдельных строк декларации.

Также инспекторы вправе запросить неофициальные отчеты, аналитические справки и иные материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами. Об этом сказано в следующих документах:

письмо Минфина России от 25.07. 2012 № 03-02-08/65;
постановления Президиума ВАС РФ от 18.09. 2012 № 4517/12 , от 11.11. 2008 № 7307/08;
письмо ФНС России от 13.09. 2012 № АС-4-2/15309;
постановление Президиума ВАС РФ от 18.09. 2012 № 4517/12;
подп. 1, 4 письма ФНС России от 13.09. 2012 № АС-4-2/15309.

Если ФНС требует предоставить информацию, не указанную в вышеупомянутых актах, плательщик вправе возразить.

место, где хранится сырье;
остатки на текущую дату;
кто из должностных лиц занимается приемом сырья;
как списывается сырье.

Также налоговики потребовали предоставить приказы о назначении материально-ответственных лиц, информацию о том, в каком вместе заключались договора с поставщиками. Также поступила просьба предоставить деловую переписку. Обязана ли компания предоставлять информацию в рамках камеральной проверки по НДС? Как ответить на требование?

Ответ:

Требовать деловую переписку и договоры проверяющие не вправе. Значит, компания вправе самостоятельно решить, стоит ли предоставлять налоговикам запрашиваемые документы. Она может письменно выразить несогласие с указанием ссылки на соответствующие нормативные акты (перечислены выше).

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Форма подачи документов

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация должна представить:

на бумаге (в виде копий или подлинников);
в электронном виде (если документы, которые затребованы у организации, составлены в электронном виде по установленным форматам).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 93 НК.

С 4 января 2019 года правила оформления бумажных документов для ИФНС приведены в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. 1

Копии документов нужно объединить в тома не более чем по 150 листов. Многостраничный документ не делится на части и заверяется целиком, даже если листов больше 150.

Когда сгруппируете копии по томам, необходимо:

пронумеровать листысплошным способом арабскими цифрами, начиная с единицы;
прошить листы прочной нитью, концы которой выведите на оборотную сторону последнего листа и свяжите;
приклеить бумажную наклейку и сделать на ней заверительную надпись – наименование должности, подпись, Ф. И. О., количество листов арабскими цифрами и прописью, дату. Подпись должна частично захватывать бумажную наклейку, ставить печать не требуется.

Прошитые и заверенные копии надо надежно скрепить, чтобы подшивка не распадалась при изучении и копировании. Все листы в подшивке должны свободно читаться и копироваться. Представить тома с копиями в инспекцию надо с сопроводительным письмом. В письме или приложении к нему должна быть опись представленных документов.

До 2019 года не было единых правил, как предоставлять бумажные копии на проверку. В официальных разъяснениях организациям рекомендовали заверять каждую копию, а не подшивку целиком, и при этом использовать печать. Как и сейчас, ведомства советовали сшивать документы не больше чем по 150 листов, но дополнительно требовали делать 2–4 прокола в подшивке, приклеивать заверительную наклейку размером 40–60 мм на 40–50 мм и выводить нити за наклейку не более, чем на 2–2,5 см.

Об этом говорится в письме Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336, которое ФНС довела до сведения инспекций письмом от 05.11.2015 № ЕД-4-2/19237, письмах УФНС по Москве от 14.08.2018 № 24-15/176045, ФНС от 02.10.2012 № АС-4-2/16459 и Минфина от 30.11.2010 № 03-02-07/1-549.

ФНС подтвердила, что в приложении 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 – исчерпывающие требования к копиям. А дополнительные требования из разъяснений и ГОСТ Р 7.0.97-2016 можно применять по желанию организации.

Срок подачи

Сроки зависят от того, у каких организаций ИФНС запрашивает документы и какие сделки ее интересуют. 1

По общему правилу организация должна представить документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования (абз. 1 п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК).

Но когда инспекторы проверяют нулевую ставку НДС, сделки между взаимозависимыми лицами, участников консолидированной группы налогоплательщиков и иностранные организации, готовить документы можно от 20 календарных дней до трех месяцев (для каждой ситуации сроки свои).

День получения зависит от того, как инспекция направила требование налогоплательщику. Например, если требование отправили заказным письмом по почте, считается, что налогоплательщик получил его через шесть дней (п. 6 ст. 69 НК).

Организации, которые обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, отсчитывают 10-дневный срок со следующего дня после получения электронного требования из инспекции.

Поскольку такие организации обязаны не реже одного раза в сутки проверять, не присылала ли ИФНС требования, дата отправки и дата получения должны совпасть (п. 7, п. 11 – 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).

При этом не позднее чем на шестой рабочий день после отправки требования инспекцией организация должна подтвердить получение требования электронной квитанцией о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК).Если пропустите шестидневный срок, который установлен для отправки квитанции, это может повлечь серьезные последствия.

В течение 10 рабочих дней после того, как шестидневный срок истечет, инспекция вправе заблокировать банковский счет организации (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК). 2

Организации, которые не обязаны сдавать налоговую отчетность по ТКС, могут не реагировать на поступление требований в электронном формате. Не получив от организации электронной квитанции о приеме требования, инспекция направит требование на бумажном носителе.

Это следует из положений пунктов 15, 16 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168 и подтверждается письмом ФНС от 16.02.2016 № ЕД-4-2/2436.

В этом случае 10-дневный срок, отведенный на представление документов, нужно отсчитывать со следующего дня после поступления бумажного требования. При этом если инспекция отправила бумажное требование по почте, датой его поступления в организацию считается шестой день с момента отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК).

Чтобы определить срок, к которому нужно представить документы, воспользуйтесь сервисом.

неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа по статье 126 НК составляет 200 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ. Если в течение 12 месяцев организацию уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа увеличится вдвое и составит 400 руб. (200 руб. × 2) за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ (п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК).

Кроме того, за неисполнение (несвоевременное исполнение) требования о представлении документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Продление срока

Если организации заранее известно, что она не успеет представить истребуемые документы в 10-дневный срок (например, по причине большого количества документов, запрошенных инспекцией), то она может обратиться с просьбой о его продлении.

Об этом говорится в абзаце 2 пункта 3 статьи 93 НК.

На основе такого уведомления руководитель инспекции (его заместитель) может продлить срок представления документов или отказать в продлении, о чем вынесет отдельное решение.

Форма такого решения утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Решение должно быть принято в течение двух рабочих дней со дня получения инспекцией уведомления от организации. Это следует из совокупности положений абзаца 3 пункта 3 статьи 93 и пункта 6 статьи 6.1 НК.

Решение о продлении срока представления документов (отказе в продлении) может быть передано в организацию по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

инспекция может не удовлетворить просьбу организации о продлении срока представления документов (ответить отказом или проигнорировать ее).

Если впоследствии инспекция привлечет организацию к ответственности за несвоевременное представление документов, то организация сможет существенно снизить размер штрафа, предусмотренного статьей 126 НК (не менее чем в два раза).

Способы подачи документов

Документы, которые инспекция вправе потребовать в ходе камеральной проверки, организация может:

1) представить на бумаге:

– по почте заказным письмом;
– вручить лично представителю инспекции (инспектору, который непосредственно проводит камеральную проверку, или сотруднику канцелярии инспекции);

2) передать в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (если документы составлены в электронном виде по установленным форматам).

Это следует из положений пункта 2 статьи 93 НК.

Исключение – пояснения к декларациям по НДС. С 1 января 2017 года их можно подавать только в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК).

Нарушения при предъявле нии требования

Если требование о представлении документов налоговая инспекции выставила с нарушением налогового законодательства, то организация может не исполнять его.

Так, например, ей не грозит ответственность по статье 126 НК за непредставление документов по требованию, если требование:

направлено инспекцией за пределами срока, установленного на проведение камеральной проверки;
направлено инспекцией простым письмом и организация не получила его;
нечетко сформулировано (из его содержания невозможно установить, какие именно документы следует передать в инспекцию);
предъявили повторно (речь идет о повторном запросе документов, которые организация уже передала в инспекцию во время предыдущих налоговых проверок).

Когда можно не сдавать

Если у организации нет истребованных документов или бумаги запрашиваются повторно, отправьте инспекторам уведомление на типовом бланке, который утвержден приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. Эта форма действует с 9 июня 2019 года.

Документов нет по законным основаниям. Заполните второй раздел уведомления. Сообщите, что запрошенных документов нет, а также укажите причины отсутствия бумаг. Например, что их не оформляли, вы не получали их от контрагентов, уничтожили в связи с тем, что истек срок хранения, или передали аудиторам. Чтобы ИФНС могла получить документы у аудиторов, дополнительно укажите сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе, кто проводит проверку.

Документы уже сдавали. Когда ИФНС запросила документы, которые вы ей уже представляли, вы вправе их повторно не сдавать. Но для этого надо письменно сообщить в ИФНС, в какую инспекцию и как вы представляли бумаги (п. 5 ст. 93 НК). Чтобы передать данные о ранее представленных бумагах, заполните раздел 3 уведомления. Укажите инспекцию, куда сдали документы, и реквизиты сопроводительного письма к бумагам.

Случаи, при которых ИФНС направляет требование о представлении документов

Случай первый: при проведении камеральной и выездной проверки

В случае инициирования камеральной и выездной проверок, налоговые инспекторы, руководствуясь положениями ст. 93 Налогового Кодекса Российской Федерации, имеют право запросить у плательщика налогов ту или иную документацию.

При проведении камеральной проверки налоговая имеет право затребовать предоставление исключительно тех документов, которые содержатся в перечне, упомянутом в положениях ст. 88 НК РФ:

Однако, при исключительных случаях, налоговые инспекторы имеют право в ходе проведения камеральной проверки запросить дополнительную документацию. К исключительным случаям относятся такие, как:

В случае, если проводится выездная проверка, представители ИФНС не ограничиваются в правах и могут затребовать немедленное предоставление абсолютно любой документации, если она связана с процедурой исчисления и уплаты налогов за период и по вопросу проверяемого налога (п.12 ст.89 НК РФ).

Случай второй: проведение встречной проверки ИФНС

Налоговые инспекторы имеют право на осуществление запроса документации по плательщику налогов не у самого плательщика, а у его контрагентов. При этом могут быть осуществлены запросы в адрес контрагентов не только первого, но и второго, третьего звена, а также в адрес лиц, располагающих, по мнению ИФНС, необходимой информацией.

Налоговые органы в праве осуществить запрос документации и вне рамок проведения камеральной и выездной проверок, но только в том случае, если они вовлечены в процесс сбора информации о той или иной конкретной сделке. В таком случае порядок действия ИФНС будет несколько иным – налоговый инспектор, которому поручен сбор сведений о сделке, готовит и направляет специальный запрос – поручение в адрес той инспекции, в которой состоит на учёте интересующий проверяющего контрагент или третье лицо, располагающее сведениями о конкретной сделке или плательщике, в отношении которых собирается информация. Далее инспекция, получившая спецпоручение, на его основании формирует требование о представлении документов (информации), которое и направляется указанному лицу (ст.93.1 НК РФ).

ВАЖНО! При оформлении запроса, в него может быть включён перечень абсолютно любых документов, запрашиваемых инспекторами, т.к. по закону при проведении встречной проверки инспекторы ничем не ограничены в своих действиях и могут запросить абсолютно любую документацию, относящуюся к финансовой и иной деятельности плательщика налогов, в отношении которого инициирована проверка.

Форма получения требования ИФНС

Пункт 4 статьи 31 Налогового Кодекса РФ регулирует правила и сроки предъявления требования налоговым органом плательщику налогов. В том случае, когда сдача налоговой отчётности плательщиком осуществляется в электронной форме, требование о представлении документов также должно быть направлено ему через электронный документооборот.

Статьёй 23 (п.5.1) НК РФ закрепляется обязанность налогоплательщика обеспечить себе техническую возможность для получения от представителей ИФНС документации в электронном виде посредством телекоммуникационной связи с помощью того или иного оператора электронного документооборота (ЭДО). С этой целью плательщик налогов обязуется заключить договор с тем или иным оператором ЭДО, а впоследствии получить от него квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи. Все эти операции необходимо осуществить на протяжении не более, чем 10 дней с момента принятия налогоплательщиком на себя ответственности по сдаче отчётности в электронной форме.

Электронный документооборот обязателен не для всех компаний-налогоплательщиков, а исключительно для тех, среднесписочная численность сотрудников которых выше 100 человек. Отметим, что несмотря на это, предоставление отчётности в электронной форме является обязательным для всех без исключения плательщиков налога на добавленную стоимость, а также для тех компаний, которые являются налоговым агентом по НДС, либо выставляют контрагентам счета-фактуры. Все это приводит к тому, что на практике обязанность использовать электронный документооборот присуща большинству организации и ИП, а следовательно, и получение требований от ИФНС они должны осуществлять исключительно в электронной форме.

Обязанность вести переписку с ИФНС в формате ЭДО от лица налогоплательщика может быть возложена на уполномоченного представителя организации. При таком случае ИФНС необходимо получить от плательщика налогов документ, который является подтверждением прав уполномоченного представителя организации на получение от налогового органа электронного требования, а также иных документов, адресованных данному плательщику налогов (п.5.1 ст.23 НК РФ).

В том случае, когда тот или иной плательщик налогов имеет право на сдачу налоговой отчётности на бумаге, налоговики обязаны направлять ему требования о представлении документов на бумажном носителе посредством пересылки заказным письмом с использованием услуг Почты России или нарочно курьерской службой. При этом отмечается, что такой плательщик освобождается от обязанности обеспечить возможность получать электронных требований от ИФНС через оператора ЭДО.

Форматные электронные документы и документы на бумажном носителе

Пункт 2 статьи 93 Налогового Кодекса Российской Федерации регулирует порядок подачи форматных электронных документов – согласно положениям данной статьи, посредством ЭДО плательщик имеет право предоставить либо электронную форму документа установленного формата (в частности, счёта-фактуры), либо сканированные копии бумажных документов.

С целью передачи скан-копий бумажных документов они должны быть переведены в определённый электронный формат, который ранее был утверждён положениями приказа Федеральной Налоговой Службы России № ММВ-7-6/16 от 18.01.2017 года. Передача таких документов осуществляется посредством телекоммуникационной связи через оператора ЭДО (электронного документооборота). Обязательным требованием, предъявляемым к таким документам, является наличие подтверждения их усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или его представителя.

В том случае, когда плательщик предпочитает воспользоваться своим правом предоставления документации на бумажном носителе, он в личном порядке, или через представителя, или посредством отправки заказным письмом при помощи соответствующей услуги Почты России, направляет в ИФНС заверенные копии документов, составленных на бумажном носителе.

ВАЖНО! В случае предоставления документации по запросу ИФНС на бумажном носители, все листы в обязательном порядке должны быть прошиты и пронумерованы, при этом нотариальное заверение в общем случае не требуется (п.2 ст.93 НК РФ).

Сроки представления документов

Налоговый Кодекс России регламентирует сроки предоставления документации, запрошенной налоговиками в рамках проведения камеральной, выездной или встречной проверки.

Если в отношении плательщика инициирована камеральная или выездная проверка, то вся запрошенная налоговым органом документация должна быть предоставлена в срок, не превышающий 10 рабочих дней с даты получения требования (п.3 ст.93 НК РФ).

Другие требования к срокам предоставления документации – в случае проведения встречной проверки ИФНС. Здесь срок предоставления документов не должен превышать 5 рабочих дней с даты получения требования. Если же налоговые инспекторы адресовали требование касательно конкретной сделки, то срок предоставления документации также, как в случае с камеральной проверкой, не может превышать 10 рабочих дней с даты получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Требование, направленное налогоплательщику в электронной форме

В том случае, когда плательщик налогов получил требование в электронной форме, датой его получения считается день, в который был открыл файл с данным требованием, что инициирует автоматическую отправку в ИФНС квитанции о приёме данного требования (п.10 Порядка, утверждённого приказом ФНС России от 16.07.20 № ЕД-7-2/448).

Требование на бумажном носителе

В случае, когда налогоплательщик осуществляет приём требования о предоставлении информации, направленном в его адрес налоговым органом на бумажном носителе, датой получения документации считается шестой день со дня отправки указанного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Порядок действий в случае, когда налогоплательщик не укладывается в сроки

После получения данного документа, налоговый орган в течение 2 рабочих дней должен принять решение о продлении срока представления затребованных документов или отказе.

ВАЖНО! Налоговый кодекс РФ никак не ограничивает налоговых инспекторов в вопросе пролонгации срока представления документов.

Способ быстрой отправки в ИФНС большого объёма документации

Порядок действий налогоплательщика при отсутствии нужных документов

В случае, когда ИФНС запрашивает документацию, которая отсутствует у налогоплательщика или его контрагента, плательщик имеет законное право на отказ от предоставления данных документов (п.3 ст.93 НК РФ), согласно пункту 5 статьи 93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации и приказу Федеральной Налоговой Службы России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.

Порядок действий налогоплательщика при повторном запросе документации

ИФНС имеет право осуществления повторного запроса документации, которая ранее уже была предоставлена налогоплательщиком. При этом плательщик налогов в праве отказаться от повторного предоставления документации. В таком случае налогоплательщик или его представитель обязан уведомить ИФНС о том, что запрошенные налоговым органом документы ранее уже были предоставлены, указав при этом реквизиты документа, содержащего в своем приложении все повторно запрошенные сведения. Срок подачи такого уведомления совпадает со сроком исполнения требования.

Санкции для нарушителей сроков и порядка предоставления документации в ответ на требование ИФНС

В случае, если плательщик обязан предоставить отчёт в ИФНС в электронном виде, но не обеспечил возможность получения от налогового органа электронных документов, то его банковские счета могут быть заблокированы по запросу ИФНС. Такие же санкции будут применены налоговиками к плательщику в случае не направления им квитанции о получении электронного требования (подп.1.1 и подп.2 п.3 ст.76 НК РФ).

За отказ от представления запрошенных документов в срок налогоплательщик может быть оштрафован согласно п.1 ст.126 НК РФ. При этом размер штрафа составит 200 рублей за каждый непредставленный документ. В случае отказа от предоставления документации контрагентом, штраф, предусмотренный п.2 ст.126 НК РФ, составит 10 000 рублей. Необоснованный отказ от предоставления информации о конкретной сделке влечёт штраф в размере 5000 рублей, согласно п.1 ст.129.1 НК РФ, а повторный отказ в течение 1 года — штраф 20000 рублей (п.2 ст.129.1 НК РФ).

Во время проведения любой проверки, не только камеральной или выездной, но и других, к примеру, проверки обстоятельств, связанных с заявленным вычетом, налоговые органы могут запрашивать документы. Это происходит в порядке, установленном п. 4 ст. 31 НК РФ, или при передаче требования руководителю организации лично под расписку. Нормы об истребовании документов содержатся в ст. 93 НК РФ.

Правовая сущность истребования

В ней нет уточнения того, какие именно проверки могут являться основанием для истребования документов. Поэтому она применяется и в ходе проведения камеральных проверок, но в таком случае сотрудники налоговых органов должны действовать в рамках ст. 88 НК РФ. В ней имеется п. 7, который устанавливает правило о том, что в ходе камеральной проверки налоговый орган не может истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено самой статьёй или представление каких-то из запрашиваемых документов совместно с декларацией не предусмотрено другими статьями НК РФ.

Документы могут быть затребованы на предоставление и предоставленными в электронном формате. Метод подходит не всем налогоплательщикам, а только тем, кто имеет электронную цифровую подпись и сертификат её ключей, а налоговый орган должен обладать соответствующим программным обеспечением.

Пересылка документов, которые имеют юридическую силу, отличается от обычной отправки сканов электронной почтой. Подробнее об этом в законодательстве об ЭЦП.

Истребование документов может произойти не только в ходе любой проверки, но и у самых разных группы лиц, которые имеют отношение к делу. Всё это вполне логично, к примеру, по налоговому законодательству РФ налоговыми агентами становятся работодатели. Разумеется, к ним и нужно обращаться за документами, поскольку работники никакой финансовой отчётности вести не обязаны и не ведут. Всё, что у них есть, — это зарплатная карта и листки с информацией о начислениях и удержаниях, которые по ТК РФ работодатели должны выдавать всем работникам в день перечисления зарплаты на их счета. Налоговые же органы интересуют другие документы.

Запрещается требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговую инспекцию, но с оговоркой о том, что иной порядок может быть предусмотрен законодательством РФ. Сотрудникам налогового органа разрешается затребовать для ознакомления подлинники документов. Они не изымаются, а нужны только для того, чтобы иметь полную уверенность в том, что копия соответствует оригиналу.

Налогоплательщик обязан предоставить документы в течение 10 дней с момента получения требования от налогового органа.

Отказаться в предоставлении документов налогоплательщик тоже может, но в Кодексе прямо указано на то, что отказ является правонарушением. В случае, если налогоплательщик откажется от предоставления документов, либо выйдет за срок в 10 дней, то налоговый орган получает право провести выемку на основании положений ст. 94.

Пример судебной практики

В судебных актах статья чаще всего упоминается в силу того, что непредоставление или несвоевременное предоставление документов влечёт за собой ответственность по ст. 126 НК РФ, что и пытаются оспорить налогоплательщики. Однако сделать это не так просто, даже при возникновении обстоятельств, которые могут быть истолкованными в качестве того, что они влекут за собой освобождение от ответственности. Примером можно назвать дело № 306-КГ16-2522, определение по которому было вынесено 12.04.2016 г. СК по экономическим спорам ВС РФ.

Суть его в том, что налоговая инспекция для проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации № 1 по НДС за 4 квартал 2013 г. адресовало ему требование на различные документы, связанные с финансовой отчётностью, в общей сложности 17 штук. Получатель должен был их предоставить, однако этого не произошло.

До этого момента налоговый орган занимался камеральной проверкой первичной налоговой декларации, что с момента получения декларации № 2 делать перестал и начал камеральную налоговую проверку уточненной. В обществе сочли, что это достаточное основание для того, чтобы забыть про ответственность за непредоставление документов. Однако налоговый орган всё же подверг его штрафу, что оно попыталось опротестовать. Суды же нашли, что прекращение камеральной налоговой проверки одной декларации и начало новой не является основанием для освобождения от ответственности. С ними согласился и высший суд, в результате чего не дал ход кассационной жалобе общества.

Далеко не все собственники бизнеса и руководители компаний знают, что такое камеральная проверка. А между прочим, от того насколько качественно компания подготовиться к проверке, зависит финансовое спокойствие организации и отсутствие ситуации, при которой необходимо оправдываться перед ФНС.

Постараемся коротко и простым языком рассказать о том, что это за проверка такая, как к ней готовиться и что от нее ожидать.

Что такое камеральная проверка?

Начнем вот с чего: как только Вы сдали налоговую в декларацию – началась камералка.

Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения всех норм законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации.

Иными словами – это проверка налоговой отчетности компаний, ИП и физлиц.

Чем выездная налоговая проверка отличается от камеральной?

Для камеральной проверки не требуется решения руководителя ИФНС, в отличие от выездной. Поверка начинается сразу по факту сдачи налоговой декларации. Что касается уведомлений о начале камеральной проверки, то они налогоплательщику не направляются. А периодичность камералки напрямую зависит от частоты сдачи отчетности налогоплательщиком.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа. Иными словами в самой инспекции. Для этого в ИФНС есть соответствующий отдел.

Ход камеральной проверки

Налогоплательщик подает налоговую декларацию

Данные отчета регистрируются в автоматизированной информационной системе ИФНС

Показатели декларации проверяются по контрольным соотношениям – свои для каждого налога

Показатели текущего периода анализируются и сопоставляются с аналогичными показателями прошлого периода

Показателей представленной декларации сравниваются с показателями в иной отчетности, в частности, с отчетами по другим налогам – с целью выявления явных расхождений.

Если в декларации выявлены противоречия, ошибки, нарушения – налогоплательщику высылаются требование о представлении документов либо пояснений, а уже потом, если из документов или пояснений не удается установить причину противоречий либо если подтверждены ошибки и нарушения, составляется акт камеральной налоговой проверки.

В каких случаях налоговая может истребовать документы и пояснения?

Противоречия и ошибки в декларациях
Если выявлена техническая (счетная) ошибка либо явные несоответствия финансовых показателей в декларации налоговики потребуют предоставить пояснения либо корректировку (сдать уточненную налоговую декларацию)

Возмещение НДС
В ходе камералки по НДС, где налог заявлен к возмещению из бюджета, как правило, документы запрашивают всегда, а не только когда есть противоречия и расхождения.

Льготы в декларациях
Если компания воспользовалась какими-либо льготами, то налоговики вправе запросить документы и пояснения, подтверждающие данную льготу

Сроки проведения камеральной проверки

Камерная проверка в налоговой проводится в течение 3-х месяцев со дня подачи декларации в ИФНС. При этом ИФНС может завершить камеральную проверку раньше, чем истекут отведенные на это три месяца, если успеет провести полный комплекс требуемых мероприятий налогового контроля ( письмо ФНС от 27.11.2014 № ЕД-4-15/24606 ).

В то же время в ходе камеральной проверки инспекторы могут начать проводить дополнительные мероприятия налогового контроля, а это еще один месяц. Порядок назначения и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля определен п. 6 ст. 101 НК РФ.

Выявлены нарушения

Составляется акт камеральной налоговой проверки ( статья 100 Налогового кодекса РФ) – в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки

Акт камеральной проверки вручается налогоплательщику (не позднее 5 рабочих дней с даты составления)

Если налогоплательщик согласен с выявленными ошибками и противоречиями, которые привели к занижению суммы налога к уплате, он вносит исправления либо добровольно уплачивает сумму доначислений по решению налогового органа. Если подается уточненка. После подачи уточненной налоговой декларации по ней начинается новая проверка.

В случае несогласия с ошибками и недочетами, выявленными в ходе камеральной проверки, налогоплательщик подает возражение на акт камеральной проверки. Вместе с ним, как правило, в ИФНС предоставляются пояснения и оправдательные документы – на это дается 1 месяц.

Руководитель ИФНС рассматривает материалы проверки, возражения на акт камеральной налоговой проверки и выносит решение: о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений.

Читайте также: