Пени по налогам проводки в нко
Обновлено: 02.07.2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Нарушение сроков по уплате налога произошло по вине сотрудника учреждения. Он согласен добровольно возместить произведенные расходы в кассу. Ранее перечисление средств в счет погашения пеней по налогам отражалось путем уменьшения доходов, полученных от виновного лица.
Какими проводками отразить в бухгалтерском учете поступление в кассу наличных денежных средств от виновного лица, которые в дальнейшем будут сданы на лицевой счет автономного учреждения и перечислены как погашение пеней по земельному налогу в ИФНС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Пени по земельному налогу могут учитываться учреждением на счете 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" с отнесением на счет 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта".
Сумму возмещенных виновным лицом денежных средств следует рассматривать в качестве компенсации затрат учреждения, подлежащих отражению на счете 0 209 34 000 "Расчеты по компенсации затрат".
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Таким образом, обязательство по оплате пеней и штрафов возникает именно у налогоплательщика - автономного учреждения. Отражение в учете операций по принятию таких обязательств, а также их исполнению не может быть увязано с возмещением каких-либо средств от физических или юридических лиц.
В соответствии с пп. 51.8.5.3 п. 51 Порядка N 132н, пп. 10.9.2 п. 10 Порядка N 209н расходы по уплате штрафов, пеней (в том числе за несвоевременную уплату налогов (взносов)) отражаются по КВР 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ.
Расчеты по перечислению в бюджет пеней и штрафов могут учитываться учреждениями на счете 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет"*(1).
Начисление расходов, учитываемых автономным учреждением на счете 303 05, может производиться с использованием счетов (п. 159 Инструкции N 183н):
- 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта";
- 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг";
- 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".
Начисление пени по земельному налогу не связано с приобретением либо созданием (изготовлением) объектов нефинансовых активов, а также с формированием затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. То есть начисление пени обоснованно может быть сразу отнесено на финансовый результат учреждения - на счет 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта".
Как правило, судебная практика основывается на том, что уплата налогов и соответствующих пеней является законной обязанностью организации, и, соответственно, подобные расходы не могут рассматриваться в качестве прямого действительного ущерба. Поэтому принятие решения о взыскании с виновных сотрудников предъявленных учреждению штрафных санкций в порядке привлечения к материальной ответственности нецелесообразно. Однако это не исключает возможности добровольного возмещения виновными лицами расходов учреждения, возникших в связи с предъявлением учреждению таких штрафных санкций.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации сумму возмещенных виновным лицом денежных средств следует рассматривать в качестве компенсации затрат учреждения. Такие поступления согласно пп. 12.1.3 п. 12 Порядка N 132н, пп. 9.3.4 п. 9 Порядка N 209н должны отражаться в бухгалтерском учете с применением статьи 130 "Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат" аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ. Данному коду КОСГУ соответствует счет 0 209 34 000 "Расчеты по компенсации затрат" (п. 110 Инструкции N 183н).
По общему правилу автономные учреждения отражают начисление любых доходов по дебету счета 209 00 и кредиту счета 401 10 только по коду финобеспечения "2" - приносящая доход деятельность (письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506). Данный порядок учета не препятствует принятию в организации самостоятельного решения о:
- направлении средств на осуществление расходов, связанных с выполнением госзадания;
- перечислении поступивших средств в доход бюджета.
Таким образом, в бухгалтерском учете автономного учреждения должны быть отражены расходы по уплате пеней по земельному налогу, в случае возмещения виновным лицом расходов автономного учреждения по уплате пеней по налогу - доходы от компенсации затрат. Эти операции различны по своему экономическому содержанию. Соответственно, отражать перечисление средств в счет погашения пеней по налогам путем уменьшения доходов, полученных от виновных лиц, в такой ситуации некорректно.
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете автономного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 401 20 292 Кредит 0 303 05 731
- на основании требования налогового органа начислены пени, штрафы;
2. Дебет 0 303 05 831 Кредит 0 201 11 610
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 853, КОСГУ 292)
- оплачены пени, штрафы;
3. Дебет 2 209 34 567 Кредит 2 401 10 134
- начислен доход от компенсации затрат учреждения;
4. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 34 667
Увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 130, КОСГУ 134)
- поступили в кассу средства, добровольно внесенные виновным лицом;
5. Дебет 2 210 03 561 Кредит 2 201 34 610
Увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510) к счету 210 03
Увеличение забалансового счета 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610) к счету 201 34
- отражено выбытие средств из кассы в целях дальнейшего их внесения на лицевой счет;
6. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 661
Увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510) к счету 201 11
Увеличение забалансового счета 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610) к счету 210 03
- отражено зачисление средств на лицевой счет учреждения.
------------------------------------------------------------------------
*(1) В то же время не будут противоречить применяемой в настоящее время методологии бухгалтерского учета и положения учетной политики учреждения, в соответствии с которыми расчеты по уплате пеней (штрафов) по налогам (взносам) будут учитываться на дополнительных аналитических счетах учета, открываемых к счетам, предназначенным для учета расчетов по соответствующим налогам (взносам) (к примеру, 303 13 и т.д.).
Читайте также: