Займы между взаимозависимыми юридическими лицами налоговые последствия

Обновлено: 18.05.2024

Одним из самых простых, доступных, а потому популярных способов финансирования бизнес-деятельности организации заслуженно считается займ, полученный от другого юридического лица. Обязательным условием отсутствия проблем между кредитором и заемщиком выступает грамотное оформление подобных взаимоотношений. Поэтому следует внимательно изучить особенности и порядок заключения договора займа между юридическими лицами.

  1. Особенности займов между юридическими лицами
  2. Виды займов между юрлицами
    1. Под залог недвижимости
    2. Безвозмездный и с процентами
    3. По сроку
    4. Целевой
    1. В чем состоят особенности займов между юрлицами?
    2. Каковы основные условия предоставления займа одним юридическим лицом другому?
    3. Какие виды займов между юрлицами оформляются чаще всего?
    4. Как защитить интересы сторон в сделке?

    Особенности займов между юридическими лицами

    Процедура предоставления и оформления займов между организациями регламентирована параграфом 1 части второй ГК РФ. В его состав входят несколько статей – с 807 по 818, в которых подробно описаны основные требования к подобным сделкам, включая условия предоставления денег, порядок составления договора и требования к содержанию этого документа.

    К числу характерных особенностей подобных взаимоотношений между юридическими лицами нужно отнести:

    • допускается передача как денежных средств, так и имущества;
    • базовые принципы предоставления займа состоят в возвратности и срочности;
    • разрешено как начисление процентов, так и безвозмездная выдача денег/активов;
    • обязательным требованием к обеим сторонам становится правильное отражение сделки в бухгалтерском учете.

    Виды займов между юрлицами

    С некоторой долей условности займы между организациями классифицируются на несколько видов. Наиболее часто встречающиеся на практике целесообразно рассмотреть подробнее.

    Под залог недвижимости

    Ключевой вопрос любого заимствования состоит в обеспечении финансовых обязательств получателя денег или имущества. Самый простой способ минимизировать риски предусматривает предоставление в залог ликвидного и ценного актива, например, недвижимости.

    Такой формат сотрудничества обычно выгоден обеим сторонам. Кредитор получает гарантии возврата денег, заемщик – возможность снизить процентную ставку или воспользоваться другими бонусами. Основной проблемой становится грамотное оформление залога, которое предусматривает не только составление договора, но и регистрацию обязательств владельца недвижимости в Росреестре.

    Безвозмездный и с процентами

    Законодательство допускает как платный характер предоставления займа, так и безвозмездный. Условия выдачи и возврата определяются по согласованию сторон. Сказанное в полной мере относится и к размеру процента по займу между юридическими лицами. Важно отметить еще один нюанс. Процентный займ мало отличается от обычного банковского кредита, а потому для его оформления традиционно используются схожие по содержанию договоры.

    В случае безвозмездного займа особое внимание нужно уделять налоговым последствиям, которые наступают для сторон сделки. Нередко фискальные органы воспринимают экономию на процентах как доход. Отдельного упоминания заслуживают вещные займы, когда передается имущество, а не деньги. В этом случае придется начислить и заплатить НДС. Самый простой способ избежать подобных проблем – получение консультации грамотного юриста или активное задействование собственной юридической службы компании.

    По сроку

    Сроки предоставления и возврата займа входят в число обязательных реквизитов сделки. Они указываются в договоре. Отсутствие сроков в документе может привести к признанию сделки незаключенной. Длительность займа, как и другие основные условия, определяется по согласованию сторон. Кредитор и заемщик самостоятельно устанавливают продолжительность взаимоотношений, так как законодательство никак не регламентирует максимально допустимые сроки сделки.

    Целевой

    Обычно подобные сделки заключаются в том случае, когда стороны так или иначе зависят друг от друга – являются партнерами или одна организация имеет долю в другой. В остальном целевой займ не отличается от обычного и оформляется схожим образом.

    Как оформить займ между юридическими лицами

    Законодательство допускает предоставление займа без документального оформления. Но на практике такой вариант сотрудничества встречается крайне редко. Это объясняется не только требованиями бухучета, но и вполне обоснованным желанием сторон, прежде всего – кредитора, свести к минимуму риски сделки.

    Именно поэтому практически всегда оформляется договор займа, реже – расписка в получении денежных средств. Сказанное в полной мере справедливо и для тех случаев, когда передается имущество. К договору предъявляется стандартный набор требований, предусматривающий обязательное указание определенных реквизитов и сведений: данных об участниках сделки, а также срока, суммы и величины процентов по займу.

    Процесс передачи денежных средств

    Порядок предоставления денег определяется договором, заключенным между сторонами. Применительно к юридическим лицам обычно речь идет о банковском переводе определенной суммы на счет заемщика. Наличные расчеты между организациями жестко регламентированы и не могут превышать сумму в 100 тыс. руб., а потому используются нечасто. В остальном процедура передачи денег не отличает от обычной.

    Как прописываются риски в договоре займа

    Главный риск рассматриваемой сделки состоит в невозврате долга. Самый простой способ застраховаться от такого малоприятного развития событий описан выше и заключается в оформлении в залог ценного или ликвидного актива. В качестве последнего обычно выступает или недвижимость, или транспортные средства получателя займа.

    Другой мерой защиты прав кредитора становятся штрафные санкции в виде пени или неустойки. Как и требование предоставить залог, они детально прописываются в договоре, что становится основанием для последующего возможного обращения в суд о принудительном взыскании долга – вместе с процентами и штрафами. Никакие устные договоренности не являются эффективной защитой интересов любой из сторон сделки.

    Часто задаваемые вопросы

    В чем состоят особенности займов между юрлицами?

    Займы между организациями – распространенная сделка, которая осуществляется по стандартным правилам. Она предусматривает документальное оформление с указанием основных условий передачи денег или имущества на определенный срок с последующим возвратом или выкупом.

    Каковы основные условия предоставления займа одним юридическим лицом другому?

    Условия выдачи займа мало отличаются от кредита. Они включают сумму (или перечень имущества), дату предоставления, срок использования и процент, который заемщик выплатит займодавцу.

    Какие виды займов между юрлицами оформляются чаще всего?

    На практике встречаются самые разные виды подобных сделок – наличными, в безналичной форме, по залог недвижимости, имуществом, целевые и т.д.

    Как защитить интересы сторон в сделке?

    Самый простой способ сделать это – оформить договор. В документе детально прописываются обязательства каждой из сторон, включая возможные штрафные санкции. Дополнительной гарантией возврата долга для кредитора часто выступает оформление в залог какого-либо актива заемщика.

    Сама лично проверяла организации, которые выдавали, а также брали беспроцентные займы. Из всех документов, было установлено, что такие беспроцентные займы выдают либо взаимозависимые организации, либо родственники.

    Что же такое беспроцентный займ?

    Беспроцентный займ - это соглашение, на основании которого заимодавец передает заемщику в собственность денежную сумму или какие-либо вещи, определенные родовыми признаками. При этом заемщик обязуется возвратить кредитору в указанный срок всю сумму полученного займа.

    Налоговики сейчас очень внимательно рассматривают, а также проверяют при камеральной, но чаще при выездной налоговой проверке договора беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, которые в первую очередь связаны с неры­ночным характером таких операций. В основном условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.

    Получить такие займы от других, не связанных лиц просто нереально. А значит, подобные условия связаны ис­ключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца.

    Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или меж­ду должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.

    С точки зрения налогового законодательства сделки, кото­рые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополучен­ные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия.

    Займы должны со­ответствовать рыночным условиям. Это значит, что при оформлении заёмных отношений между взаимозависим ыми лицами, мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.

    При проверках займов между взаимозависимыми лицами налоговые органы ищут скрытые от налогообложения дохо­ды. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы полу­чить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом за­ёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.

    Хотела бы рассказать Вам пример из моей личной практики по проверке организации, которая выдавала беспроцентные займы.

    Проверяла одну организацию, она была крупным налогоплательщиком. У данной организации ежегодно проходили такие операции, как выдача беспроцентных займов своим учредителям (Акционерным Обществам), а также выдавали займы взаимозависимым организациям, которые были учреждены одним учредителем.

    Проверяемая организация для выдачи беспроцентных займов брала ежегодно кредиты в банках под низкий процент. Суммы по выплаченным процентам проверяемая организация включала в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций.

    При этом, налоговики рассмотрев все денежные потоки проверяемой организации, установили, что налогоплательщик выдавая беспроцентный займ своим взаимозависимым организациям не перевел сделки на рыночные отношения, при этом упустил экономическую выгоду.

    Так как, налогоплательщик учитывал расходы по выданным кредитам в виде % по налогу на прибыль организаций, то он должен был оформить процентные займы, чтобы иметь внереализационные доходы в виде % от займа . Этими действиями он получил налоговую выгоду по налогу на прибыль организаций.

    Налоговики запросили все договоры по займам, включая с другими лицами, где установили отличные сделки по процентным займам, выдаваемым этой же организацией в адрес третьих лиц.

    Были сопоставлены все условия по договорам займа, был начислен % по сопоставимым сделкам в отношении договоров беспроцентного займа. Налоговики расчитали %, который соответствовал бы рыночной % ставке по займам, включили данные %, которые были доначислены по договорам беспроцентных займов, во внереализационные доходы.

    Суд поддержал позицию налоговиков.

    Вот такая ситуация была по выдаче беспроцентных займов, в следующих статьях опишу ситуацию, когда беспроцентные займы берут заемщики и что им за это следует ожидать от налоговиков.

    Займы между взаимозависимыми юридическими лицами


    Похожие публикации

    Выдача займов между взаимозависимыми лицами, любое из которых может быть займодавцем и заемщиком, является довольно распространенной. При этом подобные сделки сопровождаются определенными налоговыми рисками, в том числе и при заключении договора, предметом которого является беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами.

    Договор займа между взаимозависимыми организациями

    Напомним, что организации признаются взаимозависимыми по перечисленным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ основаниям:

    • когда одна из организаций участвует в капитале другой более чем 25%;
    • когда одна фирма владеет более, чем половиной капитала второй организации, та, в свою очередь, владеет большей частью капитала третьей организации, и т.д.;
    • если в разных организациях одни физлица входят в руководящий состав фирмы;
    • если в разных организациях один человек является руководителем.

    Взаимозависимость юрлиц может признаваться по иным основаниям, если в силу особенных отношений это влияет на условия сделок между ними (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

    Согласно условиям, прописанным в договоре, договор займа, заключенный юрлицами, при их взаимозависимости, может быть:

    • возмездным, когда одна компания выплачивает другой не только сумму займа, но еще и проценты за пользование деньгами,
    • безвозмездным – когда для исполнения обязательства достаточно вернуть займодавцу лишь сумму самого займа, никакие проценты при этом не начисляются.

    Нужно учитывать, что займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут относиться к контролируемым сделкам, если они обладают хоть одним из признаков, перечисленных в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ.

    Проценты по займам для взаимозависимых лиц

    Согласно письма Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-01-18/40737, заключая сделки по предоставлению займов, стороны не обязаны формировать проценты по займам, ориентируясь на налоговое законодательство, и вправе установить их в любом размере.

    В то же время, определяя налоговую базу, учитывать доход займодавца от процентов следует, как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). У заемщика уплаченные проценты входят в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно ст. 269 НК РФ, порядок признания процентов по договору зависит от того, признан ли договор займа между взаимозависимыми юридическими лицами контролируемой сделкой или нет:

    • если сделка не контролируемая для целей налогообложения, то проценты будут учтены в размере, исчисленном из договорной процентной ставки;
    • если сделка контролируемая, проценты учитываются согласно ставке по договору, но в пределах, установленных п. 1.2 ст. 269 НК РФ, а именно:
      • по рублевым обязательствам, возникшим с 01.01.2015 по 31.12.2015 – от 0% до 180% ключевой ставки ЦБ;
      • по рублевым обязательствам, возникшим с 01.01.2016 – от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ;
      • по займам в инвалюте ставки определяются согласно пп.пп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

      Ключевую ставку с 02.05.2017 ЦБ РФ определил в размере 9,25 % годовых.

      Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами

      Беспроцентные займы между юрлицами позволяют легко перераспределять финансы внутри группы компаний. Выдача таких займов взаимозависимым юрлицам вполне допустима, но даже беспроцентные займы могут повлечь налоговые риски - доначисление налога на прибыль.

      У организации-заемщика получение беспроцентного займа не образует дохода, а материальная выгода, полученная при пользовании заемными деньгами, налоговую базу не увеличивает (письмо Минфина РФ от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

      Если организация берет банковский кредит, который затем в виде беспроцентного займа передает другой организации холдинга, налоговики могут посчитать полученную налоговую выгоду необоснованной, но положительные для налогоплательщиков арбитражные решения возможны, если выяснится, что такое перераспределение средств не противоречило налоговому законодательству (например, постановление АС СЗО от 01.07.2015 № А56-60966/2014).

      Сама лично проверяла организации, которые выдавали, а также брали беспроцентные займы. Из всех документов, было установлено, что такие беспроцентные займы выдают либо взаимозависимые организации, либо родственники.

      Что же такое беспроцентный займ?

      Беспроцентный займ - это соглашение, на основании которого заимодавец передает заемщику в собственность денежную сумму или какие-либо вещи, определенные родовыми признаками. При этом заемщик обязуется возвратить кредитору в указанный срок всю сумму полученного займа.

      Налоговики сейчас очень внимательно рассматривают, а также проверяют при камеральной, но чаще при выездной налоговой проверке договора беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, которые в первую очередь связаны с неры­ночным характером таких операций. В основном условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.

      Получить такие займы от других, не связанных лиц просто нереально. А значит, подобные условия связаны ис­ключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца.

      Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или меж­ду должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.

      С точки зрения налогового законодательства сделки, кото­рые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополучен­ные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия.

      Займы должны со­ответствовать рыночным условиям. Это значит, что при оформлении заёмных отношений между взаимозависим ыми лицами, мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.

      При проверках займов между взаимозависимыми лицами налоговые органы ищут скрытые от налогообложения дохо­ды. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы полу­чить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом за­ёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.

      Хотела бы рассказать Вам пример из моей личной практики по проверке организации, которая выдавала беспроцентные займы.

      Проверяла одну организацию, она была крупным налогоплательщиком. У данной организации ежегодно проходили такие операции, как выдача беспроцентных займов своим учредителям (Акционерным Обществам), а также выдавали займы взаимозависимым организациям, которые были учреждены одним учредителем.

      Проверяемая организация для выдачи беспроцентных займов брала ежегодно кредиты в банках под низкий процент. Суммы по выплаченным процентам проверяемая организация включала в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций.

      При этом, налоговики рассмотрев все денежные потоки проверяемой организации, установили, что налогоплательщик выдавая беспроцентный займ своим взаимозависимым организациям не перевел сделки на рыночные отношения, при этом упустил экономическую выгоду.

      Так как, налогоплательщик учитывал расходы по выданным кредитам в виде % по налогу на прибыль организаций, то он должен был оформить процентные займы, чтобы иметь внереализационные доходы в виде % от займа . Этими действиями он получил налоговую выгоду по налогу на прибыль организаций.

      Налоговики запросили все договоры по займам, включая с другими лицами, где установили отличные сделки по процентным займам, выдаваемым этой же организацией в адрес третьих лиц.

      Были сопоставлены все условия по договорам займа, был начислен % по сопоставимым сделкам в отношении договоров беспроцентного займа. Налоговики расчитали %, который соответствовал бы рыночной % ставке по займам, включили данные %, которые были доначислены по договорам беспроцентных займов, во внереализационные доходы.

      Суд поддержал позицию налоговиков.

      Вот такая ситуация была по выдаче беспроцентных займов, в следующих статьях опишу ситуацию, когда беспроцентные займы берут заемщики и что им за это следует ожидать от налоговиков.

      Читайте также: