Оценка имущества для целей налогообложения как правило производится

Обновлено: 04.07.2024

Разница в налоговом и бухгалтерском учете, возникающая из-за взноса имущества в уставный капитал

Остаточная стоимость имущества по бухгалтерскому и налоговому учету может совпадать,

если до этого момента не было причин для возникновения разрыва. Однако совпадение других значений стоимости имущества со стоимостью имущества по бухгалтерскому (налоговому) учету на практике – неслыханная редкость. Не в каждом случае внесение имущества в уставный капитал подлежит оценке независимым оценщиком. Однако в некоторых оно обязательно в силу требований императивных норм закона. Например, при внесении имущества в оплату акций. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями акционерного общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Закона об АО) и пр.

Почему так важна оценка независимого оценщика?

Она влияет на определение стоимости имущества, согласованной учредителями? Дословно, закон об ООО требует, чтобы денежная оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, произведенная учредителями, не превышала величину оценки, произведенной независимым оценщиком. То есть по закону она может быть сколь угодно ниже этой величины. Однако если на практике вы действительно решитесь установить стоимость имущества, согласованную учредителями ниже, чем она указана в заключении независимого оценщика – налоговых рисков не избежать. Дело в том, что существует письмо Министерства финансов РФ от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184, в котором сделан достаточно спорный с точки зрения законодательства вывод о том, что не вправе ООО в данном случае отражать в бухгалтерском учете стоимость имущества ниже указанной в заключении независимого оценщика.

Пример 1 У нас есть некое основное средство, допустим, здание. В бухгалтерском и налоговом учете главбух, чтобы не добавлять себе работы начислял амортизацию (износ) одним способом, переоценка имущества никогда не делалась и т.д. В результате стоимость имущества у передающей стороны по бухгалтерскому и налоговому учету сформировалась одинаковая и составляет один миллион рублей. А вот рыночная стоимость имущества, как не старался независимый оценщик ее занизить составляет 10 миллионов рублей. Эта же стоимость имущества указана в качестве стоимости имущества, согласованной учредителями (с учетом рекомендаций письма Минфина РФ от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184). Никакой доработки, доставки, дополнительных расходов для взноса в уставный капитал здание, естественно, не требует. Соответственно в бухгалтерском учете у получающей стороны стоимость здания будет составлять 10 миллионов рублей, а в налоговом всего один миллион. Как мы видим, от воли бухгалтера в данном случае и от того, что у передающей стороны стоимость имущества была одинаковой мало что зависело. Колоссальная разница в стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете у получающей стороны все равно возникла. Как можно сделать вывод из написанного выше, у бухгалтера была только одна возможность избежать расхождения в данном случае стоимостей имущества, если бы учредители не стали следовать рекомендациям Минфина, и вопреки оценке независимого оценщика установили согласованной стоимость имущества в 1 миллион рублей. Соответственно эта же стоимость была отражена в бухгалтерском учете.

Результаты переоценки в настоящее время влияют только на данные бухгалтерского (не налогового) учета, поэтому возможности для использования переоценки для оптимизации налогообложения существенно сужены. Переоценка имущества может происходить как в сторону понижения его цены, так и в сторону повышения. На самом деле, как правило, если организация проводит переоценку основных средств обусловлено это не целями оптимизации, а необходимостью повышения собственной инвестиционной привлекательности. Если компания планирует взять большой банковский кредит, ей нужно показать, что она имеет имущества, за счет реализации которого в случае неудач сможет его вернуть (в противном случае в предоставлении больших заемных средств могут отказать). Таким образом, как правило, переоценка проводится в сторону повышения стоимости основных средств, хотя на налогах это сказывается негативно: налог на имущество повышается, а налоговой экономии в целях исчисления налога на прибыль не получается никакой. Таким образом, переоценка имущества, как правило, носит вынужденный характер и ее проведение не зависит от воли бухгалтера. Однако иногда ее действительно можно использовать в целях оптимизации налогообложения. В частности в двух случаях: оптимизации налога на прибыль при продаже основных средств, используя реорганизацию (см. Пример 2); для оптимизации налога на имущества при уценке основных средств (см. Пример 3).

Пример 2 При продаже основного средства остаточная стоимость которого по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 10 млн. р. за 110 млн. р. налоги можно минимизировать, организовав дочернюю компанию, в которой основная является единственным акционером и передать ей соответствующее здание. В момент реорганизации с помощью независимого оценщика имущество переоценивается до 100 млн.р. (Эта сумма будет указана в разделительном балансе и эта стоимость имущества будет отражена в бухгалтерском учете дочерней организации) Затем основной организации остается продать свои акции в дочерней, соответствующих недвижимому имуществу, конечному покупателю за 110 млн. рублей. Налогооблагаемая база будет определяться в данном случае по п.2.ст.280 НК РФ согласно которому, доходами от реализации ценных бумаг будет являться продажная цена акций (110 млн. руб.), а расходами – цена их приобретения. Расходами согласно п.5 ст.277 НК РФ в случае выделения, предусматривающего приобретение реорганизуемым предприятием акций выделенной организации, цена этих акций равна стоимости чистых активов выделенной компании на дату ее государственной регистрации. При этом стоимость чистых активов определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения. В этом случае они равняются 100 млн. рублей. Таким образом, налогооблагаемая база, с которой пришлось платить налог на прибыль, окажется минимальной (110 млн. рублей – 100 млн. рублей) = 10 млн. рублей.

• одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

• стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

• объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

• цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

• платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Определить и доказать достоверность рыночной цены без привлечения независимого оценщика организации будет более чем сложно.

Кроме того, если ваша организация решила проводить переоценку, важно учитывать еще ряд моментов.

Во-первых, согласно тому же п.15 (ПБУ 6/01), при принятии решения о переоценке основных средств, следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. То есть вы не сможете, например, один раз за историю существования вашей компании для демонстрации банку своего баланса переоценить все основные средства и больше этого никогда не делать. Между тем затраты компании на проведение переоценки, привлечение оценщика и т.д. зачастую бывают более чем ощутимы. Правда, в тем же ПБУ 6/01 не установлен максимальный временной интервал, который должен проходить между переоценками основных средств (Минимальный интервал составляет один год, переоценка основных средств проводится по состоянию на 1 января отчетного года). Таким образом, вопрос о периодичности проведения переоценки остается спорным. И вы можете зафиксировать в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, через какой временной интервал регулярно проводятся повторные переоценки основных средств (например, через 1 , 2, 3 года и т.д.).

Кроме того, вы не вправе переоценить какой-то один объект. Переоцениваться должны группы однородных объектов основных средств. Таким образом, если вы, например, в целях налоговой оптимизации для последующей продажи имущества и минимизации налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль увеличите стоимость например одного продаваемого основного средства, учтите, что стоимость однородных основных средств, оставшихся на балансе вашей организации тоже автоматически возрастет и вы будете платить по ним больший налог на имущество.

Методы оценки активов и обязательств регламентированы бухгалтерским законодательством. Об основных подходах к оценке и разрешенных оценочных методах для отдельных видов имущества и обязательств вы узнаете из нашего материала.

Общие подходы к оценке активов и обязательств

Оценка активов и обязательств является для каждого хозяйствующего субъекта необходимой и обязательной процедурой, благодаря которой:

объекты учета с разнородными натуральными показателями и свойствами приводятся к единому измерителю (денежному);
появляется возможность использовать стоимостную оценку активов и обязательств при составлении отчетности и для разнообразных аналитических процедур.

С различными видами анализа вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

Основные подходы к оценке имущества и обязательств едины для всех субъектов хозяйствования и базируются на следующем:

оценка осуществляется методами, разрешенными законодательством РФ и отраженными в индивидуальной учетной политике каждой компании;
оценка оказывает влияние на формирование доходов, расходов и финрезультаты хозяйствующих субъектов.

Основные методы оценки имущества и обязательств описаны в п. 23 Положения по ведению бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), определяющем открытый перечень оценочных методов (см. схему ниже):

В связи с тем, что стоимость имущества компании и ее обязательств под воздействием различных факторов может со временем изменяться, в бухучете существует несколько видов оценок:

первоначальная (при постановке объекта на учет);
последующая (при переоценках, перед продажей и в иных случаях).

Описание методов оценки отдельных видов активов и обязательств приведено в ПБУ, методических указаниях и иных нормативных документах — об этом в следующем разделе.

Методы оценки отдельных видов активов и обязательств в бухучете

Остановимся на основных подходах к оценке наиболее распространенных видов активов и обязательств.

Для большинства производственных компаний важным вопросом является оценка основных средств (ОС) как одного из весомых показателей 1-го раздела баланса.

Данная группа активов оценивается по-разному в зависимости от вида стоимости ОС (первоначальной, восстановительной, справедливой и др.).

Способы оценки в бухучете первоначальной стоимости ОС согласно ПБУ 6/01 представлены на схеме ниже.

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу, а ему на смену приходят два новых ФСБУ: 6/2020 по основным средствам и 26/2020 по капвложениям. Что меняется в учете ОС, в т. ч. в правилах их оценки, узнайте из Обзора от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Переходите в КонсультантПлюс и сможете узнать, по какой стоимости теперь принимать к учету запасы:

при приобретении за плату, в т. ч. недежными средствами и на условиях рассрочки;
безвозмездном получении;
получении в виде вклада в уставный капитал;
оставшиеся от выбытия ОС.

Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Обоснованность выбора метода оценки МПЗ влияет на представляемые в отчетности любой компании показатели, характеризующие важные финансовые показатели ее деятельности (платежеспособность, рентабельность и др.). В итоге это может оказать воздействие на принимаемые решения собственниками и иными заинтересованными лицами (инвесторами, кредиторами и др.).

Долги компании в бухучете также подлежат стоимостной оценке. Дебиторская и кредиторская задолженность по нормам отечественного бухгалтерского законодательства отражается в балансе по номинальной стоимости — в оценке, установленной договором (с учетом всех скидок, наценок и др.).

При этом дебиторскую задолженность требуется оценивать с учетом вероятности ее погашения (за минусом зарезервированных сумм сомнительных долгов).

О формировании резерва по смонительным долгам читайте здесь.

При отражении в бухучете операций с долговыми ценными бумагами, при оценке долгосрочных оценочных обязательств и в других предусмотренных бухгалтерским законодательством случаях используется дисконтированная оценка.

Итоги

При оценке стоимости имущества учитывается способ его поступления в компанию: при покупке за деньги, в обмен на иные активы, по договору дарения или иными способами. Обязательства компании оцениваются по номинальной стоимости, а в отдельных случаях с учетом вероятности погашения долга или с применением дисконтирования.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: