Пожертвование облагается ли налогом при усн
Обновлено: 17.05.2024
Обратите внимание:
Определяющий фактор для применения положений п. 8 ст. 250 НК РФ – безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав. При этом безвозмездным получение является только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя имущества (имущественных прав) каких-либо встречных обязательств перед передающим лицом (Постановление АС ВСО от 16.06.2017 № Ф02-1420/2017 по делу № А10-1/2016).
Норма п. 1 ст. 251 НК РФ
Доходы, не включаемые в состав внереализационных
Стоимость имущества*, если оно безвозмездно получено:
Примечание: в обоих случаях имущество (за исключением денежных средств) не должно быть передано третьим лицам в течение года со дня его получения
или в уставный капитал;
или в имущество общества
* Отметим: в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ говорится исключительно о передаче имущества. Поэтому в результате передачи имущественных прав в ситуациях, перечисленных в данной норме, у получателя таких прав возникает внереализационный доход.
Внереализационный доход для УСНО следует признавать (отражать в КУДиР) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):
по безвозмездно полученному имуществу (имущественным правам) – на дату такой передачи;
по безвозмездно оказанным услугам (выполненным работам) – на дату получения услуги, работы;
по полученному в безвозмездное пользование имуществу – на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого используется это имущество.
Оценка дохода.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, – но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Исходя из ст. 105.3 НК РФ рыночная цена – это цена, применяемая в сделке, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, или в сделке, сторонами которой являются взаимозависимые лица.
Обратите внимание:
Лица, не признаваемые взаимозависимыми, при исчислении налоговой базы учитывают цену, определенную договором дарения, предусмотренного ст. 572 ГК РФ.
Если безвозмездная передача происходит между взаимозависимыми лицами, то цена признается рыночной (и используется при определении налоговой базы) до тех пор, пока ее нерыночный характер не будет доказан налоговым органом в установленном порядке или сам налогоплательщик не признает, что цена, указанная в сделке, не соответствует рыночной, и не проведет корректировку в порядке, установленном п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Взаимозависимость лиц и безвозмездная передача.
Любые сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица, привлекают пристальное внимание ИФНС. Взаимозависимость, по мнению налоговиков, априори означает сговор сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Правда, нередко подозрения оказываются беспочвенными – либо инспекторы, довольствуясь установлением факта взаимозависимости сторон сделки, не утруждаются сбором убедительных доказательств, однозначно указывающих на умысел в получении необоснованной налоговой выгоды.
Так было, например, в деле № А73-6021/2016, рассмотренном АС ДВО в Постановлении от 29.03.2018 № Ф03-644/2018.
Предприниматель оспорил это решение ИФНС в суде. АС ДВО удовлетворил его требования, указав следующее.
ООО, являясь арендатором, было обязано (в силу договора и ст. 616 ГК РФ) содержать арендованное имущество в исправном состоянии. С этой целью и производились ремонтные работы по капитальному и текущему ремонту спорного объекта. Выполнение этих работ было необходимо для нормальной эксплуатации арендуемого имущества. Они не свидетельствуют о совершении ООО действий в интересах собственника имущества.
Сам по себе факт принадлежности здания на праве собственности ИП, являющемуся руководителем ООО, не доказывает, что эти работы осуществлены исключительно в интересах ИП, что он безвозмездно получил результат этих работ и, соответственно, что есть основания для вывода о получении им внереализационного дохода в смысле п. 8 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, сам по себе факт взаимозависимости участников сделки по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг, прав) не является безусловным доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Предъявляя подобные претензии, ИФНС должна доказать, что взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами.
О рисках переквалификации займов в безвозмездно полученные денежные средства.
или доначисление налогов в рамках общего режима налогообложения (поскольку увеличение размера полученных в налоговом (отчетном) периоде доходов может привести к утрате права на применение спецрежима).
Характерным примером переквалификации займов в безвозмездно полученные денежные средства является Постановление АС ЗСО от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018 по делу № А03-384/2018.
В деле № А03-384/2018 ИФНС представила суду следующие доказательства.
Все договоры займа по содержанию были идентичны – займы предоставлялись без процентов и без указания конкретного срока их возврата. На момент проверки ни один из полученных займов предприниматель фактически не возвратил. Кроме того, во всех договорах подпись со стороны контрагентов не содержит ее расшифровки (Ф. И. О.) и указания на должность.
В качестве заемщиков выступали организации, имеющие признаки фирм-однодневок:
отсутствуют основные средства и штатные сотрудники;
удельный вес налоговых вычетов по НДС – более 99 %;
расходы по налогу на прибыль максимально приближены к доходам;
выдача заемных средств не отражена в бухгалтерской отчетности;
движение денежных средств по расчетным счетам имеет транзитный характер;
Кроме того, почти все контрагенты-займодавцы исключены из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа либо ликвидированы по решению учредителей.
Определением от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 Верховный суд признал верной квалификацию ИФНС относительно характера полученных ИП денежных средств и реальности договоров займа.
Определение ВС РФ от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. В данном деле ИП, являясь учредителем нескольких обществ, заключал с ними договоры займа. Но, как доказала ИФНС, такие договоры (несмотря на то, что деньги предоставлялись под проценты, которые ИП реально уплачивал) фактически являлись прикрытием выплаты дивидендов;
Также есть риск переквалификации договоров займов (особенно между взаимозависимыми лицами – например, между компанией и ее учредителями) в безвозмездную финансовую помощь или получение иного налогооблагаемого дохода. Причем, как показывают примеры из судебной практики, подобным рискам подвержены не только беспроцентные займы, но и процентные займы (в том числе те, по которым проценты фактически начислялись и выплачивались).
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение дара и пожертвования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика: Налогообложение дара и пожертвования
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право") По мнению общественной организации, ей необоснованно начислен налог на прибыль с музейных ценностей, полученных в дар, поскольку они являются пожертвованием и их стоимость не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налогоплательщик (международная общественная организация) на протяжении ряда лет получал по договорам дарения и договорам пожертвования движимое имущество (картины, рисунки, эскизы, наброски). Суды поддержали вывод налогового органа о том, что полученное по договорам дарения и договорам пожертвования движимое имущество в отсутствие свидетельств о включении его в состав Музейного фонда РФ должно быть отражено на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств и подлежит обложению налогом на имущество организаций. Налогоплательщик оспорил конституционность п. 1 ст. 374 НК РФ, поскольку он допускает обложение налогом на имущество организаций музейных предметов только на том основании, что они формально не включены в состав Музейного фонда РФ. Отказывая в принятии жалобы к рассмотрению, КС РФ указал, что налоговое законодательство связывает возникновение объекта налогообложения с тем, что организация-налогоплательщик учла имущество на балансе в качестве объекта основных средств, что не может рассматриваться как нарушение конституционных прав. Неконституционность п. 1 ст. 374 НК РФ и абз. 3 ст. 3 Федерального закона от 26.05.1996 N 54-ФЗ "О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации" налогоплательщик усматривает в том, что они допускают обложение налогом на имущество организаций предметов, обладающих исторической и культурной ценностью (музейных предметов), вопреки запрету учитывать музейные предметы и музейные коллекции в качестве основных средств. Вместе с тем указанный запрет не распространяется на имущество, не включенное в Музейный фонд РФ. Поскольку получаемое по договорам пожертвования и дарения имущество поступало в собственность самого налогоплательщика, который музеем не является, основания для освобождения данного имущества от налогообложения отсутствуют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Налогообложение дара и пожертвования
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под. ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 6) (-) 4. По мнению общественной организации, ей необоснованно начислен налог на прибыль с музейных ценностей, полученных в дар, поскольку они являются пожертвованием и их стоимость не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде безвозмездной передачи (дарения) имущества, а также о получении социального вычета по НДФЛ при перечислении пожертвований.
(Письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-04-05/62125) Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов в виде безвозмездной передачи (дарения) имущества, а также о получении социального вычета по НДФЛ при перечислении пожертвований.
Нормативные акты: Налогообложение дара и пожертвования
Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2011 N 879-О-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Котовой Евгении Викторовны на нарушение ее конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации" Федеральное законодательство не ограничивает права организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения получать благотворительную помощь от плательщиков налога на доходы физических лиц и не ставит возможность ее получения в зависимость от бюджетного финансирования благополучателя. Федеральный закон "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" признает благотворителями лиц, осуществляющих в установленных формах благотворительные пожертвования (статья 5). Положения статьи 582 ГК Российской Федерации, определяя пожертвование как дарение вещи или права в общеполезных целях, допускают его совершение в пользу лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других подобных учреждений, благотворительных, научных и образовательных учреждений, фондов, музеев, иных учреждений культуры, общественных и религиозных организаций, прочих некоммерческих организаций, при том что принятие пожертвования не требует чьего-либо разрешения или согласия. Пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" относит добровольные имущественные взносы и пожертвования к источникам формирования имущества некоммерческой организации и допускает установление ограничений на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов только законами. Согласно статье 46 Основ законодательства Российской Федерации о культуре право организации культуры на получение безвозмездных пожертвований (даров, субсидий) не ограничивается, а в силу пункта 8 статьи 41 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года N 3266-1 "Об образовании" образовательное учреждение вправе привлекать в установленном законодательством порядке дополнительные средства за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических лиц.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
ФНС России от 13.12.2019 N БС-4-11/25714
"О порядке предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц"
(вместе с Минфина России от 09.12.2019 N 03-04-07/95561) По мнению Департамента, в случае, если пожертвование осуществляется налогоплательщиком помимо денежных средств путем передачи имущества, то в этом случае при определении суммы социального налогового вычета следует учитывать фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение соответствующего имущества. Например, в целях налогообложения могут учитываться фактически произведенные расходы на приобретение указанного имущества в соответствии с договором купли-продажи и т.д. В случае если документально подтвержденные расходы на приобретение указанного имущества отсутствуют (например, если имущество получено налогоплательщиком в порядке дарения), то в случае жертвования такого имущества сумма соответствующего социального налогового вычета равна нулю.
Читайте также: