Облагаются ли ндс физкультурно оздоровительные услуги

Обновлено: 23.05.2024

Эти льготы установлены подпунктами 20 и 21 пункта 2 статьи 149 НК РФ и подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, услуги которых не облагаются НДС, относятся:

театры;
кинотеатры;
концертные организации и коллективы;
театральные и концертные кассы;
цирки;
библиотеки;
музеи;
выставки;
дома и дворцы культуры, дома кино, литератора, композитора;
клубы;
планетарии;
лектории и народные университеты;
парки культуры и отдыха;
экскурсионные бюро, за исключением туристических экскурсионных бюро;
заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы;
национальные, природные и ландшафтные парки.

Право на эту льготу имеют только организации. Индивидуальные предприниматели и коммерческие организации данной льготой пользоваться не могут. Они платят налог в общеустановленном порядке.

Не облагаются НДС следующие услуги организаций, работающих в сфере культуры и искусства:

1) услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;

2) услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов учреждений;

3) услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек учреждений культуры и искусства;

4) услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;

5) услуги по составлению списков, справок, каталогов экспонатов, материалов, составляющих фонд учреждений культуры и искусства;

6) услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, работающим в сфере культуры и искусства;

7) реализация входных билетов и абонементов, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных, зрелищно-развлекательных мероприятий, посещение аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха. Формы билетов утверждены приказом Минкультуры России от 17 декабря 2008 года № 257 и являются бланками строгой отчетности;

8) реализация программ на спектакли и концерты, реализация каталогов и буклетов.

Отказаться от льготы учреждения культуры и искусства не могут.

Посредники, оказывающие услуги в этой сфере, должны платить НДС по ставке 20%.

ККТ при продаже входных билетов

С 1 июля 2019 года организации сферы культуры и искусства обязаны применять ККТ при продаже билетов населению и выдавать в бумажном или электронном виде кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированный или напечатанный с ее помощью (Федеральный закон от 22 мая № 54-ФЗ).

До 1 июля 2019 года такие организации не применяли онлайн-кассы, а вместо чеков выдавали билеты по форме, утвержденной приказом Минкультуры России, которые приравнивались к бланкам строгой отчетности.

ФНС России в письме от 30 мая 2019 г. № СД-4-3/10485 разъяснила, как с июля 2019 года учреждениям культуры не платить НДС при реализации билетов и абонементов.

Так, не придется платить налог при продаже физлицам входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, зрелищно-развлекательных и культурно-просветительских мероприятий при:

выдаче билета в виде БСО, сформированного в порядке, который установлен Законом № 54-ФЗ;
одновременной выдаче билета по форме Минкультуры России и кассового чека (БСО), сформированного в соответствии с Законом о ККТ.

Если билеты приобретались по безналу, НДС не платится в случае выдачи БСО или билета по форме Минкультуры России.

Таким образом, c 1 июля 2019 года продажа билетов на мероприятия культуры и искусства населению освобождена от НДС, если покупателю выдают билет по форме Минкультуры с кассовым чеком либо БСО, сформированный с помощью ККТ.

Работы по производству кинопродукции

Также не облагаются НДС работы по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Пользоваться льготой могут только организации кинематографии. Услуги индивидуальных предпринимателей облагаются НДС в общеустановленном порядке.

При реализации прав на использование кинопродукции (включая прокат и показ), получившей удостоверение национального фильма, от налога освобождаются организации и индивидуальные предприниматели.

К работам и услугам по производству кинопродукции, освобождаемым от НДС, относятся:

предоставление напрокат кинооборудования;
аренда павильонов и кинокомплексов;
пошив костюмов;
строительство декораций;
изготовление грима, постижерных изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов;
обработка пленки;
звуковое оформление фильма.

Все услуги должны быть включены в смету на производство кинопродукции.

Эта льгота должна применяться организациями кинематографии в любом случае. Отказаться от нее нельзя.

Для организаций физкультуры и спорта установлено, что не облагается НДС реализация входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия. Формы билетов являются бланками строгой отчетности. Их образцы приведены в приложении 1 к приказу Министерства культуры РФ от 17 декабря 2008 года № 257. Индивидуальные предприниматели не имеют права на данную льготу.

Фирмы и индивидуальные предприниматели, которые предоставляют в аренду спортивные сооружения, находящиеся в их собственности, организациям физкультуры и спорта для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий, также не облагают эти услуги НДС.

Если применять льготу будет невыгодно, от нее можно отказаться.

Проведение физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий

Кроме того, под освобождение от уплаты НДС подпадают услуги по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий в соответствии с подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Согласно этой норме реализация на территории России услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий не облагается НДС.

Однако в кодексе отсутствует понятие услуги по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий. К тому же, не определен перечень услуг, в отношении которых применяется освобождение от уплаты НДС.

Так, положениями указанного закона установлено, что:

спортивными мероприятиями признаются спортивные соревнования и тренировочные мероприятия, включающие в себя теоретическую и организационную части, а также другие мероприятия по подготовке к спортивным соревнованиям с участием спортсменов (п. 19 ст. 2 Закона № 329-ФЗ);
физкультурой признается часть культуры, представляющая собой совокупность ценностей, норм и знаний, создаваемых и используемых обществом в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития (п. 26 ст. 2 Закона № 329-ФЗ);
физкультурными мероприятиями являются организованные занятия граждан физической культурой (п. 29 ст. 2 Закона № 329-ФЗ).

А под услугами по организации и проведению физкультурных мероприятий налоговики предлагают понимать услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой.

Таким образом, по мнению ФНС, если комплекс услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий соответствует приведенным понятиям, то при реализации указанных услуг населению также применяется освобождение от НДС.

Следуя этим рассуждениям, в письме от 3 февраля 2015 года № 03-07-07/4071 финансисты пришли к выводу, что услуги, оказываемые фитнес-центром населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, также освобождаются от НДС на основании нормы подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, как проводятся занятия в фитнес-центре: индивидуально или под руководством тренера.

Аналогичный вывод подтвердила ФНС России в письме от 8 ноября 2016 года № СД-4-3/21104@.

НДС образовательные услуги в одних случаях облагаются, в других – не облагаются, что зависит от ряда факторов, связанных с оказанием услуг. Чтобы понять, облагаются ли НДС образовательные услуги, необходимо определиться с тем, кто их оказывает, какой режим применяет налогоплательщик, точно ли это образовательные услуги и где они реализуются. Рассмотрим порядок налогообложения НДС образовательных услуг.

Кто является плательщиком НДС по образовательным услугам

В сфере образовательных услуг задействованы большей частью некоммерческие организации, действующие на основании лицензий, подтверждающих их право на осуществление образовательной деятельности. При этом по многим видам таких услуг они имеют льготы и освобождаются от обязанности начислять по ним НДС.

Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает образовательные услуги, но при этом создана не как некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, то льгот при оказании этих услуг она не имеет и налог рассчитывается в общем порядке.

Как рассчитать и отразить в учете НДС, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у Вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ беслатно.

НДС при оказании образовательных услуг некоммерческими организациями

В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Причем образовательными услугами в данном контексте принято считать:

Программы общеобразовательной направленности.
Образовательные программы профессионального обучения.
Подготовку по определенным профессиям.
Программы воспитательного процесса.
Дополнительные образовательные услуги, соответствующие тем, что указаны в лицензии.

Таким образом, чтобы воспользоваться правом освобождения от НДС, такая организация должна иметь лицензию на оказание вышеперечисленных услуг, а в случае предоставления услуг по дополнительному образованию и профессиональной подготовке в лицензии должна быть конкретизирована направленность образования. При этом услуги, которые оказываются образовательными организациями в качестве консультационных, а также услуги по сдаче ими в аренду помещений облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Следует помнить, что при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций следует вести раздельный учет.

НДС при оказании образовательных услуг коммерческими организациями или ИП

Образовательные услуги, оказываемые коммерческими организациями или ИП, облагаются НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 20%, и никаких льгот и особенностей исчисления налога для них по данному виду услуг не существует. Исключение могут составлять налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения (УСН), при котором обязанность по начислению и уплате НДС у них отсутствует.

Согласно подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, коммерческие организации также не будут уплачивать НДС, если российская организация осуществляет обучение за пределами территории Российской Федерации. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина в письме от 05.12.2011 № 03-07-08/342.

Итоги

НДС с образовательных услуг начисляется и уплачивается в общеустановленном порядке с учетом норм НК РФ. Однако если данные услуги оказывает некоммерческая организация, имеющая на это соответствующие лицензии, и услуги не носят консультационный характер, то у налогоплательщика существует право НДС по данным услугам не уплачивать. У коммерческих организаций и ИП имеется освобождение от налогообложения по образовательным услугам только в случае применения ими УСН или при осуществлении обучения за пределами РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: