Переквалификация займа в дивиденды декларация по налогу на прибыль

Обновлено: 25.04.2024

Внутригрупповые займы — надежный и проверенный финансовый инструмент. Удобный еще и тем, что нормы межгосударственных налоговых соглашений, как правило, предусматривают льготные условия налогообложения процентных доходов на территории, с которой они выплачиваются. Кроме того, проценты по займам, в отличие от дивидендов, учитываются в налоговых расходах.

Однако при заимствованиях с участием иностранных взаимозависимых лиц компании сталкиваются с проблемами тонкой капитализации. Эти вопросы регулируют пункты 2–4 статьи 269 НК РФ и выводы ВАС РФ по некоторым знаковым делам (см. подверстку на стр. 82). Если группа компаний учитывает эти выводы, она значительно снижает риск переквалификации процентов по внутригрупповым займам в дивиденды. Но на практике ошибки еще встречаются.

Скрыть иностранные корни финансирования пытаются за счет займов от резидентов (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от26.12.13 №Ф09-13589/13). Это также не эффективно, поскольку налоговые органы в любом случае проверяют учредителей. И если среди них есть общее иностранное лицо, то при наличии иных признаков задолженность будет признана контролируемой.

Но встречается и положительная практика. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от20.03.14 №А21-3697/2013 оставил без внимания факт взаимозависимости заемщика и заимодавца при наличии общего участника в обеих компаниях (см. схему). Суд сделал вывод на основании формального прочтения нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ. Согласно установленному в ней порядку, доля косвенного участия одной компании в другой через последовательность иных лиц определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. В рассмотренном деле, как отметил суд, заимодавцы не владеют долями заемщика ни через участие в его материнской компании, ни в компаниях, которым она непосредственно или косвенно принадлежит. При этом очевидно, что по сути задолженности контролируются через дочерние общества материнской компанией.

Схема заимствования от сестринских компаний, поддержанная судом

И все же напомним, что значительно чаще суды поддерживают интересы бюджета. Так, тот же самый суд (постановление от22.06.12 №А56-73753/2010) предоставленные сестринскими компаниями займы счел контролируемой задолженностью, поскольку и заемщик, и заимодавцы имели общего учредителя — российскую компанию. Но она уже контролировалась иностранными лицами.

Поручительства и гарантии могут стоить прибыли

Буквальное толкование пункта 2 статьи 269 НК РФ позволяет признать контролируемой даже такую задолженность, которая никакой реальной выгоды иностранной компании не принесет. Под действие нормы подпадают и доли, по которым иностранное лицо выступает поручителем или гарантом. При этом кредитором может быть российская организация, никак с группой оптимизаторов не связанная. Хотя очевидно, что если денежные средства в виде процентов выплачены не в группу дружественных лиц, а сторонней организации, то уменьшение налогооблагаемой прибыли — это естественная и вполне оправданная налоговая выгода. И никакого злоупотребления правом или ущемления интересов бюджета по сравнению с обычными внутрироссийскими заимствованиями здесь нет — ведь получатель процентов включит их в доход. Однако формально и эта задолженность может быть признана контролируемой, а часть процентов переквалифицирована в дивиденды.

Контролируемой признал задолженность заемщика перед Внешэкономбанком Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление от03.06.13 №А46-24377/2012). В обеспечение исполнения обязательств заемщика по кредитному соглашению кипрская компания передала в залог принадлежащую ей на праве собственности долю участия в этом обществе-заемщике (100%).

В обоснование того, что норма не должна применяться, заемщик привел несколько аргументов. Указал на то, что обязательство возникло перед российским банком, не являющимся аффилированным лицом ни самому обществу, ни иностранной организации. Это обязательство не привело ни к каким денежным выплатам иностранной компании. Реальные обстоятельства дела свидетельствовали о том, что залог был временным промежуточным способом обеспечения. А условия кредитного соглашения соответствовали рыночным условиям. Суд согласился со всеми этими обстоятельствами, однако решил, что они не могут служить основанием для неприменения спорной нормы.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа согласился с налоговым органом, что под признаки контролируемой задолженности подпадают кредитные линии, открытые компании (постановление от21.05.14 №Ф09-2109/14). Исполнение обязательств по ним обеспечивали поручительства трех фирм. Одна из них была иностранной и владела 100 процентами вклада в уставный капитал заемщика. А две другие — российские, но доли в них тоже полностью принадлежали этому же иностранному лицу. Заимодавцами выступали два российских банка, аффилированность которых ни с заемщиком, ни с нерезидентом даже не рассматривалась. Суду хватило формального соответствия обстоятельств норме.

В обоих рассмотренных случаях ВАС РФ поддержал сделанные выводы, отказав в пересмотре дел в Президиуме (определения от27.11.13 №ВАС-13091/13 и от30.06.14 №ВАС-8677/14 соответственно).

Полутора годами ранее Федеральный арбитражный суд Уральского округа признал контролируемой задолженность заемщика — российской компании перед Сбербанком, потому что в обеспечение ее иностранное лицо передало свои акции этого общества (постановление от05.12.12 №Ф09-11911/12). Данное дело знаменито больше тем, что именно по нему изменил решение Президиум ВАС РФ (постановление от17.09.13 №3715/13). Но спор касался не признания задолженности контролируемой, а порядка исчисления предельной величины признаваемых расходом процентов.

Контролируемая задолженность считается не по долгам, а по иностранцам

Еще одна возможная ошибка — сочетание займов и выдачи обеспечения. Например, иностранная компания, выдав максимально возможную безопасную сумму займа, чтобы задолженность не стала контролируемой, участвует в качестве гаранта, поручителя, залогодателя в заимствовании дочернего общества у какого-нибудь банка. Задолженности формально две, заимодавца — тоже. Но с точки зрения рассматриваемой нормы контролируемой будет признана сумма задолженностей с участием иностранной компании.

В данном случае можно говорить о том, что это не новый поворот в практике, а хорошо забытое старое. Президиум ВАС РФ еще в 2008 году (постановление от01.04.08 №15318/07) разъяснил, что при расчете учитывается вся величина непогашенной контролируемой задолженности перед иностранной организацией, даже если она возникла по нескольким договорам займа.

Интересы бюджета имеют приоритет перед международными договорами

До недавнего времени удавалось избегать переквалификации по тем договорам, которые подпадали под действие некоторых соглашений об избежании двойного налогообложения. Суды принимали решения, основываясь на принципе приоритета норм международных соглашений по спорам с участием резидентов Германии, Финляндии, Нидерландов, Люксембурга, Кипра (ст. 7 НКРФ).

Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа принял несколько постановлений от 15.12.11: №А81-704/2011, №А81-703/2011, №А81-702/2011, №А81-701/2011, №А81-700/2011, №А81-699/2011, №А81-698/2011, в которых признал правомерным требование иностранной компании (ФРГ) о возврате налога, удержанного из ее доходов в виде процентов налоговым агентом. Тот при выплате квалифицировал их в качестве дивидендов.

Но уже в постановлении от30.06.14 №А81-1195/2013 тот же суд указал на приоритет национального права. Пикантность ситуации в том, что участником спора была та самая компания из ФРГ, в пользу которой были приняты решения в 2011 году. В данном деле эта иностранная компания выступала как третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора. Суд указал, что при рассмотрении дел в 2011 году разрешался вопрос об отказе возвратить иностранной компании излишне уплаченный в бюджет налог. Вопрос правомерности учета российской компанией в составе расходов сумм начисленных процентов по договорам займа при рассмотрении указанных дел по существу не рассматривался. Хотя очевидно, что суть всех споров — применение одной нормы и наличие оснований для переквалификации процентов. Выводы суда поддержал Верховный суд РФ (определение от13.10.14 №304-КГ14-2268).

ВАС РФ защищает бюджет

В постановлении от17.09.13 №3715/13 Президиум ВАС РФ указал на то, что исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности производится без учета процентов, начисленных в предыдущих отчетных периодах, то есть дискретно. Соотношение между суммой долга и собственным капиталом в течение всего года должно не превышать предела пропорции, определенной в пункте 2 статьи 269 НК РФ.

Выплата дивидендов в ООО в 2021 году происходит в строго установленном порядке, регулируемом законодательством. Несмотря на то, что учредители — это собственники компании, они не могут тратить прибыль на свое усмотрение, т.к любые расходы должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими документами. В статье мы расскажем: обязательно ли выплачивать дивиденды, как правильно оформить выплату дивидендов, как часто можно выплачивать дивиденды, познакомим с источником, правовой базой с наглядными примерами и образцами рабочих документов.

Как начисляются и выплачиваются дивиденды в ООО

Источник дивидендов
Правовая база
Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО
Распределение дивидендов
Условия выплаты дивидендов
Порядок выплаты дивидендов: документальное оформление и отчетность
Выплата дивидендов единственному учредителю ООО в 2019 году
Дивиденды при ликвидации ООО

Как начисляются и выплачиваются дивиденды в ООО

Дивиденды — доход, полученный учредителями при распределении прибыли после уплаты налогов. Обеспечение доходами участников обществ с ограниченной ответственностью — основная задача выплаты дивидендов.

Размер дивидендов может быть дополнительным показателем для инвесторов, т.к это косвенный показатель успешности предприятия.

Подробнее о дивидендах мы рассказываем в этом видео:

К дивидендам не относятся:

Выкуп доли учредителя организации.
Выплаты при ликвидации компании, если они равны той сумме, которая была внесена в уставный капитал.
Платеж, который перечисляет некоммерческая организация на осуществление деятельности в соответствии с Уставом.

Учредители сами принимают решение, выплачивать или нет дивиденды. Возможны такие варианты:

Если собственники решили распределить прибыль, инициируется процедура выплаты дивидендов учредителям ООО.

Далее рассмотрим подробнее источник дивидендов, какими нормативными актами регулируется выплата, условия и порядок выплат, периодичность распределения, документальное оформление и другие нюансы, связанные с начислением.

Оформим вывод дивидендов.
Стоимость услуги от 1666 рублей.

Источник дивидендов

Источник выплаты дивидендов — чистая прибыль организации. Это прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов: для режима ОСНО – налога на прибыль, для режима УСН – единого упрощенного налога, для ЕНВД – единого налога на вмененный доход.

Основанием для расчета чистой прибыли (далее ЧП) считаются данные, указанные в бухгалтерской отчетности. За основу берется строка баланса (1370) с указанием нераспределенный прибыли или непокрытого убытка. Эта строка учитывает не только прибыль за последний период, но и нераспределенную прибыль прошлых лет.

В отчете о финансовых результатах (форма 2) в строке 2400 содержатся данные для расчета ЧП за период:

Стр. 2400 = стр. 2110 – стр. 2120 - стр. 2210 - стр. 2220 + стр. 2340 – стр. 2350 – стр. 2410

Если у предприятия показан убыток, то пока он не будет перекрыт прибылью, полученной в последующие периоды, дивиденды выплачивать не из чего.

Если при расчете прибыли были допущены ошибки, главный бухгалтер вносит изменения и исправляет показатели отчетности:

Если ЧП занижена, то после изменений в бухгалтерском балансе и отчетности появится дополнительная чистая прибыль, которую учредители могут распределить по своему решению.
Если размер ЧП завышен и дивиденды уже выплачены, то после исправления ошибок показатель будет занижен. Это значит, что в следующем периоде размер ЧП будет меньше и учредители получат дивиденды в меньшем объеме.

Правовая база

Порядок выплаты дивидендов регламентируется нормативными актами в таблице ниже.

Нормативный акт	Что регулирует
Налоговый Кодекс РФ	Расчет налогов
ФЗ № 14 от 23.04.2018	Периодичность, пропорциональность, сроки выплаты дивидендов
ФЗ № 409 от 28.12.2010	Дополняет ФЗ № 14 в части сроков выплаты дивидендов, если учредитель не воспользовался своим правом, а также дополняет порядок и сроки выплаты дивидендов
ФЗ № 424 от 27.11.2018	Доходы при выходе учредителя из компании как дивиденды, которые облагаются налогом.
ПБУ 7/98	Отражение дивидендов в бухгалтерском учете.
Письма Минфина (N 03-03-06/1/133 от 20.03.2012, N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010)	Сроки уплаты налогов, возможность выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли

Таблица 1 Нормативная база, регламентирующая порядок выплаты дивидендов

Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО

Федеральный Закон № 14 допускает выплату дивидендов:

Раз в квартал.
Раз в полгода.
Раз в год.

Но сроки выплат дивидендов определяют собственники.

Согласно ст.28 ФЗ №14 учредитель должен получить дивиденды в течение срока, определенного уставом. Этот срок не должен превышать 60 дней от даты принятия решения о распределении прибыли.

Распределение дивидендов

Если в ООО один учредитель, проблем с распределением не возникает. Собственник получает всю выделенную сумму.

Если участников несколько, распределение будет пропорциональным доле вклада в уставный капитал (см. формулу расчета ниже)

Дву = СЧП * ПДУ, где
Дву — дивиденды, причитающиеся участнику (акционеру) при пропорциональном распределении прибыли
СЧП — Сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов
ПДУ — Процентная доля участника в уставном капитале

При распределении прибыли ООО учитывайте спорные моменты с контролирующими органами. Они возникают, если дивиденды выплачены без учета доли участника, даже если в уставе прописан этот нюанс. Суды трактуют такие споры в пользу налоговой.

Условия выплаты дивидендов

Выплата дивидендов категорически запрещена в таких случаях:

с выплачиваемой суммы не были рассчитаны и удержаны налоги;
получатель дивидендов не является учредителем предприятия, а уплаченный им взнос был возвращен ранее.

Нельзя выплачивать дивиденды учредителям наличными из кассы предприятия, если по документам эти деньги не являются чистой прибылью. Часто бухгалтер так поступает на основании устного приказа директора.

Правила выплаты дивидендов регулируются Федеральным законом ФЗ № 14.

Ограничения для перечисления дивидендов

Чистые активы рассчитываются по формуле:

Чистые активы организации составят 60 тыс. руб. (1080 тыс. руб. - 1020 тыс.руб.) Эта сумма меньше уставного капитала (далее УК). Следовательно, нельзя выделить 90 тыс. руб. чистой прибыли на дивиденды, ведь тогда чистые активы станут меньше уставного капитала.

Если чистые активы меньше УК, компания обязана его уменьшить до размера чистых активов.

Некоторые организации имеют минимально допустимый размер УК 10 тыс.руб. В этой ситуации возникает противоречие, потому что уменьшать его уже нельзя.

Если предприятие допускает такую ситуацию, ему грозит ликвидация.

Если ООО находится на грани банкротства, выплата дивидендов считается незаконной.

Теоретически выплату дивидендов можно считать действием, которое направлено на причинение вреда кредиторам, даже если по данным отчетности компания платежеспособна.

Рассмотрим ситуацию на примере реального дела № А50-20231/2013.

Исходные данные: конкурсный управляющий заявил об оспаривании выплаты дивидендов, потому что за 1,5 года до подачи ответчику заявления о банкротстве учредителям выплатили дивиденды.

Суд первой инстанции не удовлетворил требования управляющего, т.к на момент выплаты дивидендов компания была платежеспособной.

Основания решения суда:

солидная сумма на расчетном счете,
данные баланса, в котором активы превышали кредиторскую задолженность.

Но апелляция отменила решение суда первой инстанции, т.к на момент выплаты дивидендов 1 и 2 квартал ответчика закрыты с убытками. Кроме того, после выплаты дивидендов ответчик перестал выплачивать деньги по договору. Эти обстоятельства указывали на то, что выплата дивидендов учредителям была с целью причинить имущественный вред кредитору. Суд постановил вернуть деньги в компанию, а Верховный суд отказался передавать жалобу в соответствующую коллегию.

При выплате дивидендов нужно обязательно проконтролировать, чтобы компания рассчиталась с выбывшими учредителями. Поэтому приоритетная задача ООО — выплатить долю бывшим участникам.

ВАЖНО: С 1 января 2019 года, доходы учредителя при выходе из компании считаются дивидендами и подлежат налогообложению. Такие поправки внесены в Налоговый Кодекс Федеральным законом №424 от 27.11.2018.

Дивиденды в декларации по налогу на прибыль отражаются в нескольких листах. Расчет налоговой базы по ним делается по правилам, установленным ст. 275 НК РФ. Рассмотрим особенности заполнения страниц декларации по прибыли, посвященных дивидендам.

Место данных по дивидендам в декларации по прибыли

Форма декларации по прибыли, используемая с отчетности за 2021 год, обновлена (см. приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@).

Заполнить ее вам помогут комментарии от экспертов КонсультантПлюс. Если вы получили дивиденды, отразить их в прибыльной декларации вам поможет это готовое решение. Если вы выступаете налоговым агентом и удерживаете налог на прибыль при выплате дивидендов юрлицу, вам в помощь этот материал. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Организации, выплачивающие дивиденды, заполняют:

Дивиденды, выплачиваемые физлицам, отражают также в отчетности по НДФЛ.

Заполнение листа 03 осуществляется исключительно налоговыми агентами. Если компания таковым не является, может в декларацию его не включать.

Порядок заполнения листа 03

Порядок заполнения листа 03 содержится в том же документе, которым утверждена форма декларации.

Лист состоит из трех разделов, посвященных:

доходам в виде дивидендов — раздел А;
доходам по государственным и муниципальным ценным бумагам (процентам) — раздел Б;
расшифровке сумм дивидендов — раздел В.

При этом основная масса организаций заполняет только разделы А и В, а раздел Б не составляет.

Раздел А выглядит следующим образом:

Заполняют его за период, в котором были выплачены дивиденды, и за следующие периоды в течение года. Например, при выплате дивидендов в 3-м квартале раздел А нужно включить в декларацию за 9 месяцев и год.

В шапке раздела нужно проставить:

код категории налогового агента: 1 — если вы эмитент ценных бумаг, по которым платите дивиденды, 2 — если нет;
вид дивидендов: промежуточные или годовые;
код налогового периода и отчетный год. Например, для дивидендов за 2021 год, выплаченных в июне 2022 года, код периода будет 34, отчетный год — 2021.

Далее заполняются сведения о дивидендах — общей суммой (строки 001 и 010) и в разрезе налоговых ставок и категорий получателей (строки 020-070).

Если вы тоже получали дивиденды заполните строки 080 и 081, указав в них общую сумму дивидендов и сумму, на которую при расчете налога были уменьшены начисленные дивиденды соответственно.

В строке 090 нужно указать разницу между строкой 010 и строкой 081, в строке 091 — общую налоговую базу дивидендов, с которой рассчитан налог по ставке 13%, в строке 092 — общую налоговую базу для дивидендов, облагаемых по ставке 0%.

Далее приводится налог на прибыль, начисленный с дивидендов: общая сумма (строка 100), на дивиденды, выплаченные в прошлые периоды (строка 110), и в последнем квартале отчетного года (строка 120).

Раздел В листа 03 выглядит так:

После заполнения листа 03 сведения о дивидендах нужно перенести в подраздел 1.3 разд. 1 листа 01.

Его тоже заполняют только в том квартале, когда выплачивались дивиденды, а в декларации за следующие периоды уже не включают.

В строке 010 нужно поставить 1 (код 2 используется для доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

В строке 01 указать срок уплаты налога (день, следующий за днем выплаты дивидендов), а в строке 040 — сумму налога. Если дивиденды выплачивались несколько дней заполняют соотвествующее количество строк.

Как отразить выплату дивидендов в декларации за 2021 год, вы можете узнать в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе К+.

Как заполнить Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль

Приложение № 2 в последний раз использовалось для отражения выплаченных физлицам дивидендов с ценных бумаг в декларации по налогу на прибыль за 2019 год. В декларации за 2020 год Приложение № 2 предназначено для иных целей. Теперь в нем отражаются сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций.

Приложение № 2 по дивидендам сдвали в том числе акционерные общества. Заполняли его только по итогам года, отдельно на каждое физлицо — получателя дивидендов.

Итоги

Состав сведений о дивидендах в декларации по налогу на прибыль зависит от того, кто является налоговым агентом, кто получает дивиденды и когда они были выплачены (в отчетном периоде или ранее). Если в текущем году была выплата дивидендов, в декларацию обязательно включается раздел А листа 03. Остальные страницы могут отсутствовать.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Одна из самых безопасных до настоящего времени схем выплаты дивидендов через выдачу владельцу или директору компании займа, стала опасной.

Верховный суд РФ вынес Определение №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года , в котором займ, выданный ИП был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ.

Займ взаимозависимому лицу не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству. По российским законам предпринимателю не запрещено брать займы у аффилированных компаний и распоряжаться деньгами по своему усмотрению.

Когда возникает НДФЛ при выдаче займа

Если работник получает от компании займ, у него возникает материальная выгода, если он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования по займам, выданным в рублях или 9% годовых, по займам, выданным в валюте.

Если работник получил беспроцентный займ, материальная выгода возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным займом. Если спустя какое-то время компания прощает долг работнику, например, оформив соглашение о прощении долга, у него появляется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. И этот доход облагается НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды облагают НДФЛ.

С суммы прощенного долга нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%.

Страховые взносы с суммы прощенного долга не платятся

Доходы, полученные работников в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами.

Если выплаты работнику не являются оплатой его труда, они не облагаются страховыми взносами. Поэтому займ не подпадает под выплаты, с которых нужно уплачивать страховые взносы.

Выплата дивидендов путем предоставления займа

С суммы, выплаченной работнику в качестве займа не нужно платить взносы. А НДФЛ возникает только в случае прощения займа или при установлении в договоре займа процента за пользование займом ниже ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ.

Такая схема очень популярна при выплате дивидендов. Сегодня, правильнее сказать, была популярна.

Определение Верховного Суда №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года дает налоговикам возможность любой займ переквалифицировать в доход работника.

Суть дела по переквалификации займа в дивиденды

Налоговики провели выездную проверку, в результате которой выявили предоставление займа взаимозависимому лицу. ИФНС было принято решение о начислении на сумму займа НДФЛ и наложении штрафных санкций.

ИП обратился в суд с просьбой признать недействительным решение ИФНС о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ и пеней. А также, в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 и ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ в виде штрафа.

По мнению налоговой инспекции, ИП, являясь одновременно учредителем нескольких ООО, по заключенным с ними договорам займа, фактически получал доходы, подлежащие правовой квалификации как дивиденды. Инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно получил налоговую выгоду. Кроме этого ИП вменили и то, что он учитывал спорные операции на основании формально оформленных договоров займа с подконтрольными ему организациями. А сами договора займа не имели экономического смысла.

Суд встал на сторону налоговой инспекции и признал, что представленные доказательства (по совокупности) позволяют расценить денежные средства, полученные от предпринимателем, как дивиденды, а вовсе не займ.

Суд также признал обоснованным вывод инспекции, что в рассматриваемой ситуации реальные действия предпринимателя не были связаны с осуществлением им хозяйственной деятельности, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета, преимущественно открытые за границей, с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возвратить деньги в хозяйственный оборот организаций.

Возможные штрафы из-за переквалификации займа в дивиденды

Прибыль компании – это еще не личные доходы ее владельцев, а прибыль юридического лица. Просто так воспользоваться этими деньгами не могут даже полноправные хозяева. Сначала нужно, чтобы деньги фирмы стали личными деньгами учредителей. Есть несколько способов это сделать, расскажем о каждом из них.

В этой статье не будет советов, как обхитрить налоговую, потому что рано или поздно игры в кошки-мышки приводят к проблемам с контролерами. Расскажем только о полностью легальных способах вывести деньги с ООО и приведем расчеты, во что обойдется тот или иной способ.

Способ первый: распределение прибыли

Между участниками распределяют чистую прибыль, оставшуюся у компании после уплаты всех налогов, соразмерно долям участников. Если участник один – он получает всю прибыль единолично.

С денег, которые причитаются учредителям, нужно удержать 13% НДФЛ несмотря на то, что компания уже заплатила один раз налог с прибыли в соответствии со своей системой налогообложения. Именно поэтому этот способ вывода прибыли – самый дорогой.

Пример для ОСНО

Компания на ОСНО (общая система налогообложения) с единственным учредителем получила прибыль в 800 тысяч рублей.

С этих денег фирма заплатила налог на прибыль 20%, после чего осталось 640 тысяч. Их учредитель решил забрать в виде дивидендов.

Бухгалтерия удержала 13% и перевела учредителю 556,8 тысяч рублей.

Таким образом, из 800 тысяч рублей прибыли по пути в карман владельца 243,2 тысячи ушло государству в виде налогов.

Это значит, что на каждые 100 рублей владельцам бизнеса нужно отдать государству налогами 44 рубля.

Примеры для УСН 6% и ЕНВД будут не показательными, т.к. на этих режимах при налогообложении не учитываются расходы, а для дивидендов берут прибыль по бухгалтерскому балансу, где расходы учитываются.

Порядок выплаты дивидендов

Прежде всего, у организации должна быть составлена бухгалтерская отчетность, из которой видно, что чистая прибыль есть. В противном случае дивиденды выплачивать нельзя. Также нельзя распределять прибыль чаще, чем раз в квартал.

Распределять можно как прибыль текущего года (строка 2400 отчета о финансовых результатах), так и накопленную прибыль за прошлые годы (строка 1370 бухгалтерского баланса). Учредители сами решают, какую сумму прибыли распределить – всю или только часть.

Чтобы распределять прибыль каждый квартал, нужно быть уверенными, что год закончите тоже с прибылью. В противном случае может возникнуть ситуация, что по итогам квартала была прибыль, ее распределяли, а по итогам года – убыток. Тогда уже выплаченные суммы будут считаться не дивидендами, а безвозмездными выплатами, и нужно будет сделать поправки в бухучете.

Способ второй: заключение трудового договора с учредителем

Подходит в случае, когда учредитель официально трудоустроен в собственной компании, например, директором. Тогда он как обычный сотрудник получает заработную плату и премии.

Но картина меняется, если все рассчитать, ведь и зарплату, и взносы компания может включать в расходы, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль. Таким образом, компания на ОСНО сэкономит 20% от затрат за зарплату, премии и взносы.

Пример

На эту сумму нужно начислить еще и страховые взносы:
115 * 30% = 34,5 тысяч рублей.

Итого для выплаты 100 тысяч нужно иметь на счете 149,5 тысяч.

Но 20% от этой суммы компания может возместить за счет снижения налога на прибыль:
149,5 * 20% = 29,9 тысяч рублей.

В этих расчетах мы не учли регрессию по страховым взносам. Когда годовой доход работника достигает 1 150 000 рублей, взносы на пенсионное страхование до конца года начисляют по ставке не 22%, а 10%, а взносы на социальное страхование после достижения дохода 865 000 рублей до конца года не начисляют совсем (лимиты приведены для 2019 года, с каждым годом они растут). С этого момента и до конца года вывод прибыли через зарплату и премии обходится компании еще дешевле, ведь страховых взносов нужно платить меньше.

Фиктивное трудоустройство учредителя только ради получения денег – опасная и незаконная затея. В компании должны быть кадровые документы и прочие доказательства, что учредитель там работает.

Кстати, выплаты учредителю можно делать не только по трудовому договору, но и по гражданско-правовому без записи в трудовой книжке, если он на договорной основе оказывает фирме какие-либо услуги.

Вывод денег из ООО через управляющее ИП

Самый выгодный вариант – если управляющим будет ИП на УСН 6% и в этом статусе будет управлять фирмой по договору. В этой ситуации фирма не только не переплатит по налогам, но даже сэкономит.

Пример

Компания выплатила по договору ИП-управляющему на УСН 6% 100 тысяч рублей. С них он заплатил налог 6 тысяч рублей, на руках осталось 94 тысячи.

Компания в свою очередь эти 100 тысяч включила в расходы и уменьшила налогооблагаемую базу. Если фирма была на ОСНО, то налог на прибыль уменьшился на 20 тысяч.

Таким образом, учредитель получил на руки 94 тысячи рублей, а фирме это обошлось всего в 80 тысяч.

В этом примере компания на ОСНО, а управляющий – на УСН 6%. Приведем экономию при других комбинациях:

фирма на ОСНО, ИП тоже на ОСНО – экономия 7 тысяч;
фирма на ОСНО, ИП на УСН15% – экономия 5 тысяч;
фирма на УСН 15%, ИП тоже на УСН 15% – 0 рублей;
фирма на УСН 15%, ИП на УСН 6% – 9 тысяч.

При любой комбинации этот способ вывода денег оказывается выгоднее, чем дивиденды или выплаты по трудовому договору, потому что фактически деньги выводятся без налогов, а организация оказывается еще и в плюсе. К тому же ИП без проблем могут выводить наличные со своего счета.

Но этот способ еще один из самых рискованных, хоть и законный.

Чтобы этого не произошло, договор со сторонним управляющим нужно составить так, чтобы из него было видно:

Договор с ИП можно заключить не только на управление компанией, но и по другому поводу, например, аренда, передача интеллектуальных прав и т.д. Главное, чтобы услуги были реальными, обоснованными и документально-подтвержденными.

Выдача займа с возвратом

Компания может выдать своему учредителю заем. Безвозвратные займы – незаконная схема, поэтому будем говорить только о возвратных.

Заем может быть процентным и беспроцентным. Но имейте в виду, что беспроцентные займы не так уж и выгодны, потому что в этом случае заемщик должен платить 35% налога с материальной выгоды. Материальную выгоду считают исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ. Не приводя сложных расчетов скажем, что это примерно 1,6% от суммы займа при ставке рефинансирования 7%.

Пример

Компания на ОСНО выдала учредителю из своих доходов беспроцентный заем в 100 тысяч рублей. Эти 100 тысяч в любом случае попадут в базу по налогу на прибыль компании, и она заплатит 20 тысяч налога. Фактические затраты – 20 тысяч рублей.

С учредителя нужно удержать налог с материальной выгоды:
100 000 * (2/3 от 7%) * 35% = 1 633 рубля.
Итого затраты 21 633 рубля.

Выгоднее выдавать займы под процент, близкий к 2/3 от ставки рефинансирования, чтобы не платить налог с материальной выгоды. Но нужно помнить, что проценты – это доход компании, и с них нужно платить налог.

Компания может простить заем, заключив соглашение о прощении долга. Но в этом случае заемщик должен заплатить 13% с невозвращенной суммы, потому что это считается доходом.

Деньги под отчет и представительские расходы

Это нельзя назвать полноценным и универсальным способом выводить прибыль. Это, скорее, возможность покрывать кое-какие расходы учредителей деньгами фирмы, если есть возможность обосновать такие расходы деловыми целями.

Например, руководитель может взять деньги под отчет и купить себе смартфон, обосновав, что он нужен ему для работы. За подотчетные деньги нужно будет отчитаться чеками и документами на покупку.

Как представительские расходы можно провести поездку или ужин в ресторане, но опять-таки нужно суметь доказать налоговикам деловую цель таких расходов.

Нельзя сделать вывод, что какой-то из перечисленных способов всегда выгоднее, безопаснее и лучше других. Все зависит от конкретной ситуации, и лучше всего комбинировать эти способы, используя выгоды каждого.

Мы подскажем наиболее выгодные и безопасные способы вывода прибыли и не только, предоставим подробные расчеты и поможем провести мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки на бизнес.

Читайте также: