Отмена решения о возмещении ндс

Обновлено: 17.05.2024

Отмена возмещения бывает полной или частичной, а сами основания для отказа в возмещении НДС — разными, но не могут выходить за рамки статей Налогового кодекса. Налогоплательщик, которому отказали в возврате налога, вправе действовать в зависимости от обстоятельств и реального положения дел: оспорить решение УФНС или же согласиться с ним и заплатить недоимку. По такого рода делам давно сложилась судебная практика, но и она не является однозначной. Разберемся со всем этим подробнее и рассмотрим, когда, а главное, при каких обстоятельствах арбитражные суды отказывали налогоплательщикам вслед за ФНС.

Причины отказа

Не принять налог к уменьшению орган ФНС может, только если в результате камеральной или выездной проверки налогоплательщика его специалистами выявлено занижение исчисленного НДС или же неправомерное применение налоговых вычетов. Об этом сказано в статьях 88 НК РФ , 89 НК РФ , 171 НК РФ и статье 173 НК РФ . В случае с заявленным вычетом по НДС в рамках камеральной проверки доказать занижение суммы налога удастся, только если запросить документы контрагентов налогоплательщика. В этих же случаях появляется шанс признать заявленный вычет неправомерным.

Самыми частыми причинами этого являются следующие.

  1. Налогоплательщик не соблюдает условия для вычетов, регламентированные Налоговом кодексом РФ. Например, выставил в качестве основания для уменьшения НДС счет-фактуру, оформленный с ошибками, исправлениями или пропустил срок, установленный для вычета полученного от поставщика НДС.
  2. Налогоплательщик заявил вычет по счету-фактуре, выставленному неблагонадежным контрагентом.

Бывают случаи, что налоговики прямо заявляют отказ в приеме декларации по НДС с суммой налога к возврату. Они вызывают представителей организации и рекомендуют отказаться от отражения в отчете некоторых операций, чтобы исключить перечисление бюджетных средств. Такие действия инспекторов каждый налогоплательщик имеет возможность оценить самостоятельно и принять взвешенное решение. Ведь, как уже было сказано, суды далеко не всегда признают поражение проверяющих.

Судебная практика

Одним из основополагающих документов, которым судьи должны руководствоваться, если происходит оспаривание отказов в утверждении и согласовании НДС, до сих пор является Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 . В пункте 49 сказано, что по нормам статьи 176 НК РФ на налоговую декларацию по НДС, в которой было заявлено право плательщика на возмещение данного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок, предусмотренные статьями 88 НК РФ, 100 НК РФ и 101 НК РФ . Это означает, что никакого особого внимания к таким отчетам налоговики проявлять не должны. Но на практике они его проявляют практически всегда.

В этом же документе сказано, что если орган ФНС вынес отказ в возмещении НДС, проводки по которому показались ему подозрительными, то по нормам пункта 3 статьи 176 НК РФ такой вывод, даже если отказ в вычете является частичным, нужно изложить в отдельном решении. Одновременно с ним налоговая служба должна принять решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. О спорить эти два решения разрешено только в связке, поскольку ВАС РФ утверждает, что суды при рассмотрении таких жалоб должны исходить из того, что эти решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании. Эти решения ФНС вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как одно требование налогоплательщика.

Итак, рассмотрим, какие аргументы находят налоговики, чтобы убедить суд принять свою сторону и признать обоснованным отказ в возмещении НДС: судебная практика противоречива.

Льготы по налогу влияют на вычет

Более свежую позицию по этому поводу высказал Верховный суд РФ в обзоре судебной практики, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016. Судьи рассмотрели ситуацию, когда организации решением ФНС было отказано в возврате НДС в связи с тем, что, осуществляя в проверяемом периоде воздушные перевозки пассажиров и багажа, компания приобретала услуги наземного обслуживания воздушных судов, которые по нормам статьи 149 НК РФ освобождены от обложения НДС, в связи с чем не имела права включать полученные от поставщиков таких услуг суммы налога в состав вычетов, независимо от их выделения в выставленных контрагентами счетах-фактурах.

Необоснованная налоговая выгода

Вывод из этих и других судебных решений только один: перед заключением договора необходимо обязательно проводить проверку контрагента. Чаще всего сумма самого невозвращенного НДС чуть ли не меньше штрафов, которые придется заплатить после вынесения судом решения в пользу налоговой службы.

Итого: проверять контрагента перед сделкой — важно

Проверку можно делать базовую или расширенную.

Базово: стоит получить сведения о компании на сайте налоговой, в базе данных адресов массовой регистрации, проверить на сайте ФССП, нет ли в отношении руководителя компании исполнительного производства, и так далее.

Расширенную проверку рекомендуется проводить с помощью специальных экспертных систем. Одна из них — Контур. Фокус. Доступ к нему на 7 дней можно получить бесплатно.


Продолжаем говорить о том, как на практике суметь возместить НДС из бюджета.

В этой статье я расскажу, что делать на этапе, когда документы уже отправлены в налоговую, и Акт проверки у вас на руках. Итак, вы получили Акт о прохождении проверки и в нем обнаружили, что налоговая просит вас отказаться от правомерно, на ваш взгляд, заявленных и подтвержденных документами вычетов в книге покупок.

Первое, что стоит сделать, чтобы отстаивать свои интересы по каждой покупке, — это подготовить опровержение Акта, в котором указать, с чем вы не согласны.

Как с этим бороться? Поясните на каждый аргумент в письменном виде свое возражение и подкрепите его документами. Только в этом случае обжалование Акта будет правомерным.

В Акте указано, что, в ходе проверки по заявленному вычету по НДС согласно предоставленным документам Общество неправомерно применило налоговый вычет по НДС в размере 310 982,0 руб., что повлекло неуплату НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 310 982,0 руб., тем самым совершило действия, которые содержат признаки налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса РФ, в результате чего проверяющими предлагается исключить операции по следующим контрагентам и сдать уточненную Декларацию, добровольно оказавшись от возмещения НДС по заявлению на указанную сумму с письменным согласием.

Общество не согласно с выводами и предложениями проверяющих, изложенными в Акте, в связи с чем на основании п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по Акту.

Между Обществом (Заказчик) и ИП (Исполнитель) заключены Договора оказания услуг:

  1. No 00-23 от 05 октября 2018 года.
  2. No ОУ16-201 от 30 сентября 2018 года.
  3. No О-263/0111 от 01 ноября 2018 года.

В установленные Договором сроки Исполнитель исполнил обязательства по данным Договорам, о чем составлены первичные документы предоставленные по ТКС в налоговый орган:

  1. No 15 от 19.10.2018г. в сумме 329 400,00 руб. (заявлен в книге покупок НДС 50 247,46 руб. к вычету);
  2. No 19 от 11.11.2018г. в сумме 428 250,00 руб. (заявлен в книге покупок НДС 72 953,39 руб. к вычету);
  3. No 392 от 29.11.2018г. в сумме 375 036,00 руб. (заявлен вычет в книге покупок по НДС 57 208,88 руб.);
  4. No 14 от 13.10.2018г. в сумме 275 700,00 руб. (заявлен вычет в книге покупок по НДС 42 055.93 руб.);
  5. No 18 от 08.11.2018г. в сумме 256 300,00 руб. (заявлен вычет в книге покупок по НДС 39 096,61 руб.);
  6. No 17 от 03.11.2018г. в сумме 221 560,00 руб. (заявлен вычет в книге покупок по НДС 33 797,29 руб.);
  7. No 392 от 01.12.2018г. в сумме 83 914,00 руб. (заявлен вычет в книге покупок по НДС 12 800,44 руб.);
  8. No 16 от 20.10.2018г. 18 500,00 руб. (в книге покупок НДС 2 822,03 руб.).

Основные условия, чтобы ООО или ИП могли принять НДС к вычету согласно законодательству (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ), следующие:

  1. организация (ИП) — плательщиком НДС и он не освобожден от уплаты этого налога;
  2. оказанные услуги по оценке состояния ТС и электротехнические работы ТС используются в деятельности организации, которая облагается НДС;
  3. оказанные услуги по оценке состояния ТС и электротехнические работы ТС отражены в БУ (в установленном порядке оформлены корректные УПД);
  4. от ИП получены УПД. В них не найдены в ходе проверки ошибки и противоречия, отменяющих право на вычет.

В гл. 21 НК РФ не указано других условий для принятия к вычету НДС.

Обществом выполнены все вышеперечисленные требования налогового законодательства РФ, соответственно, налоговый вычет по НДС в сумме 310 982,0 руб., по полученным от ИП УПД (перечислены выше), заявлен правомерно.

По такому примеру можно составить возражения по всем пунктам Акта и ожидать повторной проверки или вынесения решения по данному Акту с учетом возражений от налоговой. Тогда сумма НДС к возмещению не изменится.

АКЦИЯ ПРОДЛЕНА

Читайте также: