Обложение налогом компенсации за сверхурочную работу

Обновлено: 15.05.2024

В первую очередь вспомним определение рабочего времени - это время, в течение которого работник должен исполнять трудовые обязанности. При этом нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Получается, что нормальная продолжительность рабочего времени по соглашению между работником и работодателем может быть и меньше (например 35 часов в неделю)

Таким образом, работа, выполняемая сотрудником по инициативе работодателя, за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, является сверхурочной (ст. 99 ТК РФ). Например, сотрудник работает пять дней в неделю по восемь часов. Если в один из рабочих дней работодатель попросит его задержаться на несколько часов, то это будет являться сверхурочной работой.

Оплата сверхурочной работы при суммированном учете осуществляется, как правило, по окончании учетного периода. Особенность такого порядка обоснована тем, что, в случае если учетный период составляет более одного месяца (квартал, полугодие, год), работодатель может переработку в одних месяцах работы компенсировать недоработкой в других месяцах. Например, в организации ведется суммированный учет рабочего времени, при этом учетный период составляет три месяца. В январе нормальная продолжительность рабочего времени составляет 136 часов, феврале - 159 часов, марте - 159 часов. Общая продолжительность рабочего времени за три месяца составит 454 часа. В случае если сотрудник отработает 455 часов, то лишний час будет являться сверхурочной работой.

Привлечение к сверхурочной работе

Привлекать к сверхурочной работе нужно на основании приказа руководителя организации (см. образец 1) и только получив письменное согласие сотрудника (см. образец 2) в следующих случаях:

при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени;
при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;
для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Образец 1

Образец 2

С письменного согласия и при отсутствии запрета работать сверхурочно по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением допускается привлечение к сверхурочной работе:

инвалидов (ч. 5 ст. 99 ТК РФ);
женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет (ч. 5 ст. 99, ч. 2 ст. 259 ТК РФ);
матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет (ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ);
работников, имеющих детей-инвалидов (ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ);
работников, осуществляющих уход за больными членами семьи (ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ).

Такие категории сотрудников, как инвалиды или женщины, имеющие ребенка в возрасте до трех лет, привлечь можно только с их письменного согласия, и при этом они должны быть ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы под роспись.

Необходимо помнить, что привлечь к сверхурочной работе можно не каждого работника. Например, беременную женщину и работника в возрасте до восемнадцати лет привлекать к сверхурочной работе нельзя (ст. 99 ТК РФ).

Есть ряд случаев, когда допускается привлечение к сверхурочной работе без согласия работника, например, при выполнении работ по предотвращению последствий каких-либо техногенных катастроф, устранению последствий производственной аварии или стихийного бедствия или чрезвычайных обстоятельств (например пожара).

Нормы трудового законодательства устанавливают еще одно условие: сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). Работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.

Работник трудится 5 дней в неделю по 8 часов. Работодатель решил привлечь его к сверхурочной работе. Если во вторник и среду он будет работать по два часа сверхурочно, а в остальные дни недели — нормальное количество часов, это будет законным. Если же работника попросят отработать 3 часа во вторник и 2 часа в среду, то это уже будет противоправно. Если в конце года при подсчете рабочего времени вы обнаружили, что такая сверхурочная работа составила больше 120 часов, то вы нарушили законодательство, если меньше — все в порядке.

Работа в выходные и праздничные дни, как правило, запрещается. Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится только с их письменного согласия (см. образец 3).

Образец 3

Помните: есть работники, которых нельзя привлекать к работе в выходные и нерабочие праздничные дни. Это работники в возрасте до 18 лет (ст. 268 ТК РФ) и беременные женщины (ст. 259 ТК РФ).

Получив письменное согласие от работника, руководитель издает приказ по предприятию на привлечение сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни (см. образец 4).

Образец 4

Отметим, что работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). При этом оплачивается фактически отработанное в праздник время.

По желанию сотрудника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. Для этого работник пишет соответствующее заявление (см. образец 5), а руководитель издает приказ об оплате сверхурочной работы и предоставления дня отдыха (см. образец 6). В данном случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Образец 5

Образец 6

Порядок оплаты сверхурочной работы

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени относится к условиям труда, отклоняющимся от нормальных. Поэтому работнику должны быть произведены соответствующие доплаты (ст. 149 ТК РФ).

Что касается оплаты сверхурочных часов, то Трудовой кодекс (ст. 152 ТК РФ) устанавливает единый порядок оплаты: за первые два часа работы оплата не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере (см. таблицу 1). Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Таблица 1. Порядок оплаты сверхурочной работы (минимальный размер гарантий)

Однако практика применения норм статьи 152 Трудового кодекса показала, что, несмотря на то что указанная статья устанавливает только минимальный размер оплаты сверхурочной работы, работодатели не стремятся установить ее более высокие размеры.

Трудовой кодекс не содержит единых для всех работодателей требований по порядку исчисления стоимости часа работы (часовых ставок) работников, которым установлены оклады (месячные тарифные ставки), поэтому порядок расчета устанавливается каждым работодателем самостоятельно (см. таблицу 2).

Таблица 2. Порядок исчисления стоимости часовой ставки

Некоторые особенности оплаты сверхурочной работы приведены в таблице 4.

Таблица 4. Особенности оплаты сверхурочной работы

Бухгалтерский учет сверхурочной работы

Затраты на оплату труда работников (включая оплату сверхурочных работ) признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы (пп. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

При начислении заработной платы производится запись:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, . ) КРЕДИТ 70

— начислена заработная плата работникам.

При удержании НДФЛ производится запись:

— удержан НДФЛ с заработной платы.

Начисление страховых взносов отражается проводками:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, . ) КРЕДИТ 69 (по субсчетам взносов)

— начислены страховые взносы на обязательное страхование.

Налоговый учет сверхурочной работы

НДФЛ. Сумма оплаты за сверхурочную работу считается доходом сотрудника. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Суммы доплат за сверхурочную работу не относятся к выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), поскольку такие выплаты не являются компенсационными. Оплата сверхурочной работы облагается НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы. Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в его пользу в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ)).

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, которые входят в перечень необлагаемых (ст. 9 Закона № 212-ФЗ), необходимо начислять взносы.

Заработная плата работников (в том числе и оплата сверхурочных работ) облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Налог на прибыль. При налогообложении прибыли в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

К расходам на оплату труда относятся и начисления за сверхурочную работу, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 255 НК РФ).

По мнению Минфина России, оплата труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), относится к расходам на оплату труда, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником (письма Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/278, от 07.11.2006 № 03-03-04/1/724, от 02.02.2006 № 03-03-04/4/22). К аналогичным выводам пришли и налоговики (письмо ФНС России от 23.09 2005 № 02-1-08/195).

Порядок налогообложения доплат за сверхурочную работу представлен в таблице 3.

Таблица 3. Налогообложение доплат за сверхурочную работу

Трудовой кодекс регламентирует время, которое сотрудники должны посвящать рабочему процессу. Однако иногда из-за производственной необходимости или чрезвычайных ситуаций им приходится трудиться больше, чем установлено ТК РФ. Работодатель в этом случае должен оплатить переработку по увеличенному тарифу. Рассмотрим, как производится расчет сверхурочных часов и их оплата.

Общая информация о переработках

Напомним, сверхурочный труд — это труд за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (ст. 99 ТК РФ).

Общие правила учета доплат

Важно!

Трудовой кодекс не определяет, какие именно выплаты подлежат индексации. Но чиновники в данном случае рекомендуют по аналогии воспользоваться нормами ст. 153 ТК РФ, определяющей доплату за работу в выходные. Т.е. следует индексировать только основной оклад (тариф), без учета премий и других дополнительных выплат (письмо Минздрава РФ от 02.07.14 № 16-4/2059436).

Если работник захочет, то доплата может быть заменена предоставлением отгулов. Их длительность должна быть не меньше, чем период, отработанный сверхурочно.

Доплаты при стандартном графике работы

Чтобы рассчитать сумму доплаты для месячного оклада, необходимо сначала определить стоимость отработанного часа. Порядок ее расчета ТК РФ не устанавливает, поэтому здесь возможны следующие варианты:

Исходя из количества часов в текущем месяце.
На основе среднемесячного количества часов в году. Такой порядок рекомендует Минздрав РФ в своем письме, упомянутом в предыдущем разделе.

Если же используется часовой тариф (например, при сменном графике), то здесь все проще. Стоимость отработанного часа уже известна, остается применить к ней повышающие коэффициенты.

Пример

Бухгалтер Яковлева Н.А. отработала сверхурочно 2 часа 14.02.2019 и 3 часа 21.02.2019. Ее месячный оклад – 45 000 руб.
При первом варианте расчета нужно использовать число рабочих часов в феврале 2019 года – 159.

Часовой тариф:
Т = 45 000 / 159 = 283,02 руб.

Оплата за переработку
О = 283,02 х 4 х 1,5 + 283,02 х 1 х 2 = 2 264,16 руб.

Если же в организации используется расчет по среднемесячному количеству часов, то сначала нужно определить этот показатель. 2019 год включает в себя 1970 рабочих часов.
СМЧ = 1970 / 12 = 164,17 ч

Далее аналогично предыдущему варианту:
Т = 45 000 / 164,17 = 274,11 руб.
О = 274,11 х 4 х 1,5 + 274,11 х 1 х 2 = 2 192,88 руб.

Доплаты при суммированном учете

Важно!

По мнению Минздравсоцразвития с коэффициентом 1,5 оплачиваются только первые 2 сверхнормативных часа в рамках всего расчетного периода. Все остальные сверхурочные часы за период нужно оплатить в двойном размере (Письмо от 31.08.2009 № 22-2-3363). А как было сказано выше — периодом может быть и целый год.

Однако Верховный суд в решении от 15.10.2012 № АКПИ12-1068 указал, что в данном случае следует руководствоваться Постановлением Госкомтруда СССР № 162 от 30.05.1985.

В соответствии с этим документом, коэффициент 1,5 применяется к двум часам переработки, которые в среднем приходятся на каждый рабочий день расчетного периода. И только оставшиеся часы (если таковые будут) подлежат удвоенной тарификации.

Пример

Менеджер Семенов П.А. отработал в феврале 2019 года 170 часов. Его часовой тариф равен 300 руб. Общая переработка за месяц составила 11 часов (170 — 159). Т.к. в феврале 20 рабочих дней, то на каждый из них приходится не более чем по 2 сверхурочных часа. Поэтому все 11 часов оплачиваются с коэффициентом 1,5.

О = 11 х 300 х 1,5 = 4 950 руб.

Чем грозит неверный расчет сверхурочных часов и доплат за них

Если организация не начислила работнику полагающиеся по закону доплаты, то ее руководитель и другие ответственные лица (например, главбух) могут быть привлечены к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Кроме того, выплаты в пользу сотрудников облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Следовательно — их занижение влечет за собой налоговые правонарушения. С организации в этом случае могут быть взысканы штрафы и пени, а к должностным лицам применены административные санкции по ст. 15.11 КоАП.

Если же ошибки в расчете были сделаны в пользу работника, то и это принесет компании немало проблем.

Во-первых, речь идет о финансовых потерях. Ведь если работник не вернет переплату, то правовых оснований для взыскания ее у работодателя не будет (определение Верховного Суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17).

Кроме того, завышение выплат в пользу сотрудников уменьшает базу по налогу на прибыль, что также влечет за собой налоговые, административные, а при наличии оснований — и уголовные санкции.

Как избежать ошибок

Как же пройти по этой узкой грани, не допустив ошибок?

Грамотная организация процесса – гарантия отсутствия нарушений:

В 1C-WiseAdvice регулярно проводится сверка расчетов с налоговиками и страховыми фондами.
Специально выделенный сотрудник ежемесячно уточняет платежные реквизиты ИФНС.
Штатный методолог ведет постоянный мониторинг изменений в законодательстве.

Поэтому вы можете быть уверены, что все обязательные платежи рассчитаны корректно.

Привлечение к сверхурочной работе

при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени;
при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;
для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Образец 1

Образец 2

инвалидов (ч. 5 ст. 99 ТК РФ);
женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет (ч. 5 ст. 99, ч. 2 ст. 259 ТК РФ);
матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет (ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ);
работников, имеющих детей-инвалидов (ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ);
работников, осуществляющих уход за больными членами семьи (ч. 2, 3 ст. 259 ТК РФ).

Образец 3

Образец 4

Образец 5

Образец 6

Порядок оплаты сверхурочной работы

Таблица 1. Порядок оплаты сверхурочной работы (минимальный размер гарантий)

Таблица 2. Порядок исчисления стоимости часовой ставки

Некоторые особенности оплаты сверхурочной работы приведены в таблице 4.

Таблица 4. Особенности оплаты сверхурочной работы

Бухгалтерский учет сверхурочной работы

При начислении заработной платы производится запись:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, . ) КРЕДИТ 70

— начислена заработная плата работникам.

При удержании НДФЛ производится запись:

— удержан НДФЛ с заработной платы.

Начисление страховых взносов отражается проводками:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, . ) КРЕДИТ 69 (по субсчетам взносов)

— начислены страховые взносы на обязательное страхование.

Налоговый учет сверхурочной работы

Порядок налогообложения доплат за сверхурочную работу представлен в таблице 3.

Таблица 3. Налогообложение доплат за сверхурочную работу

Работодатель может привлечь работников (с их письменного согласия) к работе в сверхурочное время.

Сверхурочная работа – это время, отработанное за пределами установленной продолжительности рабочего времени.

Так, если графиком вашей организации предусмотрен восьмичасовой рабочий день, то сверхурочным считается время, отработанное свыше восьми часов.

Если работник на основании приказа руководителя отработал больше времени, чем ему положено по графику, вы обязаны доплатить ему за сверхурочную работу.

Даже если приказ о сверхурочной работе должным образом не оформлен, но было устное распоряжение руководителя, труд за пределами рабочего времени является сверхурочной работой и оплачивается в повышенном размере (Письмо Минтруда России от 5 марта 2018 года № 14-2/В-149).

Если у работника ненормированный рабочий день и он работал сверхурочно без приказа руководителя, доплата не начисляется.

Ограничения по сверхурочным

Исчерпывающий перечень случаев, когда работников можно привлекать к сверхурочной работе, установлен статьей 99 Трудового кодекса.

С письменного согласия работника можно привлекать к сверхурочным работам в следующих случаях:

если нужно закончить работу, которая в случае незавершенности может причинить вред имуществу организации (имуществу третьих лиц) или здоровью людей;
при временных работах по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для большого числа работников;
для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва.

Без согласия работника можно привлекать к сверхурочным работам в следующих случаях:

при работах по устранению последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия, а также по их предотвращению;
при общественно необходимых работах по устранению непредвиденного нарушения нормальной работы систем водо- и газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;
при работах, необходимость которых вызвана чрезвычайным или военным положением;
при неотложных работах в условиях чрезвычайных обстоятельств, а также в иных случаях, которые угрожают жизни или нормальным жизненным условиям всего населения или его части.

В других случаях сверхурочные работы допускаются с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников.

Сверхурочная работа каждого работника не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). Эти ограничения не распространяются на работу в выходные и праздничные дни, поскольку статьей 113 Трудового кодекса ограничения по продолжительности для работы в выходные и праздничные дни не установлены.

От установленного ограничения оплата сверхурочных не зависит. Работодатель должен оплачивать все сверхурочные часы работника, даже если они превысили максимум. На это указал Конституционный суд в своем определении от 19 декабря 2019 года № 3363-О.

Не допускаются к сверхурочным работам:

работники моложе 18 лет;
другие категории работников в соответствии с федеральными законами.

Привлечь к сверхурочной работе можно с их письменного согласия:

инвалидов;
женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет;
матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до 14 лет, опекунов детей указанного возраста;
родителя, имеющего ребенка в возрасте до 14 лет, в случае, если другой родитель работает вахтовым методом;
работников, имеющих трех и более детей в возрасте до 18 лет, в период до достижения младшим из детей возраста 14 лет.

Одно условие - работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ. Так установлено частью 5 статьи 99 Трудового кодекса. Последние три пунта введены Федеральным законом от 19 ноября 2021 года № 372.

Оплата сверхурочных

Сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере. Статьей 152 Трудового кодекса установлено, что первые два часа работы сверхурочно оплачиваются не менее чем в полуторном размере, последующие часы — не менее чем в двойном. То есть это минимум, который вы должны заплатить работнику за переработку. Конкретные размеры, в частности, оплату больше минимума, можно определить коллективным договором, трудовым договором, локальным нормативным актом.

Имейте в виду, даже если сверхурочная работа длилась меньше часа, ее все равно нужно оплачивать в повышенном размере. При этом учитывать пропорционально отработанное время. Например, если работник сверхурочно отработал 30 минут, то это коэффициент 0,5, если отработал 45 минут – 0,75. Данный коэффициент нужно применять к часовой ставке.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

При определении продолжительности сверхурочной работы не учитывается работа, произведенная сверх нормы рабочего времени в выходные и нерабочие праздничные дни, уже оплаченная в повышенном размере или компенсированная днем отдыха (ч. 3 ст. 152 ТК РФ).

Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании приказа руководителя организации. В приказе указывают причину и время сверхурочных работ, работников, которые их выполняют, и сумму доплаты за работу в сверхурочное время.

Доплаты за сверхурочную работу начисляйте вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Бухучет

В бухучете начисление доплат отразите так же, как и основную зарплату:

Дебет 20 (25, 26, 44. ) Кредит 70

– начислены доплаты за сверхурочную работу.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму доплат за сверхурочную работу начислите:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Сумма доплат входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Эти правила относятся как к доплатам в минимальных пределах (установленных законодательством), так и к доплатам в повышенных размерах (установленных организацией). И те, и другие являются частью зарплаты сотрудника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Налог на прибыль

Ситуация: можно ли учесть доплаты за сверхурочную работу свыше 120 часов в год при расчете налога на прибыль?

Ответ: да, можно, если такое условие предусмотрено трудовым (коллективным) договором (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не запрещает включать в расходы доплаты за сверхурочную работу, даже если переработка составила более 120 часов в год (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Налог на прибыль: метод начисления

При расчете налога на прибыль суммы доплат за сверхурочную работу учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в т. ч. доплат за сверхурочную работу) зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы нужно учесть в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как правило, доплаты за сверхурочную работу относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – доплаты, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, доплаты к окладу производственных рабочих). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доплат за сверхурочную работу. Организация платит налог на прибыль, применяет метод начисления

Январь Иванов отработал полностью. Его зарплата за январь составила:
10 000 руб. + 314 руб. = 10 314 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Иванова нет. Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

В учете организации в январе бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70
– 10 314 руб. – начислена зарплата сотруднику;

В налоговом учете в составе прямых расходов бухгалтер учел начисленную зарплату и страховые взносы:
10 314 руб. + 2269,08 руб. + 299,11 руб. + 526,01 руб. + 92,83 руб. = 13 501,03 руб.

ОСНО : налог на прибыль

Если организация применяет кассовый метод, сумму доплат за сверхурочную работу включите в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплату (в т. ч. доплаты за сверхурочную работу) организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумму доплат за сверхурочную работу включите в состав расходов в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, доплаты за сверхурочную работу налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Пример налогообложения доплат за сверхурочную работу. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами

Январь Иванов отработал полностью. Его зарплата за этот месяц составила:
10 000 руб. + 314 руб. = 10 314 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Иванова нет. Поэтому вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

Из зарплаты сотрудника был удержан НДФЛ в размере:
10 314 руб. × 13% = 1341 руб.

На сумму зарплаты начислены страховые взносы:

в ПФР – в размере 2269,08 руб. (10 314 руб. × 22%);
в ФСС России – в размере 299,11 руб. (10 314 руб. × 2,9%);
в ФФОМС – в размере 526,01 руб. (10 314 руб. × 5,1%).

Кроме того, на сумму зарплаты начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере:
10 314 руб. × 0,9% = 92,83 руб.

Аванс по зарплате в размере 50 процентов оклада (5000 руб.) был выплачен сотруднику 16 января. Оставшуюся сумму – 3973 руб. (10 314 руб. – 5000 руб. – 1341 руб.) ему выплатили 3 февраля. В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В январе бухгалтер учел в составе расходов аванс по зарплате (5000 руб.).

В феврале бухгалтер учел в составе расходов выплаченную зарплату, перечисленный в бюджет НДФЛ и страховые взносы в сумме:
3973 руб. + 1341 руб. + 2269,08 руб. + 299,11 руб. + 526,01 руб. + 92,83 руб. = 8501,03 руб.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога сумма доплат за сверхурочную работу не влияет.

ОСНО и ЕНВД

Если доплаты за сверхурочные работы начислены сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, сумму доплат нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, учесть нельзя.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доплат за сверхурочную работу сотруднику, который занят в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе бухгалтер А.С. Глебова работала сверхурочно. Оклад сотрудницы – 10 000 руб. Доплата за сверхурочную работу составляет 314 руб. Других выплат сотруднице не начислялось.

Январь Глебова отработала полностью, и ее зарплата составила:
10 000 руб. + 314 руб. = 10 314 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Глебовой нет. Поэтому вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

Глебова занята в обоих видах деятельности организации. Начисленную ей зарплату бухгалтер распределил так.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в сумме доходов от всех видов деятельности равна:
(140 000 руб. + 440 000 руб.) : 740 000 руб. = 0,784.

К деятельности организации на общей системе налогообложения относится зарплата сотрудницы в сумме:
10 314 руб. × 0,784 = 8086 руб.

К деятельности организации на ЕНВД относится зарплата сотрудницы в сумме:
10 314 руб. – 8086 руб. = 2228 руб.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Сумму ЕНВД за I квартал бухгалтер уменьшит на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящихся к деятельности организации, переведенной на ЕНВД, равную 688,45 руб. (490,16 руб. + 64,61 руб. + 113,63 руб. + 20,05 руб.).

Читайте также: