Пени по договору лизинга уменьшают налог на прибыль

Обновлено: 19.05.2024

Арендованное имущество может при этом находиться не только на территории РФ, но и за рубежом. Главное, чтобы это имущество использовалось в предпринимательской деятельности, а понесенные фирмой затраты были документально подтверждены и направлены на получение дохода. Обосновать расходы на аренду арендатор может, имея на руках договор аренды, акты приема-передачи имущества и платежные документы.

Как учесть арендные платежи при УСН

подать документы на регистрацию и получить в комитете по сделкам с недвижимостью справку о том, что они приняты;
составить и подписать соглашение, в котором указать, что условия договора аренды применяются к отношениям сторон, возникшим до регистрации договора. Право подписать такое соглашение предоставляет сторонам пункт 2 статьи 425 Гражданского кодекса.

Можно также заключить отдельный краткосрочный договор, который будет действовать до момента регистрации основного договора. Арендные платежи по этому договору можно будет включить в расходы в момент подписания акта (то есть до регистрации).

Арендные платежи при аренде госимущества

Если в качестве объекта налогообложения избраны доходы, то на суммы уплаченного НДС доходы от реализации не уменьшают.

Арендные платежи за земельный участок

А как "упрощенцу" учесть арендные платежи за земельный участок, который выделен под строительство объектов недвижимости? Можно ли их списать в расходы при расчете УСН-налога? В письме от 26 августа 2016 г. № 03-11-06/2/49861 Минфин дает разъяснения по этим вопросам.

Поскольку по правилам Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства включает в себя сумму расходов на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ), то расходы на арендную плату за земельный участок, предоставленный под строительство этого объекта, произведенные до начала или во время его строительства, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Что касается арендных платежей, которые вносятся уже после введения основного средства в эксплуатацию, то чиновники рассуждают следующим образом.

Кстати это правило распространяется как на упрощенцев, так и на общережимные компании.

Лизинговые платежи при УСН

Если фирма не имеет возможности приобрести дорогостоящее имущество (например, технику), можно взять его в финансовую аренду. Для фирм, нуждающихся в хорошем техническом оснащении, договор лизинга – очень выгодный вариант. Во-первых, лизинговое имущество получить проще, чем банковский кредит. Во-вторых, платить лизингодателю можно, уже запустив оборудование в эксплуатацию и заработав на нем определенные средства.

По договору лизинга (финансовой аренды) одна сторона (лизингодатель) покупает имущество и передает другой стороне (лизингополучателю) в аренду. По договору лизинга передавать можно любое имущество, кроме природных объектов, а лизингодатель не вправе использовать лизинговое имущество для личных целей.

Договор заключается в письменной форме. В нем лизингополучатель обычно определяет как предмет договора (какой марки, фирмы, страны-изготовителя должна быть требуемая вещь), так и поставщика (где лизингодателю ее приобретать) и с ним снимает все спорные моменты. Но в некоторых случаях стороны соглашаются, что выбирать будет лизингодатель, и тогда лизингополучатель вправе обращаться со своими претензиями уже и к поставщику, и к лизингодателю.

При покупке имущества лизингодатель должен уведомить продавца о том, что оно предназначается для лизинга.

Как правило, если иное не предусмотрено договором, лизингополучатель получает имущество непосредственно от поставщика.

Как начисляют лизинговые платежи

Лизинговые платежи могут начисляться:

исходя из общей фиксированной суммы равными долями в течение срока действия договора;
авансом и далее равными долями в течение срока действия договора.

Помимо платы за пользование объектом (вознаграждение лизингодателя), сюда могут включаться:

амортизация за время действия договора;
стоимость дополнительных услуг лизингодателя;
выкупная стоимость имущества (если предусмотрена передача права собственности).

Как учитывают лизинговые платежи при УСН

Лизинговые платежи считаются расходами после их фактической оплаты. То есть их можно учесть учесть в тот отчетный период, когда они перечислены лизингодателю, если договор не предусматривает права выкупа объекта лизинга.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная стоимость предмета лизинга. Но только в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Как учесть выкупную стоимость при УСН

Платежи должны перечисляться равными частями в течение срока лизинга начиная с 21 декабря. После завершения аренды компьютер переходит в собственность лизингополучателя.

Обратите внимание: если предметом договора лизинга является недвижимое имущество, а срок действия этого договора – более одного года, то такой договор подлежит государственной регистрации.

Как учесть аванс по договору лизинга при УСН

Если лизингодатель потребовал от вас предоплату, то налоговый учет платежей будет зависеть от того, что под этим авансом подразумевается. Если это выкупная стоимость имущества, то ее нужно включить в расходы только получив право собственности на имущество, то есть выкупив его полностью. А если аванс – это часть платежей за лизинг, то на этот счет никаких рекомендаций ни Налоговый кодекс, ни Минфин России не дают.

Раз лизинг по сути та же аренда, то было бы логично учитывать аванс в налоговой базе равномерно (ежемесячно) в течение всего срока действия договора. Порядок учета авансовых платежей по договору аренды указан в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

После завершения договора парты возвращаются лизингодателю.

Компенсация коммунальных расходов при УСН

Обычно арендодатель сам оплачивает стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором (горячее и холодное водоснабжение, отопление, энергоснабжение, водоотведение и др.) коммунальным службам. А арендатор компенсирует ему все эти расходы.

Рассмотрим подробно учет компенсации коммунальных расходов у арендодателя и арендатора, применяющих УСН.

Расходы арендодателя при УСН

Аналогичная ситуация наблюдается во взаимоотношениях арендатора и субарендатора.

Если арендатор сдает часть арендуемых площадей в субаренду, то компенсация стоимости коммуналки, которую он получает от субарендатора, учитывается в его доходах. Причем даже если он применяет УСН с объектом "доходы". Такой вывод сделали финансисты в письме от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22068.

Поэтому несмотря на то, что всю сумму за коммуналку, поступившую от субарендатора, арендатор перечисляет собственнику помещений, не оставляя ничего себе, ему придется уплачивать "упрощенный" налог с доходов по ставке 6%.

Если в стоимости коммунальных услуг поставщик предъявил вам к оплате НДС, вы можете также учесть его в расходах на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Как арендодателю учесть коммуналку при УСН

счета поставщиков коммунальных услуг;
документы об их оплате арендодателем (платежные поручения, приходные кассовые ордера, кассовые чеки и др.).

В бухгалтерском учете арендодателя компенсация стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, не приводит к изменению экономических выгод, поэтому не отражается на счетах учета доходов и расходов.

– 15 600 руб. – оплачены коммунальные услуги их поставщикам;

– 15 600 руб. – отражена сумма компенсации коммунальных услуг, потребленных арендатором;

– 15 600 руб. – на расчетный счет арендодателя поступила сумма компенсации коммунальных услуг от арендатора.

Расходы арендатора при УСН

Указанные расходы можно учесть в момент списания денег с расчетного счета или в момент выплаты их из кассы. Для этого надо иметь иметь подтверждающие документы:

счет от арендодателя на оплату компенсации коммунальных затрат;
документы, подтверждающие стоимость коммунальных услуг, потребленных непосредственно арендатором (например, составленные на основании счетов коммунальщиков акт потребления коммунальных услуг и расчет коммунальных платежей).

В бухгалтерском учете арендатора расходы по возмещению арендодателю коммунальных платежей являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

– 14 160 руб. – отражены расходы (с учетом НДС) по возмещению коммунальных платежей арендодателю;

– 14 160 руб. – компенсация коммунальных расходов перечислена арендодателю.

Арендные и коммунальные платежи обособленного подразделения на УСН

1. Необходимо проверить срок действия договора. Согласно пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации. Если вы не зарегистрируете свой договор аренды, то расходы в виде арендной платы, перечисленной по этому договору, налоговики могут не принять. Поэтому гораздо проще заключить договор на срок менее 12 месяцев. Тогда и регистрировать ничего не придется, и арендную плату можно учесть в расходах (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Имейте в виду, что договор, заключенный на срок менее года и впоследствии пролонгированный в соответствии с его условиями, также не требуется регистрировать. Так что, если срок вашего договора аренды составляет 12 месяцев и более, нужно либо переоформить его на более короткий срок, либо зарегистрировать его надлежащим образом.

2. Обратите внимание на коммунальные платежи. Если планируется их перечислять арендодателю, то должно быть соответствующее условие в договоре. Например, условие о том, что размер арендной платы указан уже с учетом коммунальных платежей. Или условие о том, что арендатор перечисляет арендодателю, кроме фиксированной суммы, еще и компенсацию стоимости фактически потребленных коммунальных услуг. В этом случае все перечисленные арендодателю суммы арендатор сможет учесть в расходах при УСН на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Если же в договоре указана величина арендной платы без учета коммунальных платежей и нет дополнительных условий, а арендодатель требует перечислять ему еще и компенсацию, то эту компенсацию включить в расходы арендатору не удастся. В этом случае вам следует поднять вопрос об изменении условий договора.

Если же ваша организация будет перечислять коммунальные платежи самостоятельно на счета обслуживающих предприятий, то соответствующее условие также должно содержаться в договоре. Тогда стоимость коммунальных услуг можно будет отразить в материальных расходах (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

3. Необходимо уточнить обязанности по ремонту. В соответствии с положениями Гражданского кодекса обязанности по капитальному ремонту лежат на арендодателе, а по текущему — на арендаторе, если иное не предусмотрено законом или договором аренды (ст. 616 ГК РФ). Поэтому если условия о ремонте в договоре отсутствуют, то арендатор может провести только текущий ремонт помещения и, соответственно, учесть его стоимость в расходах согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Если арендатор решится провести капитальный ремонт арендованного помещения, то расходы при отсутствии соответствующего условия в договоре будут экономически не оправданы, и учесть их в налоговой базе при УСН не получится.

О.И. Прохорова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Договор лизинга заключен на 12 месяцев. Лизингополучатель решил погасить лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества досрочно. Может ли лизингополучатель принять в расходы по налогу на прибыль единовременно всю досрочно выплаченную сумму по договору лизинга?

ОТВЕТ

Организация-лизингополучатель сможет принять в расходы по налогу на прибыль единовременно всю досрочно выплаченную сумму по договору лизинга при наличии дополнительного соглашения к договору лизинга и акта лизингодателя.

При досрочном выкупе лизингового имущества стороны должны заключить дополнительное соглашение к договору лизинга и общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга должна быть пересчитана в сторону уменьшения.

Если дополнительного соглашения не будет и организация перечислит всю сумму лизинговых платежей по первоначальному договору и учтет их при налогообложении, могут возникнуть претензии налоговых органов.

В данном случае возможно заключение дополнительного соглашения о досрочной выплате лизинговых платежей в неизменной сумме. Тогда итоговая сумма лизинговых платежей не изменится, но период, к которому они будут отнесены, поменяется. Это не будет противоречить Закону 164-ФЗ, т.к. размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

ОБОСНОВАНИЕ

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", лизинговым платежом является общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат и доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Закона 164-ФЗ.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

В данной ситуации до окончания срока действия договора лизинга Лизингополучатель решил погасить лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества досрочно. При этом стороны должны договориться о досрочном выкупе лизингополучателем лизингового имущества, заключить дополнительное соглашение к договору лизинга и общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга должна быть пересчитана в сторону уменьшения.

Соответственно, в налоговом учете лизингополучателя сумма расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, уменьшится.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, у лизингополучателя расходом являются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 НК РФ.

Это объясняется тем, что лизинговые платежи учитываются в прочих расходах в тех периодах, в которых они начислены в соответствии с договором (Письма Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71). Расход будет подтвержден актами лизингодателя. Акты, как правило, составляются в соответствии с графиком лизинговых платежей. Таким образом, при отсутствии дополнительного соглашения лизинговые платежи будут относиться к периодам за пределами срока действия договора лизинга. Следовательно, признание таких расходов неправомерно.

Например, в суде был рассмотрен похожий случай. С учетом того, что после выкупа предметов лизинга величина общей суммы лизинговых платежей уменьшилась, суд пришел к выводу, что и сумма расходов, учитываемых при налогообложении (в период лизинга), не может превышать сумму, рассчитанную на период действия договора (Постановление АС ВСО от 21.07.2016 N Ф02-3869/2016, Ф02-4071/2016 по делу N А10-4521/2015).

В данном случае возможно заключение дополнительного соглашения о досрочной выплате лизинговых платежей в неизменной сумме. Тогда итоговая сумма лизинговых платежей не изменится, но период, к которому они будут отнесены, поменяется. Это не будет противоречить Закону 164-ФЗ, т.к. размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Следовательно, организация-лизингополучатель сможет принять в расходы по налогу на прибыль единовременно всю досрочно выплаченную сумму по договору лизинга при наличии дополнительного соглашения к договору лизинга и акта лизингодателя.

О.И. Прохорова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Понятие пени и штрафных санкций при лизинге

Лизинговое соглашение является одним из видов договора аренды, в соответствии с которым лизингодатель покупает у продавца оборудование и предоставляет его во временное пользование лизингополучателю за определенную плату. Зачастую за просрочку очередного платежа в соответствии с лизинговым договором предусмотрена неустойка в форме пени.

Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка — это закрепленная на законодательном или договорном уровне сумма денежных средств, которая должна быть выплачена должником кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств, в т. ч. при просрочке очередного платежа.

В соответствии с действующим законодательством лизингодатель не обязан подтверждать факт нанесения ему убытка, а также оговаривать размер. Это связано с тем, что понятие пени означает начисление определенного процента от суммы просроченного платежа по соглашению.

Следует иметь в виду, что размер пеней определяется индивидуально в каждом конкретном случае. Но в большинстве ситуаций формула их расчета одинакова, независимо от вида нарушенной обязанности лизингополучателя: сумма пеней равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы долга за каждый просроченный день.

Если размер неустойки, закрепленный соглашением, завышен, то в судебном порядке эта сумма может быть снижена.

Если ни в соглашении, ни в законе не прописаны санкции к неплательщику, то пени взыскиваются за использование сторонних финансовых средств в результате их незаконного удержания.

Бухгалтерский и налоговый учет получателя пени

На предприятии, которое получает штрафы за нарушенные условия лизингового соглашения, в бухучете они отражаются как прочие доходы.

Штраф начисляется проводкой: Дт 76 Кт 91.1.

Зачисление суммы штрафа на банковский счет организации отражается как: Дт 51 Кт 76.

Относительно получателя неустойки по лизингу — это основные бухгалтерские проводки. Пени по договору лизинга, которые признаны должником и присуждены судом, являются внереализационными доходами лизингодателя. Это правило касается предприятий, находящихся и на общей и на упрощенной системах налогообложения.

В налоговом учете выплата пени является доходом, который увеличивает сумму налоговых отчислений. В бухучете же учет этой неустойки и на сегодняшний день является актуальной задачей.

Бухгалтерский и налоговый учет плательщика пени

В организации, которая уплачивает штрафы за нарушенные условия договора, данные затраты в бухучете отражаются как прочие расходы.

Штраф начисляется проводкой: Дт 91.2 Кт 76.

Выплата суммы штрафа с банковского счета отражается так: Дт 76 Кт 51.

В налоговом учете согласно НК РФ штрафы признаются внереализационными расходами, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Это относится к предприятиям, находящимся на общей системе налогообложения. Для организаций на УСН объектом обложения является результат вычитания расходов из доходов.

Штрафные санкции за нарушенные обязательства по соглашению не могут быть учтены в качестве расходов. Они не включены в закрытый список затрат при выделении объекта по налогу, выплачиваемому в связи с использованием УСН.

Законодательная база

Самым популярным инструментом защиты интересов лизингодателей является неустойка. Интересы лизинговой организации при невыполнении лизингополучателем условий аренды защищены рядом законодательных актов:

Разделами части I ГК РФ (главой 2 об осуществлении и защите прав граждан, в т. ч. ст. 15 о компенсации убытков; главами 22, 23, 25 по вопросам выполнения обязательств и ответственности за их неисполнение; главой 29 об изменении и расторжении соглашения).
Отдельными частями главы 34 части II ГК РФ об общих положениях аренды и лизинга. .
Приказом Министерства финансов РФ об учете лизинговых операций от 17.02.1997 № 15.
ПБУ 6/01 об учете основных средств.

В соответствии с договором лизинга установлен определенный график внесения ежемесячных платежей. При его несоблюдении должнику грозит применение штрафных санкций в форме пени за каждый день просрочки. Размер этой неустойки закреплен в соглашении. В каждом конкретном случае сумма определяется в индивидуальном порядке. Бухгалтерские проводки пени по договору лизинга в налоговом учете отражают прочие доходы для лизингодателя и прочие расходы для лизингополучателя.

Методика бухгалтерского учета в лизинговых операциях

Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.

В соответствии с положениями Приказа N15 бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.

Бухгалтерские проводки для Лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя

Сумма лизингового процента отражена в составе будущих доходов (в случае, если организацией принято решение об отражении стоимости ОС в сумме основного долга, равной стоимости по договору поставки).

Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю

Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств

Начислена сумма текущего лизингового платежа

Принят к вычету НДС в части текущего лизингового платежа

Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств)

Уплачен текущий лизинговый платеж

Бухучет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

В течение действия договора лизинга выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом ( абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01). Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается следующим образом (основание: пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):

если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно в качестве материальных расходов;

если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. Необходимо установить для этого ОС срок полезного использования и производить начисление амортизацию по нему по общим правилам

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга ( п. 10 ст. 258 , абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе ( Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 , кроме основных средств первой — третьей амортизационных групп ( пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022 , от 24.05.2005 N 03-03-01-04/2/95 ). При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм ( п. 3 ст. 272 НК РФ). Лизинговые платежи относятся на расходы за вычетом суммы амортизации по имуществу, полученному в лизинг ( пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода ( пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Предмет лизинга отражен на забалансовом счете

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Начислена сумма текущего лизингового платежа

Отражен НДС по текущему лизинговому платежу

Уплачен текущий лизинговый платеж

Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом ( абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01). Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается следующим образом (основание: пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617):

если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно в качестве материальных расходов;

При получении предмета лизинга в собственность, в учете формируются следующие проводки:

Читайте также: