Подоходный налог в 2006 году

Обновлено: 16.05.2024

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 30 января 1992 года N ИЛ-6-09/50

О новом порядке исчисления подоходного
налога с физических лиц

В связи с поступающими с мест запросами о порядке исчисления подоходного налога с физических лиц в 1992 г. и учитывая необходимость проведения изучения нового порядка исчисления указанного налога, Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает.

Верховным Советом РСФСР рассмотрен проект Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривающий существенные изменения в порядке исчисления и перечисления подоходного налога с доходов, получаемых гражданами.

До 1 января 1992 г. исчисление подоходного налога производилось по различным ставкам в зависимости от источника получения дохода. По доходам, получаемым гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей (по ставкам статьи 8 Закона РСФСР от 02.12.90 "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства" (в редакции Закона РСФСР от 03.07.91); доходам, получаемым от выполнения разовых работ и других выплат не по месту основной работы (по ставкам статьи 14); авторским вознаграждениям за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (по ставкам статьи 17); доходам от предпринимательской деятельности и других видов доходов, не связанных с осуществлением трудовых обязанностей (по ставкам статьи 20).

Начиная с доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме за выполненную работу и другую деятельность, осуществляемые после 1 января 1992 г., исчисление подоходного налога с граждан будет производиться исходя из совокупного годового дохода по единой шкале ставок с зачетом ранее удержанной суммы налога.

При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации.

В 1992 г. значительно расширяется база налогообложения. Практически все граждане привлекаются к уплате налога. В частности, с 1 января 1992г. на одинаковом основании с рабочими и служащими будут привлекаться к уплате налога члены колхозов. До настоящего времени за членов колхоза уплату налога производили колхозы в размере 8% от суммы облагаемого фонда оплаты труда. Теперь этот налог с колхозов отменяется.

Также с 1 января 1992 г. прекращается взимание на территории России налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

Новый Закон предусматривает, что у разных категорий плательщиков из полученного дохода до налогообложения будет исключаться различной суммы кратности необлагаемый налогом минимум, который соответствует размеру установленной Законом Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда.

Размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации установлен начиная с января 1992г. в сумме 342 руб., в последующем в случае его изменения будет меняться и сумма, на которую будет уменьшаться доход.

В новом Законе изменен и порядок перечисления подоходного налога. Начиная с 1992г. предприятия, учреждения и организации по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на оплату труда, обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного с граждан за этот месяц налога независимо от того, получены ли денежные средства для оплаты труда либо произведено их перечисление на лицевые счета работников.

Начиная с 1992 г. по окончании каждого календарного года граждане, имевшие в течении года доходы от нескольких источников, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими доходах, а также документально подтвержденных произведенных расходах и суммах начисленного и уплаченного налогов.

Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не представляют.

В течение года исчисление подоходного налога с доходов, полученных гражданами по месту основной работы (службы, учебы) как за работу, связанную с исполнением трудовых обязанностей, так и за выполнение работ по месту основной работы по договорам гражданско-правового характера, в том числе за выполнение разовых работ, производится предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с общей суммы дохода, начисленного с начала календарного года по новым ставкам, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Следовательно, предприятия, учреждения и организации, производившие удержание подоходного налога по заработку за прошлый месяц, из январского заработка должны произвести удержание налога за два месяца - по доходу за декабрь 1991 г. и доходу за январь 1992 г.

Общая сумма дохода, начисленного по месту основной работы с начала года до налогообложения, уменьшается на:

1. Сумму, не превышающую за каждый проработанный месяц пятикратный размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации, у следующих категорий граждан:

Героев Советского Союза, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов с детства, а также 1 и П групп;

участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

граждан, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986-1987 гг.;

лиц, эвакуированных, а также выехавших добровольно из зоны отчуждения в 1986г. в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. (независимо от срока пребывания).

2. Сумму, не превышающую за каждый проработанный месяц трехкратный размер минимальной месячной оплаты в Российской Федерации, у следующих категорий граждан:

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

военнослужащих и призванных на поверочные сборы военнообязанных, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

одного из родителей, опекунов или попечителей (по выбору этих лиц), воспитывающего совместно проживающего и требующего постоянного ухода инвалида с детства или инвалида 1 группы, а также супруга этого инвалида.

3. У граждан, не перечисленных в пунктах 1 и 2 настоящего письма, общая сумма дохода, начисленного по месту основной работы с начала года, до налогообложения дохода уменьшается на сумму, не превышающую за каждый проработанный месяц размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации.

При наличии у гражданина права на уменьшение дохода по нескольким основаниям совокупный годовой доход уменьшается не более чем на сумму дохода, не превышающую за каждый проработанный месяц пятикратный размер минимальной месячной оплаты труда в РСФСР.

Кроме вышеуказанных вычетов совокупный годовой доход за каждый проработанный месяц уменьшается также на расходы в размере минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет и на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.

Этот порядок применяется и в том случае, если дети, студенты, учащиеся имеют самостоятельные источники дохода, а также сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.

У родителей, дети которых учатся в военных училищах, эти расходы исключаются до достижения курсантами возраста 18 лет.

Указанные вычеты на детей и иждивенцев производятся из дохода до налогообложения у одного из супругов (по их выбору) на основании письменного заявления, в котором заявитель указывает, что его супруг (супруга) этой льготой не пользуется. Разделение детей между супругами в целях налогообложения не допускается. Не исключаются расходы на содержание детей и у лиц, выплачивающих алименты на этих детей.

При создании студентами семей расходы на содержание супругов-студентов учитываются только у каждого из их родителей. Дети студентов (внуки) в составе расходов деда и бабки не учитываются.

Пример исчисления подоходного налога за 1992 г.:

Герой Советского Союза, выполнявший интернациональный долг в Республике Афганистан, имеет на иждивении дочь в возрасте 17 лет и сына - студента медицинского института в возрасте 23 лет, работает на заводе, его доход составил в 1992 г.: январе - 12500 руб., феврале - 12500 руб., марте - 12500 руб., апреле - 18000 руб.

1. Необлагаемый налогом ежемесячный размер дохода данного гражданина составляет 2394 руб.: ((342 руб. х 5) + (342 руб. х 2)).

2. За январь доход, подлежащий налогообложению, составит 10106 руб.: (12500 руб. - 2394 руб.). Подоходный налог удерживается при выплате заработка за январь в размере 1212 руб. 72 коп. (12% от 10106 руб.).

3. Совокупный облагаемый доход за январь-февраль составит 20212 руб.: (10106 руб. + 10106 руб.). Подоходный налог удерживается при выплате заработка за февраль в размере 1212 руб. 72 коп. (12% от 20212 руб. составят 2425 руб. 44 коп. минус налог, удержанный за январь, - 1212 руб. 72 коп.).

4. Совокупный облагаемый доход за январь-март составит 30318 руб.: (10106 руб. + 10106 руб. + 10106 руб.). Подоходный налог удерживается при выплате заработка за март в размере 1212 руб. 72 коп. (12% от 30318 руб. составят 3638 руб. 16 коп. минус налог, удержанный за январь-февраль в размере 2425 руб. 44 коп.).

5. Совокупный облагаемый доход за январь-апрель составит 45924 руб.: (10106 руб. + 10106 руб. + 10106 руб. + 15606 руб.).

Подоходный налог удерживается при выплате заработка за апрель в размере 1990 руб. 44 коп.: (5628 руб. 60 коп. (12% от 42000 руб. + 15% от 3924 руб.) минус налог, удержанный за январь - март, в размере 3638 руб. 16 коп.).

6. Таким образом, за четыре месяца совокупный доход гражданина составил 55500 руб., а совокупный облагаемый доход для исчисления подоходного налога - 45924 руб.: (55500 руб. - (2394 руб. х 4)), или 83% от общего дохода. Сумма удержанного подоходного налога составила 5628 руб. 60 коп.

С сумм, начисляемых к оплате труда и выплачиваемых по установленным законодательством СССР и РСФСР за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, коэффициентам (районным, за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах), и сумм надбавок за стаж работы в указанных местностях налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12%. В совокупный годовой доход указанные суммы не включаются.

В случае если сумма вычетов будет превышать основной заработок, а вместе с надбавкой и коэффициентом общая сумма оплаты труда превысит сумму вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавки.

Пример. Рабочему, имеющему на иждивении 4 детей, по месту основной работы за январь месяц начислено 2030 руб., в том числе основной заработок составил 1610 руб., надбавка за стаж работы 210 руб., сумма по коэффициенту 210 руб. Исчисление подоходного налога в данном случае исходя из совокупного дохода должно быть произведено в размере 38 руб. 40 коп. (12% от 320 руб. (2030 руб. - 1710 руб. (342 руб. + (342 руб. х 4)).

С доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы (учебы, службы), по совместительству и по договорам гражданско-правового характера, исчисление подоходного налога производится предприятиями, учреждениями и организациями в таком же порядке, как и по месту основной работы, но без исключения из их доходов сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев.

Однако если гражданин не имеет места основной работы, он вправе подать в бухгалтерию одного предприятия заявление об исключении из доходов сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей.

О всех доходах, выплаченных в течение года, и суммах удержанного подоходного налога не по месту основной работы, предприятия, учреждения и организации обязаны представлять сведения (не позднее 1 марта следующего года) налоговым органам по месту своего нахождения с указанием адресов и постоянного места жительства граждан.

В связи с введением названного Закона следует иметь в виду следующее:

оплата труда, другие денежные и натуральные вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением трудовых и гражданско-правовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях всех организационно-правовых форм и у физических лиц, а также все другие доходы, полученные гражданами за работы, осуществленные до 1 января 1992 г., облагаются подоходным налогом в порядке, действовавшем до 1 января 1992 г.;

при выплате после 1 января 1992 г. вознаграждения по договорам подряда, работы по которым были завершены и приняты до 1 января 1992 г., исчисление налога производится по ставкам, действовавшим в 1991 г. В доход 1992 г. эти вознаграждения не включаются;

премии, дивиденды по акциям, вознаграждения по итогам работы за 1991 г., выплачиваемые после 1 января 1992 г., облагаются подоходным налогом отдельно по ставкам, определенным статьей 14 Закона РСФСР " О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), выплачиваемые за 1991 г., облагаются налогом отдельно по ставке 12%. Указанные суммы, полученные за 1991 г., в состав совокупного дохода 1992 г. не включаются;

доходы, получаемые членами колхоза в 1992 г. от колхоза, членами которого они являются, за выполненные в нем в 1991 г. работы, подоходным налогом не облагаются.

Государственная налоговая служба Российской Федерации, сообщая об основных положениях нового законопроекта, полагает целесообразным организовать их изучение работниками налоговых органов с тем, чтобы своевременно подготовиться к проведению разъяснительной работы и практической помощи налогоплательщикам по этому Закону после его официальной публикации в печати.

Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации Н.Н.Лазарев

Приложение
к письму Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 30.01.92 N ИЛ-6-09/50

Предполагаемые ставки подоходного налога с совокупного
облагаемого годового дохода, полученного гражданами
от всех видов деятельности

От 42001 руб. до 5040руб. + 15% с суммы, превышающей
84000 руб. 42000 руб.

От 84001 руб. до 11340 руб. + 20% с суммы, превышающей
120000 руб. 84000 руб.

От 120001 руб. до 18540 руб. + 30% с суммы, превышающей
180000 руб. 120000 руб.

От 180001 руб. до 36540 руб. + 40% с суммы, превышающей
300000 руб. 180000 руб.

От 300001 руб. до 84540 руб. + 50% с суммы, превышающей
420000 руб. 300000 руб.

Текст документа сверен по:
"Налоговая система Российской
Федерации", Том 1, Москва,
1996 год

НДФЛ сколько процентов составляет с сумм полученных доходов? Как необходимо уплачивать этот налог и от чего зависит его размер? Эти и другие вопросы, связанные с налогом с заработной платы и других доходов физического лица, рассматриваются в данной статье.

Какой подоходный налог в России и кто должен его уплачивать

НДФЛ — прямой налог, который рассчитывается с разницы между всеми доходами, полученными физическими лицами, и расходами, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством, или налоговыми вычетами.

Об объектах, попадающих под этот налог, читайте в статьях рубрики по НДФЛ:

Плательщики НДФЛ — это физические лица, которые в целях расчета налога делятся на две группы:

Резиденты РФ — те, кто получает доход и находится в России не менее 183 календарных дней в течение года без перерыва. Они уплачивают налог в размере 13% от зарплаты (о размере НДФЛ по иным доходам речь пойдет ниже).

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2021 вводится прогрессивная ставка по НДФЛ. При доходе свыше 5 млн.руб. в год, налог следует рассчитывать, исходя из 15%.

Нерезиденты РФ — те, кто находится в РФ менее 183 дней и получает доход на ее территории. Размер подоходного налога с их доходов в общем случае составляет 30%. Однако для некоторых видов нерезидентов ставка НДФЛ составляет 13%. К нерезидентам, чьи доходы от основной трудовой деятельности облагаются по ставке 13% относятся ( п.3 . ст. 224 НК РФ):

работники из стран ЕАЭС (важный нюанс см. здесь);
работающие по патенту;
высококвалифицированные специалисты;
иностранцы-беженцы или получившие убежище в России;
участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию;
члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.

Эксперты К+ подготовили справочную информацию по ставкам НДФЛ в зависимости от резиденства, а также собрали письма Минфина и ФНС, разъясняющие применение ставок НДФЛ в разных ситуациях. Получите бесплатно пробный доступ к системе.

Сколько процентов от зарплаты и других доходов составляет подоходный налог

Сколько подоходный налог составит в итоге, зависит от того, по какой ставке подлежат обложению доходы физического лица. Ст. 224 НК РФ предусмотрено 5 процентных ставок НДФЛ:

9% с суммы доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007. Такая же ставка установлена с сумм доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.2007.
13% НДФЛ с суммы доходов физических лиц (заработной платы, вознаграждений по гражданско-правовым договорам, доходов от продажи имущества и др.). С 2015 года такая же ставка действует для дивидендов. Базу для налога с дивидендов необходимо рассчитывать, отделяя ее от других доходов, облагаемых по ставке 13%.
15% с сумм дивидендов, полученных физическими лицами — нерезидентами от долевого участия в российских организациях. С 01.01.2021 - с годовых доходов, превышающих 5 млн руб.
30% с сумм всех прочих доходов, полученных физическими лицами — нерезидентами.
35% с сумм выигрышей, призов и участия в любых конкурсах, сумм процентов от вкладов в банках (в части превышения установленных размеров ставки ЦБ РФ), сумм экономии на процентах с полученных кредитов и др.

С 2015 года действуют особые правила в части уплаты авансовых платежей по налогу с иностранцев, которые осуществляют деятельность на основании патентной системы налогообложения. При получении или продлении патента они должны внести авансовый платеж исходя из суммы 1 200 руб., умноженной на коэффициент-дефлятор, установленный для соответствующего года, и на коэффициент, учитывающий особенности регионального рынка труда. При последующем расчете НДФЛ для такого работника должны быть учтены оплаченные им авансовые платежи.

Как уменьшить 13%: налоговый вычет по НДФЛ

Физические лица — резиденты РФ имеют возможность использовать вычет по налогу для уменьшения дохода, облагаемого НДФЛ. Наиболее широко применяемыми из них являются вычеты, предоставляемые гражданам на детей до достижения ими определенного возраста с дохода до определенной величины.

Также существуют налоговые вычеты, с помощью которых можно вернуть ранее уплаченные 13% НДФЛ при приобретении имущества, оплате обучения, лечения и т. п. (ст. 218–221 НК РФ). С 01.01.2014 стало возможным получение повторного имущественного вычета, но при одном ограничении: суммарный размер таких вычетов не может превышать 2 млн руб.

Для возврата из бюджета ранее оплаченных 13 процентов НДФЛ необходимо предоставить в ФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, обосновывающие получение вычета по налогу. Некоторые виды вычетов можно получить у работодателя.

Изменился ли размер НДФЛ в 2020 - 2021 годах?

В 2020 году изменений в размере НДФЛ не было. А вот с 01.01.2021 процент НДФЛ и, соответственно, размер этого налога изменились.

Так, с января 2021 года устанавливается повышенная ставка налога в размере 15% с доходов граждан, чей доход превышает 5 млн. руб. в год.

Данные нововведения важны не только для налогоплательщиков - физлиц, но и для бухгалтеров, которым придется считать налог с учетом новой прогрессивной шкалы. Поэтому рекомендуем вам аналитический Обзор от экспертов КонсультантПлюс, в котором прокомментированы грядущие изменения. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Некоторые изменения в налогообложении имели место в предшествующие периоды.

Так, изменения 2017 года коснулись платы за независимую оценку квалификации работника:

она не попадает под НДФЛ, удерживаемый у работника, если оплачена работодателем (п. 21.1 ст. 217 НК РФ);
на ее сумму можно заявить социальный вычет, если она оплачена самим работником (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В 2018 году приняты изменения в п.60 ст. 217 НК РФ, которые позволяют не облагать при соблюдении определенных условий доходы, полученные физическим лицом при ликвидации иностранной компании (закон от 19.02.2018 № 34-ФЗ). Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016.

Итоги

Налоговые ставки по НДФЛ в 2021 году изменились. Утверждена прогрессивная ставка налога по доходам свыше 5 млн. руб. в размере 15%. Предыдущее изменение налоговых ставок по НДФЛ было в 2015-м, когда была увеличена ставка для доходов в виде дивидендов с 9 до 13%.

Несмотря на относительное постоянство ставок НДФЛ, в законодательство регулярно вносятся изменения касающиеся порядка исчисления налога, или вводятся новые отчетные формы по налогу и изменяются правила их заполнения.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

С выплат сотрудникам работодатель должен удерживать НДФЛ — налог на доходы физических лиц. В статье подробно расскажем о порядке расчета и уплаты НДФЛ, ставках налога, налоговых вычетах и о том, как по нему отчитываться.

Что такое НДФЛ

НДФЛ — это налог, который платят физлица почти со всех своих доходов. Если человек официально работает, работодатель выступает налоговым агентом: сам удерживает НДФЛ и выдает зарплату уже за вычетом налога.

Работодатель должен удерживать НДФЛ со всех выплат по трудовым договорам и договорам ГПХ.

Ставки НДФЛ зависят от нескольких факторов, рассмотрим их ниже более подробно. Речь пойдет только про тот НДФЛ, который нужно платить за сотрудников. НДФЛ, который ИП или другое физлицо платит за себя, — отдельная тема, его в статье касаться не будем.

Ставки подоходного налога в 2021 году

Ставка НДФЛ зависит от следующих факторов:

статуса физлица: налоговый резидент России или нет;
вида дохода;
суммы годового дохода.

НДФЛ для резидентов. Налоговые резиденты — это лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Гражданство и место работы в РФ значения не имеют.

Большинство доходов резидентов облагается по ставке НДФЛ 13%, например зарплата. Если же доходы физлица за год превысили 5 млн рублей, то доходы свыше этой суммы будут облагаться налогом по ставке 15%.

Зарплата физлица за год — 6 млн рублей. Пока доход не достигнет 5 млн рублей, работодатель будет удерживать НДФЛ по ставке 13%, а затем — по ставке 15%.

В некоторых случаях будет повышенный налог. Так, с матвыгоды от экономии на процентах по льготному займу от работодателя придется заплатить НДФЛ по ставке 35%.

Ставки подоходного налога для резидентов

НДФЛ для нерезидентов. По общему правилу нерезидент платит 30% с доходов. В отдельных случаях могут применяться пониженные ставки.

Некоторые доходы нерезидентов облагаются по ставке НДФЛ 13%. Когда доходы физлица за год превысят 5 млн рублей, то доходы свыше этой суммы будут облагаться налогом по ставке 15%.

Ставки подоходного налога для нерезидентов

Какие выплаты не облагаются подоходным налогом

НДФЛ не нужно платить с государственных пособий, кроме больничного, материальной помощи в связи со смертью близких родственников, суточных в пределах лимитов, выходных пособий в пределах трех среднемесячных заработков. Это не весь список, полный перечень — в налоговом кодексе.

Налоговые вычеты при расчете НДФЛ

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает налоговую базу. Это значит, что доход физлица можно уменьшить на сумму вычета и заплатить меньшую сумму НДФЛ.

Все вычеты применяются только к доходам налоговых резидентов, облагаемым по ставке 13%.

Вычеты по НДФЛ бывают стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.

Если сотрудник вправе получить несколько стандартных вычетов, то применяют только один — максимальный из них. Исключение — вычет на ребенка, его предоставляют в любом случае: он суммируется, если есть другие стандартные вычеты.

Для получения вычета сотрудник пишет заявление в свободной форме и предоставляет документы, подтверждающие право на такой вычет.

Стандартные вычеты бывают на самого сотрудника и на детей сотрудника. Сотрудник может получать через работодателя такой вычет ежемесячно до того момента, пока его доход не достигнет 350 000 ₽ нарастающим итогом с начала года.

Вычеты на сотрудников положены льготным категориям граждан: например, инвалидам, участникам боевых действий, лицам, перенесшим заболевания, связанные с радиацией аварии на ЧАЭС.

Размер вычета зависит от льготной категории: например, вычет на инвалидов детства и инвалидов I и II групп — 500 ₽ в месяц, а на принимавших участие в ликвидации последствий Чернобыля — 3000 ₽ в месяц.

Вычеты на ребенка могут ежемесячно получать:

каждый из родителей — не важно, в браке они или нет;
каждый из усыновителей, опекунов, попечителей;
каждый из приемных родителей.

Размер вычета — от 1400 до 12 000 ₽. Сумма зависит от того, какой ребенок по счету, от его здоровья и статуса родителя.

Ежемесячные суммы вычетов такие:

на первого и второго ребенка — 1400 ₽;
на третьего и следующих детей — 3000 ₽;
на ребенка-инвалида опекунам и попечителям — 6000 ₽;
на ребенка-инвалида родителям, усыновителям и их супругам — 12 000 ₽.

Вычет 12 000 ₽ суммируется с вычетом в зависимости от очередности ребенка-инвалида. Если он первый или второй, общая величина вычета — 13 400 ₽, а если третий или последующий — 15 000 ₽.

Чтобы получить вычет, сотрудник должен предоставить работодателю заявление и документы, который подтвердят право на вычет, например свидетельство о рождении ребенка.

Имущественный вычет может получить сотрудник, который приобрел:

квартиру или комнату;
жилой дом;
земельный участок с готовым домом или для его строительства.

Еще имущественный вычет может получить сотрудник, который купил не весь дом, квартиру или землю, а только доли в этом имуществе.

Размер вычета зависит от затрат на приобретение, но максимально — 2 000 000 ₽, за счет чего из бюджета можно вернуть 260 000 ₽ переплаты НДФЛ: 2 000 000 ₽ × 13% = 260 000 ₽.

Если объект обошелся дешевле 2 000 000 ₽, остаток переносят на следующий объект. Если дороже, вычет будет однократным.

В 2021 году Петров купил квартиру за 7 млн рублей. Это больше максимальной суммы вычета 2 млн рублей, значит, в дальнейших расчетах участвует эта сумма.

Поскольку годовой доход Петрова меньше имущественного вычета 2 млн рублей, использовать его он будет так:

800 000 ₽ в 2021 году, НДФЛ к возврату — 104 000 ₽. Остаток вычета: 2 000 000 ₽ − 800 000 ₽ = 1 200 000 ₽;

800 000 ₽ в 2022 году, НДФЛ к возврату — 104 000 ₽. Остаток вычета: 2 000 000 ₽ − 800 000 ₽ − 800 000 ₽ = 400 000 ₽;

Когда Петров купит вторую квартиру, он уже не сможет заявить вычет и вернуть переплату по налогу.

Работодатель предоставляет вычеты по уведомлению из ИФНС, которое сотрудник должен получить в налоговой и принести. Если не принес, вычета не будет. Если принес, работодатель предоставляет вычет и за предыдущие месяцы календарного года.

Социальный вычет может получить сотрудник:

за свое лечение, обучение и фитнес (с 2022 года), за лечение супруга, детей, близких родственников — не больше 120 000 ₽ в год по всем расходам;
за обучение детей, родных братьев и сестер, в том числе неполнородных, — не больше 50 000 ₽ на каждого ребенка.

Если лечение входит в специальный перечень правительства, вернуть можно 13% от всей потраченной суммы без ограничений суммы вычета.

Сотрудник должен получить в налоговой уведомление для вычета и принести его работодателю. Тогда работодатель предоставит вычеты в том числе и за предыдущие месяцы календарного года.

Профессиональные вычеты могут получить исполнители работ, услуг по договорам ГПХ и получатели авторских вознаграждений.

Размер профессионального вычета зависит от вида договора, по которому он предоставляется.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам исполнителю предоставляют профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг.

По авторскому вознаграждению размер вычета такой:

если получатель дохода может подтвердить свои затраты документами, то вычет предоставляют в размере затрат;
если получатель дохода не может подтвердить затраты или они меньше фиксированной суммы, то вычет предоставляют в фиксированной сумме.

Сумма вычета зависит от вида авторского вознаграждения. Чтобы получить вычет, получатель дохода должен предоставить работодателю заявление.

Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2021 году

Работодателям нужно рассчитывать НДФЛ по такому алгоритму:

1. Рассчитать налоговую базу по НДФЛ — на каждую дату получения дохода нарастающим итогом с начала года. В налоговую базу включают зарплату, премии, выплаты по договорам ГПХ.

2. Полученную сумму доходов сотрудника нужно уменьшить на предоставленные ему с начала года вычеты по НДФЛ.

3. Рассчитать налог по формуле:

4. Рассчитать НДФЛ, который нужно удержать на дату выплаты дохода сотрудника:

Рассмотрим на примере. Допустим, зарплата руководителя отдела продаж Ильина — 100 000 ₽ в месяц. Ему положен вычет на ребенка. Он предоставляется, только пока доход не достигнет 350 000 ₽, поэтому начиная с четвертого месяца — апреля — этого вычета уже не будет.

Зарплату и вычеты на ребенка считаем нарастающим итогом.

Показатель	Расчет
НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в январе	(100 000 ₽ − 1400 ₽) × 13% = 12 818 ₽
НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в феврале	(200 000 ₽ − 2800 ₽) × 13% − 12 818 ₽ = 12 818 ₽
Исчисленный НДФЛ с начала года к апрелю	38 454 ₽
НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в апреле	400 000 ₽ × 13% − 38 454 ₽ = 13 546 ₽

В следующем году Ильина повысили до коммерческого директора, теперь его зарплата — 550 000 ₽ в месяц. Вычет на ребенка ему не положен, потому что доход превышает лимит по вычету уже в январе. А в десятом месяце — октябре — его доход превысит 5 млн рублей, и НДФЛ бухгалтер будет считать по повышенной ставке.

Показатель	Расчет
НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в январе	550 000 ₽ × 13% = 71 500 ₽
НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в феврале	1 100 000 ₽ × 13% − 71 500 ₽ = 71 500 ₽
Исчисленный НДФЛ с начала года к октябрю	643 500 ₽
НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в октябре	5 000 000 ₽ × 13% + (5 500 000 ₽ − 5 000 000 ₽) × 15% − 643 500 ₽ = 81 500 ₽
Исчисленный НДФЛ с начала года к ноябрю	725 000 ₽
НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в ноябре	5 000 000 ₽ × 13% + (6 050 000 ₽ − 5 000 000 ₽) × 15% − 725 000 ₽ = 82 500 ₽

С ноября и до конца года с зарплаты Ильина будут удерживать подоходный налог 82 500 ₽ — по ставке 15%. Это на 11 000 ₽ больше, чем удерживали по ставке 13%.

Как удержать и перечислить НДФЛ

Когда работодатель рассчитал НДФЛ, нужно удержать и перечислить его в бюджет. При этом важны три даты:

дата, когда возникает доход;
день, когда нужно удержать НДФЛ;
срок уплаты НДФЛ.

Дата, когда возникает доход. Дата получения дохода зависит от вида выплаты.

Когда доход может считаться полученным

Вид дохода	Дата, когда возникает доход
Аванс	Последний день месяца, в котором выплачен аванс.

День, когда нужно удержать НДФЛ, зависит от вида дохода и от того, как его выплатили.

Форма дохода	Когда удерживать НДФЛ
В денежной форме	В тот же день, когда человек получил деньги на счет или из кассы
В натуральной форме или в виде материальной выгоды	В день ближайшей денежной выплаты этому сотруднику, из которой можно удержать налог. Удержать можно не более 50% от выплаты

НДФЛ удерживают в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога будет с копейками, то сумму до 50 копеек отбрасывают, а 50 копеек и более округляют до полного рубля.

Если удержать налог из дохода сотрудника невозможно, то компания или ИП обязаны об этом уведомить налоговую. Сделать это надо не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом. То есть за 2021 год — до 1 марта 2022 года.

Срок уплаты НДФЛ. Срок уплаты зависит от вида дохода. С зарплаты и премий НДФЛ нужно перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику. А вот с отпускных и больничных крайний срок уплаты налога — последнее число месяца, в котором выплатили доход.

Если срок уплаты НДФЛ выпал на выходной, праздничный или нерабочий день, перечислить налог нужно в следующий за ним рабочий день.

В какую налоговую перечислить НДФЛ

Куда уплачивать НДФЛ, зависит от налогооблагаемого дохода и от того, кто именно перечисляет налог — компания или предприниматель.

Компания перечисляет НДФЛ в налоговую, в которой стоит на учете.

Как ИП перечисляет НДФЛ за сотрудников

Система налогообложения ИП	Куда перечислять НДФЛ
ОСН или УСН	В налоговую по месту жительства ИП. Не важно, где предприниматель ведет деятельность
Патент	В налоговую по месту жительства, если патент получен в регионе места жительства.

Если патент получен в другом регионе, тогда:

Если не получается определить, какая часть зарплаты относится к определенному виду деятельности, то считают так: долю налога с зарплаты сотрудника берут пропорционально доле доходов по каждому виду деятельности в общем объеме поступлений.

Например, ИП Кондратьев получил доход 1 млн рублей. По деятельности на УСН — 800 000 ₽ и по деятельности на патенте в другом регионе — 200 000 ₽.

Менеджер Белов работает у ИП Кондратьева.

Получается, 20 800 ₽ ИП должен перечислить по месту жительства, а 5200 ₽ — по месту ведения деятельности на патенте.

Как отчитаться по НДФЛ

Налоговые агенты ежеквартально сдают в налоговую расчет 6-НДФЛ. В нем показывают все доходы, с которых налоговый агент исчислил НДФЛ. Например, зарплату сотрудников и доходы по гражданско-правовым договорам. 6-НДФЛ за 2021 год нужно сдавать по новой форме, документ вступит в силу с 1 января 2022 года.

Сроки сдачи 6-НДФЛ:

за первый квартал — до 30 апреля;
за полугодие — до 31 июля;
за 9 месяцев — до 31 октября;
за год — до 1 марта следующего года.

Если с начала года не начислялись и не выплачивались доходы физлицам, то формально налоговым агентом компания или ИП не является и подавать нулевой расчет 6-НДФЛ не нужно. Но если в предыдущие годы подавали расчет, налоговая будет ожидать его и в текущем, а за непредставление может заблокировать счет. Поэтому нулевой 6-НДФЛ лучше сдать.

Если у работодателя более 10 сотрудников, которые получали выплаты, 6-НДФЛ нужно сдавать в электронном виде. Если 10 человек или меньше — отчитаться можно как электронно, так и на бумаге.

Пример заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ, где указывают доходы по ставке 13%

Что будет, если не платить НДФЛ

Если работодатель не удержит НДФЛ и вовремя не перечислит налог в бюджет, его могут оштрафовать и начислить пени. Штраф — 20% от суммы неуплаченного налога. Сам налог тоже взыщут.

Еще могут оштрафовать тех, кто сдает отчетность по НДФЛ не вовремя или с ошибками:

за не вовремя представленный расчет — 1000 ₽ за каждый полный или неполный месяц просрочки, а при просрочке более 20 рабочих дней налоговая может заблокировать расчетные счета компании или ИП;
за неправильные сведения в 6-НДФЛ — 500 ₽ за каждый документ;
за расчет, представленный неправильным способом — 200 ₽.

Должностное лицо — директора или бухгалтера — могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 ₽, если он не представил сведения в налоговую, представил их не полностью или с ошибками.

Для должностных лиц малых и средних компаний и предпринимателей за первое нарушение предусмотрена замена штрафа на предупреждение.

Работодатель может избежать штрафа за занижение НДФЛ. Для этого ему нужно сначала уплатить налог и пени, а затем подать уточненный расчет. Уточнить расчет нужно раньше, чем налоговая сообщит об ошибке или назначит выездную проверку.

На сегодняшний день, российские граждане платят 13% подоходного налога, но 23 ноября 2020 года был принят закон о повышении его размера до 15%, для лиц с доходами выше 5 000 000 рублей в год. Изменения вступят в силу в 2021 году.

В то же самое время данный вид налога существует достаточно давно и уже успел пережить большое количество изменений, а современная фиксированная ставка в 13%, не зависящая от уровня дохода, появилась только в 2001 году. В данной публикации я расскажу о том, как менялся налог.

Появление НДФЛ

Впервые подоходный налог начали платить в Российской Империи в 1812 году. Плательщиками являлись помещики, которые выплачивали процент с прибыли от принадлежащего им имущества.

Применялась прогрессивная шкала от 1% до 10%, а доходы ниже 500 рублей в год вовсе не облагались доходом.

При этом двухкомнатный дом в Москве или Санкт-Петербурге оценивался для налогообложения недвижимости в среднем в 250 рублей.

Подоходный налог в 1920-е годы

Здесь ставки зависели от рода деятельности, а плательщиками являлись в том числе и рабочие. С

1924 года выделялось четыре группы плательщиков:

рабочие и служащие;
граждане, занимающиеся частной практикой;
работники сферы искусств;
лица, имеющие доходы от труда не по найму и кустари.

С 1926 года начала применяться система с тремя ставками:

с рабочих и служащих брали 2,2% налога,
с кустарей – 9,1%,
а с нетрудовых элементов – 10,8%.

Для последних ставка могла быть еще больше, в зависимости от размеров дохода. Максимально – 41% с нетрудовых доходов.

При этом средняя заработная плата в 1926 году составляла 45-55 рублей, а один килограмм хлеба стоил 20 копеек (именно за килограмм, а не единицу).

Подоходный налог в 1940 е годы

Следующее изменение произошло в 1943 году. Плательщики стали делиться на:

рабочих,
служащих,
литераторов,
работников искусства,
владельцев строений,
граждан-владельцев сельхоз участков в городских поселениях,
кустарей,
ремесленников и других лиц, имевших самостоятельные источники дохода на территории Советского Союза.

Доходы менее 70 рублей вовсе не облагались налогом, а далее, процент зависел от их уровня. Например, с зарплаты в 71 рубль брали налог в 25 копеек, а с 80 рублей – уже 3 рубля 41 копейку.

При этом, согласно данным ЦСУ СССР, килограмм ржаного хлеба из обойной муки в 1944-1945 году стоил 1 рубль, а говядины средней упитанности 1 сорта – 12 рублей.

Подоходный налог в 1960-е годы

А вот в 1960 году подоходный налог решили вовсе отменить, даже был принят соответствующий закон. Однако он так и не начал действовать, а спустя два года был фактически отменен другим указом

С 1 января 1968 года, в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 года, последовало снижение подоходного налога для рабочих и служащих с доходом от 61 до 80 рублей в месяц.

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 25 декабря 1972 года было принято решение вновь прекратить взимать подоходный налог с зарплат ниже 70 рублей и уменьшить нагрузку на тех, кто получает меньше 90 рублей.

Подоходный налог и 1980-е годы

В восьмидесятые годы налог очень сильно зависел от дохода и составлял от 0,35% для лиц, получающих менее 80 рублей в месяц, до привычных нам 13% с тех, кто получал больше 100 рублей в месяц.

С 1984 года и до начала девяностых необлагаемый доход находился на уровне 70 рублей и варьировался от 25 копеек с зарплаты в 71 рубль, до 8 рублей 20 копеек с зарплаты в 100 рублей. Те, кто получал больше, платил 13%.

Подоходный налог в 1990-е годы

С 1992 года было принято новое налоговое законодательство, которое предусматривало уже знакомую прогрессивную шкалу, варьировавшуюся от 12% с доходов до 200 000 рублей, до 40% с доходов больше 600 000 рублей.

Далее, корректировка ставок производилась практически ежегодно, в зависимости от экономического положения государства и уровня инфляции. Длилось это до тех пор, пока в 2001 году не была установленная плоская шкала налогообложения с фиксированной ставкой в 13%.

Теперь, как уже говорилось в начале, шкала вновь стала в какой-то мере прогрессивной.

А что по этому поводу думаете вы? Работали ли вы в какой-то из указанных периодов, какую зарплату получали и какие цены запомнили? Словом – как вы оцениваете свое финансовое состояние тогда и сейчас? Делитесь своим мнением в комментариях.

Будьте здоровы, берегите себя и своих близких. Спасибо за внимание.

Также, мне очень важны ваши оценки – если публикация вам понравилась, прошу поддержать ее, нажав "ДА".

Читайте также: