При аудите удержаний в виде ндфл аудитор проверяет обоснованность предоставления вычетов
Обновлено: 17.05.2024
Целью аудита единого социального налога (ЕСН) физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этих налогов требованиям налогового законодательства.
Задачами аудита ЕСН является оценка:
— систем синтетического учета расчетов по этим налогам;
— формирования налоговой базы неправомерно исключенных выплат;
— определения сумм, обложению ЕСН
— отражения налоговых обязательств перед бюджетом отчетности;
— соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;
— полноты уплаты налогов.
Основные нормативные документы:
— Налоговый кодекс Российской Федерации, главы аудита);
Работы при проведении аудита ЕСН можно разделить последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Основной задачей аудита ЕСН является проверка правильности формирования налоговой базы. Аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
— оценку систем бухгалтерского учета;
— оценку аудиторских рисков;
— расчет уровня существенности;
— определение основных факторов, влияющих показатели;
— анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
— анализ организации документооборота функций служб, ответственных налогов.
Выполнение вышеуказанных процедур этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств налоговых нарушений.
Перед проведением аудита ЕСН аудитору необходимо проанализировать операции, которые имели место проверяемого периода,
— изменение методологии ведения бухгалтерского учета, методологии расчета налогов;
— внедрение новых видов начислений при расчете заработной платы договоров подряда.
В связи что время Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации были опубликованы разъяснения по вопросам исчисления ЕСН (информационное письмо от 14.03.2006 № 106), аудитор должен выяснить следующие аспекты:
— рассмотрев порядок начисления суточных, необходимо установить, организацией сверх норм, определенных законодательством, единый социальный налог. указано письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выплачиваемые сверх норм, ЕСН начисляться
— требуется определить, организация выбором: уменьшить налог ЕСН или налог и ЕСН. Разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации такой выбор поэтому аудитор должен пересчитать сумму начисленного ЕСН, если организация применяет такую схему;
— проанализировав компенсации, которые входят заработной платы ст. РФ, необходимо установить, выплат компания ЕСН;
— изучив выплаты членам совета директоров налогового периода, надо выяснить, такие выплаты ЕСН. Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, даже если совета директоров организации заключены трудовые договоры, ЕСН должен быть начислен, поскольку выплаты членам совета директоров могут быть включены
На этом этапе производится углубленная проверка тех участков налогового учета, выявлены проблемные зоны значения уровня существенности.
Данный этап включает:
— оценку правильности определения налогооблагаемой базы по ЕСН
— проверку налоговой отчетности, представленной по установленным формам;
— расчет налоговых последствий некорректного применения норм налогового законодательства;
— разработку рекомендаций организацией налоговых льгот по улучшению контроля исчисления налогов.
Содержание разделов (подразделов) проверки им процедуры приведены
Содержание разделов (подразделов) проверки
Аудиторские процедуры, комментарии
Проверка полноты определения налогооблагаемой базы по ЕСН по видам выплат осуществления выплат вознаграждений (получения доходов), числе выплат работников -физических лиц, выплат по гражданско-правовым договорам
Общие процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, отсылка запросов подтверждений, подсчет процедуры). Анализ трудовых договоров, договоров подряда выполненных работ
При проверке необходимо обратить внимание факт, что суммы вознаграждений по договорам подряда, выплачиваемые как работникам, состоящим организации-налогоплательщика, так и подлежат обложению ЕСН порядке (письмо от 26.06.2007
Проверка правильности определения сумм, налогообложению со ст. п. РФ, числе:
Проверка документов, бухгалтерских записей, направление запросов осуществление расчетов процедур.
Не подлежат обложению ЕСН числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу ребенком, пособия по безработице, беременности Письмом от 29.03.2007 было разъяснение: доплата заработка, превышающая размер пособия по беременности выплачиваемого производится организацией собственных средств и государственным пособием. Следовательно, аудитор должен проверить, что эти суммы подлежат налогообложению. случае, если суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы АЭС, осуществляются средств федерального бюджета, такие выплаты объектом обложения ЕСН (письмо от 01.06.2007
К компенсационным выплатам относятся: возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений услуг (денежная компенсация бесплатного жилья), питания топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, выплата денежных средств взамен этого довольствия; оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной формы, получаемых спортсменами физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса соревнованиях; выплаты работников, включая компенсацию отпуск; возмещение иных расходов, включая расходы профессионального уровня работников, трудоустройство работников, уволенных мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; расходы, связанные физическим лицом трудовых обязанностей числе расходы местность), возмещение суточных
Аудитор должен учитывать, что денежная компенсация отпуск превышающей дней, работника расходов труда при определении налоговой базы по налогу подлежит
— сумм страховых платежей (взносов)
К таким платежам (взносам) относятся:
— суммы обязательного страхования работников, осуществляемого налогоплательщиком установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
— суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности им трудовых обязанностей
— сумм материальной помощи
К таким суммам относится помощь физическим лицам бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, физическим лицам, пострадавшим актов Российской Федерации, членам семьи умершего работника или работнику члена (членов)
— выплат, уменьшающим налоговую базу по налогу организации отчетном (налоговом) периоде
Проверка документов, бухгалтерских записей, направление запросов осуществление расчетов процедур. выплаченные работникам, системой премирования или трудовыми договорами, то случае основания для исчисления ЕСН отсутствуют. Дополнительно можно обратить внимание момент: если компания обучает своих сотрудников иностранным языкам, то аудитор должен учитывать, что имеются следующие факторы, которых ЕСН
— обучение требуется проводить необходимостью по распоряжению руководителя организации и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;
— обучение должно проходить учреждениях, имеющих лицензии.
Если указанные выше условия то компания
— вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам суммы налога, подлежащей уплате России)
— иные виды выплат
Проверка документов, бухгалтерских записей, направление запросов осуществление расчетов процедур. выплаченные работникам, системой премирования договорами, то случае основания для исчисления ЕСН отсутствуют
Проверка правильности применения
От уплаты ЕСН освобождены числе налогоплательщики выплат вознаграждений, налогового периода физическое лицо, являющееся инвалидом I, организации, уставный капитал полностью состоит общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет 50%, заработной платы инвалидов оплаты труда составляет 25%
Проверка правильности применения налоговых вычетов
При проведении проверки правильности применения налоговых вычетов аудитор должен учитывать, что при расчете ЕСН предусмотрено уменьшение суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащего уплате бюджет, начисленных период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) пенсионное страхование (налоговый вычет) таких сумм, исчисленных исходя страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
При этом расчет суммы налога, уплачиваемого бюджет, должен быть произведен по следующему алгоритму:
1) определяется сумма налога, подлежащего уплате бюджет, исходя базы налога, установленной ст. РФ;
2) бюджет суммы налога исключается сумма начисленных период страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
Аудитор должен обратить внимание что сумма налогового вычета период превышать величину уплаченного страхового взноса период. случае разница будет признана занижением налога (п. РФ)
Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. РФ)
Аудитор осуществляет проверку правильности использования регрессивной шкалы, аналитический пересчет налога по ставкам
Проверка своевременности уплаты налога
Расчет суммы ЕСН, анализ соответствия результатов данным налоговой декларации, проверка правильности заполнения налоговых деклараций
Пример оформления рабочих документов приведен 11.1.
После того как была определена сумма единого социального налога период, аудитору необходимо проверить правильность отражения налога бухгалтерского учета, определить, какие счета бухгалтерского учета были использованы организацией.
Наиболее распространенным вариантом и, авторов, правильным является распределение единого социального налога счета распределения заработной платы. бухгалтерского учета должны быть произведены следующие записи:
29 «Обслуживающие производства
Авторы придерживаются мнения, что порядок отнесения социального налога можно закрепить политике для целей налогообложения.
По каждому физическому лицу, которого осуществляются выплаты по трудовому, гражданско-правовому договорам, аудитор должен проверить, компанией индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов пенсионное страхование (налогового вычета). Форма заполнения индивидуальной карточки учета утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. Рекомендуется пересчитать сумму начисленного ЕСН по нескольким работникам первичные документы, подтверждающие те или иные виды выплат.
При проведении аудита начисленных премий аудитор должен учесть следующие условия:
— премии должны быть выплачены средств специальных фондов, сформированных чистой прибыли;
— компании выплачивать премии, размер которых существенно превышает размер оплаты труда, который установлен трудовым договором.
По окончании правильности расчета налога аудитор должен проверить правильность заполнения налоговой декларации.
При проверке налоговой декларации по ЕСН аудитору рекомендуем проверить:
— налоговую базу по ЕСН бюджет и медицинского страхования. совпадать. России будет меньше выплаченных года выплат по договорам гражданско-правового характера договорам;
— расчеты по ЕСН должны быть заполнены рублях, без копеек;
— при правильном ведении индивидуальных карточек по ЕСН вероятность наличия ошибки декларации уменьшается.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены проведения аудита ЕСН:
— неправильное формирование налоговой базы;
— неправильное формирование налоговых льгот;
— нарушения порядка формирования налоговых вычетов по ЕСН;
— отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля исчисления ЕСН;
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся проверки, его совместно документацией (приложение 11.1) руководителю проверки.
Период проведения проверки
Раздел рабочей программы
Номер риска программе
Процедура 1. Проверка правильности исчисления налоговой базы
Вид начислений по заработной плате)
Статья Налогового кодекса Российской Федерации, которой выплата включена базу
Читайте также: