Неисполнение обязанностей налогового агента ст 1991 ук

Обновлено: 07.07.2024

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, не исполнившими обязанности налогового агента, полностью перечислены в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Если мы посмотрим на максимальное наказание, установленное в 2-х частях этой нормы, то они очень сильно отличаются, что влияет на сроки давности привлечения к уголовной ответственности

Указанные части отличаются исключительно размером неуплаченных налогов, Они указаны в примечании 1. До 12.04.2020 крупным размером признавалась сумма налогов, сборов и страховых взносов, составлявшая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов превышала 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышавшая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составлявшая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

С 12.04.2020 года законодатель ввел фиксированные суммы: более 15 000 000 руб. для крупного размера и более 45 000 000 руб. для особо крупного.

Если присутствует такая ситуация и имеются основания для переквалификации, при условии, что приговор не исполнен, на основании ст. ст. 9 и 10 УК РФ есть смысл обратиться в суд с заявлением о приведении приговора в соответствие с новым законом. При размере ущерба менее 15 000 000 рублей должны освободить от уголовной ответственности, а менее 45 000 000 руб. - квалифицировать действия по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ (если ранее имело место ч. 2 этой статьи).

По примечанию 2 лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное этой статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Также, согласно ч. 2 ст. 76.1 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198 - 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

О возмещении ущерба довольно подробно разъясняется в пунктах 12-18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 N 48 "О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности".

Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

Преступление, предусмотренное статьей 199.1 УК РФ, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (пункт 3 статьи 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характер. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных статьей 199.1 УК РФ и соответственно статьей 198 УК РФ или статьей 199 УК РФ. Если названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований дополнительной квалификации по статье 199.2 УК РФ.

Такие разъяснения содержатся, в частности, в пунктах 19 и 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 48 от 26.11.2019 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления"

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

Судебная практика и законодательство — УК РФ. Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин И.Ю. Федоров, осужденный приговором суда по уголовному делу, возбужденному 5 ноября 2014 года, по пункту "б" части второй статьи 199 УК Российской Федерации за уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере, оспаривает конституционность части третьей его статьи 76.1, которая устанавливает особенности освобождения от уголовной ответственности по делам о совершенных до 1 января 2015 года преступлениях, предусмотренных статьей 193, частями первой и второй статьи 194, статьями 198, 199, 199.1 и 199.2 этого Кодекса, а также конституционность пункта 1 части 1 и пункта 1 части 8 статьи 4 Федерального закона от 8 июня 2015 года N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", которыми определены гарантии, предоставляемые лицам, освобождаемым от ответственности.

По приговору Кировского районного суда г. Ярославля от 27 октября 2009 года Шепель В.Г. осужден по совокупности преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 160, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159, ч. 1 ст. 199, ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, к лишению свободы сроком на 7 лет с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима.

1. Приговором суда гражданин В.В. Вялов был признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных частью первой статьи 199.1 и статьей 199.2 УК Российской Федерации, выразившихся в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налога на доходы физических лиц и в сокрытии денежных средств организации, за счет которых должно было быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, в крупном размере. Этим же судебным решением были удовлетворены требования инспекции Федеральной налоговой службы о взыскании с В.В. Вялова в доход федерального бюджета в счет возмещения причиненного его действиями ущерба 9 978 646 рублей.

"3. Возмещение ущерба и (или) заглаживание вреда (статьи 75 - 76.2 УК РФ) могут быть произведены не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами. В случае совершения преступлений, предусмотренных статьями 199 и 199.1 УК РФ, возмещение ущерба допускается и организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется лицу (пункт 2 примечаний к статье 199 УК РФ).

1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданка Е.Х. Варитлова оспаривает конституционность части первой статьи 28.1 УПК Российской Федерации, в соответствии с которой суд, а также следователь с согласия руководителя следственного органа прекращает уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьями 198 - 199.1 УК Российской Федерации, при наличии оснований, предусмотренных статьями 24 и 27 УПК Российской Федерации или частью первой статьи 76.1 УК Российской Федерации, в случае, если до назначения судебного заседания ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

1. Гражданин Ю.В. Шефлер, обвиняемый в совершении преступлений, в своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации оспаривает конституционность пункта 5 Постановления Государственной Думы от 2 июля 2013 года N 2559-6 ГД "Об объявлении амнистии", который предписывает прекратить уголовные дела, находящиеся в производстве органов дознания, предварительного следствия и суда, о преступлениях, совершенных до дня вступления в силу данного постановления, предусмотренных статьями 146, 147, 159.1, 159.4, 171, 171.1, частью первой статьи 172, статьями 173.1, 173.2, 174, 174.1, 176, 177, частями первой и второй статьи 178, статьями 180, 181, 191, 192, 193, частями первой, второй и пунктом "а" части третьей статьи 194, статьями 195, 196, 197, 198, 199, 199.1 и 199.2 УК Российской Федерации, если лица, подозреваемые и обвиняемые в совершении указанных преступлений, выполнили обязательства по возврату имущества и (или) возмещению убытков потерпевшим.

пункт 3, которым статья 144 УПК Российской Федерации дополнена частями седьмой, восьмой и девятой, закрепившими порядок взаимодействия следователя и налогового органа при возбуждении уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.1 УК Российской Федерации.

1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин В.В. Бурков оспаривает конституционность пункта 5 постановления Государственной Думы от 2 июля 2013 года N 2559-6 ГД "Об объявлении амнистии", согласно которому подлежат прекращению уголовные дела, находящиеся в производстве органов дознания, предварительного следствия и суда, о совершенных до дня вступления его в силу преступлениях, предусмотренных статьями 146, 147, 159.1, 159.4, 171, 171.1, частью первой статьи 172, статьями 173.1, 173.2, 174, 174.1, 176, 177, частями первой и второй статьи 178, статьями 180, 181, 191, 192, 193, частями первой, второй и пунктом "а" части третьей статьи 194, статьями 195, 196, 197, 198, 199, 199.1 и 199.2 УК Российской Федерации, если лица, подозреваемые и обвиняемые в совершении указанных преступлений, выполнили обязательства по возврату имущества и (или) возмещению убытков потерпевшим.

1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин Ю.В. Шефлер оспаривает конституционность пункта 5 постановления Государственной Думы от 2 июля 2013 года N 2559-6 ГД "Об объявлении амнистии", который предписывает прекратить находящиеся в производстве органов дознания, предварительного следствия и суда уголовные дела о совершенных до дня вступления его в силу преступлениях, предусмотренных статьями 146, 147, 159.1, 159.4, 171, 171.1, частью первой статьи 172, статьями 173.1, 173.2, 174, 174.1, 176, 177, частями первой и второй статьи 178, статьями 180, 181, 191, 192, 193, частями первой, второй и пунктом "а" части третьей статьи 194, статьями 195, 196, 197, 198, 199, 199.1 и 199.2 УК Российской Федерации, если лица, подозреваемые и обвиняемые в совершении указанных преступлений, выполнили обязательства по возврату имущества и (или) возмещению убытков потерпевшим.

Преступления, предусмотренные ст. 146, 147, 171, 171.1, 171.2, 172, 173.1, 173.2, 180, 187, 193, 195, 196, 197, 201, 204, 272, 273, 274, 285, 285.1, 285.2, 286, 290, 292, 293, 327 УК РФ, относятся к налоговым преступлениям только в случае их выявления при раскрытии преступлений, предусмотренных ст. 194, 198, 199, 199.1, 199.2, 327.1 УК РФ.

легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, - придание правомерного вида владению, пользованию или распоряжению денежными средствами или иным имуществом, полученными в результате совершения преступления, за исключением преступлений, предусмотренных статьями 193, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации;

1. Суд, а также следователь с согласия руководителя следственного органа или дознаватель с согласия прокурора прекращает уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьями 198 - 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, при наличии оснований, предусмотренных статьями 24 и 27 настоящего Кодекса или частью первой статьи 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, в случае, если до назначения судебного заседания ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

1. Суд, а также следователь с согласия руководителя следственного органа прекращает уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьями 198 - 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, при наличии оснований, предусмотренных статьями 24 и 27 настоящего Кодекса или частью первой статьи 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, в случае, если до назначения судебного заседания ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

1) от уголовной ответственности при наличии оснований, предусмотренных частью третьей статьи 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, если они совершили деяния, содержащие признаки составов преступлений, предусмотренных статьей 193, частями первой и второй статьи 194, статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, при условии, если эти деяния связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в декларации, и (или) с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации;

Преступления, предусмотренные ст. 146, 147, 171, 171.1, 171.2, 172, 180, 187, 193, 195, 196, 197, 201, 204, 272, 273, 274, 285, 285.1, 285.2, 286, 290, 292, 293, 327 УК РФ, относятся к налоговым преступлениям только в случае их выявления при раскрытии преступлений, предусмотренных ст. 194, 198, 199, 199.1, 199.2, 327.1 УК РФ.

1. Уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьями 198 - 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, прекращается по основаниям, предусмотренным статьями 24 и 27 настоящего Кодекса, а также в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Комментарий к статье 199.1 УК РФ

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (ст. 24 НК РФ). Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например: на добавленную стоимость - ст. 161 НК РФ; на доходы физических лиц - ст. 226 НК РФ, на прибыль организаций - ст. 286 НК РФ).

2. Объективная сторона преступления характеризуется совершением в крупном размере одного из перечисленных в законе деяний:

1) неисполнение обязанностей по исчислению налогов;

2) неисполнение обязанностей по удержанию налогов;

3) неисполнение обязанностей по перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

3. Преступление считается оконченным с момента неперечисления суммы налога, которую налоговый агент должен был исчислить и удержать.

4. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

5. Субъект преступления - физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

6. В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 и соответственно ст. ст. 198 или 199 УК.

Другой комментарий к статье 199.1 Уголовного Кодекса РФ

1. Непосредственный объект - экономические и финансовые интересы государства. Предметом выступают налоги и (или) сборы, подлежащие в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет. В статье речь идет о предмете в крупном и особо крупном размерах, которые совпадают с размерами, указанными в примечании к ст. 199 УК.

2. Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия, которое состоит в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Окончание данного преступления законодатель связывает с совершением деяния, т.е. состав преступления формальный. Преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размерах, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

3. Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальным мотивом. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размерах.

4. Субъект преступления - специальный, налоговый агент, в функциональные обязанности которого входят исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ), на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ) и на прибыль (ст. 286 НК РФ)). Наряду с этим, как указал Пленум Верховного Суда РФ, субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер) организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.

При наличии признаков должностного преступления необходима квалификация по совокупности преступлений.

5. Ответственность усилена в ч. 2 данной статьи за совершение деяния в особо крупном размере, который определен в примечании к ст. 199 УК.

6. Согласно п. 2 примечания к ст. 199 УК лицо, совершившее данное преступление впервые, может быть освобождено от ответственности, если возместит все суммы недоимок и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статья 199.1 УК РФ относится к преступлениям в сфере экономической деятельности и предусматривает ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов

В первую очередь данная статья адресована посетителям сайта, в отношении которых производится доследственная проверка по факту неисполнения обязанностей налогового агента, а также тем, кто привлекается в качестве подозреваемого или обвиняемого по уголовным делам, возбужденным по статье 199. 1 Уголовного кодекса РФ.

Для наших читателей мы подготовили информацию, отражающую последние изменения законодательства, регулирующего порядок привлечения к уголовной ответственности по статье 119. 1 УК РФ, разъяснения Верховного суда РФ по вопросам применения норм уголовного закона, а также правоприменительную практику по уголовным делам о налоговых преступлениях, в том числе и автора данной статьи – адвоката А.В. Андреева .

К нормативно-правовой базе статьи 199.1 УК РФ относятся следующие законы, подзаконные акты, и нормативные документы:

• Часть 1 статьи 199.1 УК РФ

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

• Часть 2 статьи 199.1 УК РФ

Крупным размером в статье 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей.

Особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 199.1 Уголовного кодекса РФ освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Комментарий к статье 199. 1 Уголовного кодекса РФ

Объектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ являются общественные отношения по исполнению Конституционной обязанности каждого юридического и физического лица платить законно установленные налоги и сборы.

Объективная сторона статьи 199.1 Уголовного кодекса – это нарушение налогового законодательства по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), лицами, которые в соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ признаются налоговыми агентами.

физическое лицо, достигшее возраста 16-ти лет, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностными или служебными полномочиями возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов.

руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, а также иной сотрудник предприятия, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.

Субъективная сторона преступления – прямой умысел. Мотив совершения преступления – личный интерес, обусловленный побуждением извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера в интересах самого виновного или третьих лиц.

Изложенные в этом комментарии правовые положения являются руководством при применении закона следователями и судьями, осуществляющими производство по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьей 199.1 Уголовного кодекса РФ.

Поскольку указанное издание охраняется законами об авторских правах, мы, по понятным причинам, не можем разместить его текст на нашем сайте.

Постановление Пленума Верховного суда РФ по делам о налоговых преступлениях

Услуги адвоката по статье 199.1 УК РФ

Клиентам и доверителям, обвиняемым в неисполнении обязанностей налогового агента по статье 199. 1 УК РФ, наш адвокатский кабинет предлагает полный комплекс услуг адвоката по уголовным делам, на всех стадиях уголовного судопроизводства.

Рекомендации адвоката обвиняемым в неисполнении обязанностей налогового агента

Наши клиенты и посетители сайта, обращающиеся за консультацией по налоговым преступлениям, задают нам ряд одинаковых вопросов, касающихся оснований для привлечения к уголовной ответственности по статье 199.1 УК РФ и построению защиты от обвинения. Данные вопросы и ответы на них мы изложили в нашей статье.

- Основанием для привлечения к уголовной ответственности по статье 199.1 Уголовного кодекса РФ являются умышленные действия виновного лица, направленные на неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет.

Какие органы производят предварительное расследование по уголовным делам, возбужденным по статье 199.1 УК РФ?

- Производство предварительного расследования по уголовным делам, возбужденным по факту неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) в соответствии со статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ относится к компетенции следователей Следственного комитета Российской Федерации.

Какой суд уполномочен рассматривать уголовные дела по статье 199.1 Уголовного кодекса РФ?

Рассмотрение уголовных дел о неисполнении обязанностей налогового агента, в первой инстанции производится судьей единолично. В процессе судебного следствия судом изучаются доказательства, собранные и предоставленные стороной обвинения и стороной защиты. Исследовав и оценив все доказательства в своей совокупности, судья выносит оправдательный или обвинительный приговор, либо иное судебное решение.

Какое наказание может назначить суд по статье 199. 1 УК РФ ?

При назначении наказания лицу виновному в неисполнении обязанностей налогового агента учитываются характер, степень общественной опасности преступления, в том числе и размер неисполненных налоговых обязательств, личность виновного, влияние назначаемого наказания на его исправление и на условия жизни его семьи.

Менее строгое наказание по статье 199. 1 УК РФ может быть применено на основании положений статьи 64 Уголовного кодекса РФ. Данной статьей установлено, что суд может назначить более мягкий вид наказания, чем предусмотрено санкцией статьи 199.1 Уголовного кодекса, или не применять дополнительный вид наказания при наличии обстоятельств, связанных с целью и мотивами преступления, ролью виновного, его поведением во время совершения преступления и прочих обстоятельств, существенно уменьшающих степень общественной опасности преступления.

Более строгое наказание, чем предусмотрено санкцией статьи 199.1 УК РФ может быть назначено по совокупности преступлений, т.е. в случае, если лицо обвиняется в совершении нескольких преступлений одновременно. Либо по совокупности приговоров, если обвиняемый на момент вынесения приговора был осужден судом за совершение другого преступления, наказание за которое не было отбыто.

Какую меру пресечения, обычно избирают в отношении обвиняемого по статье 199.1 УК РФ?

- В отношении лица подозреваемого или обвиняемого в неисполнении обязанностей налогового агента следователь, а также суд вправе избрать любую из мер пресечения, предусмотренных статьей 98 Уголовно-процессуального кодекса РФ, за исключением заключения под стражу .

В соответствии с положениями пункта 1.1. статья 108 Уголовно-процессуального кодекса РФ , заключение под стражу в качестве меры пресечения не может быть применено в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьей 199.1 Уголовного кодекса РФ.

В отношении подозреваемого или обвиняемого в неисполнении обязанностей налогового агента может быть избрана мера пресечения в виде заключения под стражу, если им нарушена ранее избранная мера пресечения , или он скрылся от органов предварительного следствия или суда.

При избрании в отношении обвиняемого по статье 199. 1 Уголовного кодекса РФ меры пресечения учитываются такие факторы, как тяжесть преступления, сумма неисполненных налоговых обязательств, сведения о личности подозреваемого или обвиняемого, его возраст, состояние здоровья, семейное положение, род занятий и другие обстоятельства.

Решение об избрании меры пресечения в виде подписки о невыезде и личном поручительстве принимаются следователем в процессе производства предварительного расследования по уголовному делу. Решение о применении в отношении подозреваемого или обвиняемого по ст. 199.1 УК РФ меры пресечения в виде залога, домашнего ареста принимаются только судом.

Возможна ли конфискация имущества в рамках уголовного дела по статье 199.1 УК РФ?

Вместе с тем, по уголовным делам о неисполнении обязанностей налогового агента на стадии предварительного расследования или в суде органы Федеральной налоговой службы или прокурор вправе заявить иски о возмещении вреда, причиненного преступлением. Такое право государственных органов предусмотрено статьей 1064 ГК РФ, в соответствии с которой вред, причиненный налоговым преступлением, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим этот вред.

Таким образом, суд по ходатайству ФНС или прокурора может наложить арест на любое имущество подозреваемого или обвиняемого в неисполнении обязанностей налогового агента с целью обеспечения гражданского иска о возмещении вреда, причиненного преступлением.

- Наверное каждый адвокат, практикующий в защите по делам о налоговых преступлениях, с большой долей вероятности скажет, что не бывает двух идентичных уголовных дел, возбужденных по статье 199.1 УК РФ. Поэтому не может быть двух одинаковых стратегий защиты от обвинения по указанной статье.

Вместе с тем, на наш взгляд, существует общий алгоритм действий при защите от обвинения в совершении налоговых преступлений, который, я уверен, будет полезен нашим читателям, привлекаемым к уголовной ответственности по статье 199.1 Уголовного кодекса РФ.

Защиту по уголовным делам о налоговых преступлениях нужно начать с определения результата, которого вам необходимо добиться, осуществляя защиту от обвинения по статье 199.1 УК РФ. В первую очередь нужно установить минимальный и максимальный результаты, к которым вы планируете прийти. Затем составить план действий и начать движение в направлении его реализации.

Прекращение уголовного дела по статье 199.1 УК РФ в связи с добровольным погашением задолженности по налогам и сборам;

Переквалификация деяния, предусмотренного частью 2 статьи 199.1 УК РФ на менее тяжкий состав, предусмотренный частью 1 статьи 199. 1.;

Прекращение уголовного преследования за неисполнение обязанностей налогового агента в связи с отсутствием состава преступления;

Назначение наиболее мягкого вида наказания, из предусмотренных санкцией соответствующей части статьи 199.1 Уголовного кодекса РФ.

Статьей 28.1 Уголовно-процессуального кодекса РФ с октября 2014 года установлен порядок, в соответствии с которым, суд, а также следователь с согласия руководителя следственного органа прекращает уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, в случае если до назначения судебного заседания ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

В данной норме закона, под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеме недоимки, пеней и штрафов в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом представленного налоговым органом расчета размеров пеней и штрафов.

обвиняемый, привлекаемый к уголовной ответственности, впервые совершил преступление, предусмотренное статьей 199. 1 УК РФ;

он в полном объеме возместил в соответствующие бюджеты суммы недоимки, пеней и штрафов;

о бвиняемый перечислил необходимые денежные средства, в бюджетную систему Российской Федерации до назначения судебного заседания.

Переквалификация деяния на менее тяжкий состав статьи 199. 1 УК РФ

Неисполнение обязанностей налогового агента, предусмотренное частью 2 статьи 199 УК РФ, относится к категории тяжких преступлений, за совершение которых максимальный размер наказания превышает 5 лет лишения свободы. Преступление, предусмотренное частью 1 статьи 199.1 УК РФ, отнесено законодателем к категории преступлений небольшой тяжести, т.к. максимальное наказание за его совершение не превышает трех лет лишения свободы.

Таким образом, преступление, предусмотренное частью 1 статьи 199. 1 УК РФ, является менее тяжким составом преступления по отношению к преступлению, предусмотренному ч. 2 ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ. Для того чтобы переквалифицировать неисполнение обязанностей налогового агента с более тяжкого состава на менее тяжкий состав статьи 199.1 УК необходимо исключить из обвинения по части 2 ее квалифицирующий признак.

Квалифицирующим признаком части 2 статьи 199. 1 УК РФ является неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере, превышающем 10 000 000 рублей.

Переквалифицировать обвинение с более тяжкого состава на менее тяжкий состав статьи 199.1 УК РФ возможно, если стороной защиты в ходе предварительного следствия или в судебном заседании будут установлены факты, свидетельствующие о том, что размер неисполненных обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов составляет сумму менее 10 000 000 рублей.

Частью 1 статьи 24 УПК РФ установлено, что уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное уголовное дело подлежит прекращению в случае отсутствия в деяниях виновного состава преступления, предусмотренного статьей Особенной части Уголовного кодекса РФ (в нашем случае ст. 199.1 УК РФ).

Добиться прекращения уголовного дела по статье 199.1 Уголовного кодекса за отсутствием состава преступления возможно только разрушив конструкцию обвинения. Невозможно доказать отсутствие состава преступления в неисполнении обязанностей налогового агента противопоставляя негативным доказательствам стороны обвинения позитивные доказательства стороны защиты.

Чтобы разрушить конструкцию обвинения нужно систематизировать его структуру и определить доказательства, на которые ссылается сторона обвинения. После этого необходимо провести процессуальные действия со стороны защиты для исключения или видоизменения одного или несколько доказательств, представленных стороной обвинения.

В результате указанных действий обычно происходит исключение одного или нескольких элементов (признаков) состава преступления, предусмотренного статьей 199. 1 УК РФ, что приводит к разрушению конструкции обвинения, в результате чего уголовное дело теряет судебную перспективу.

Выше, мы указывали, что для привлечения лица к уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента необходимо, чтобы его деяния содержали все признаки состава преступления, предусмотренного статьей 199.1 Уголовного кодекса РФ. Отсутствие хотя бы одного из элементов данного состава является основанием для прекращения уголовного дела на досудебной стадии или вынесения оправдательного приговора.

Неисполнение обязанностей налогового агента — преступление, предусмотренное статьёй 199.1 Уголовного Кодекса Российской Федерации, заключающееся в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере.

Содержание

Состав преступления

Объект

Объектом преступления являются финансовые интересы государства.

Объективная сторона

Объективная сторона заключается в совершении в крупном размере любого из указанных в законе деяний:

неисполнение обязанностей по исчислению налогов
неисполнение обязанностей по удержанию налогов
неисполнение обязанностей по перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Субъективная сторона

Субъективная сторона заключается в прямом умысле. Обязательным признаком является мотив - личный интерес виновного, который может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера [1] . Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества [2] .

Субъект

Субъектом преступления преступления может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера) [2] .

Квалифицирующие признаки

Квалифицированный состав данного преступления характеризуется совершением данного деяния в особо крупном размере.

Крупный и особо крупный размер

В соответствии с примечанием к статье 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации, крупный размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Освобождение от ответственности

В соответствии с примечанием-2 к статье 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации, лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 199.1, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Примечания

↑ Уголовное право РФ / Под редакцией Иногамовой-Хегай, Рарога А.И, Чучаева А.И. 2-е изд., исправл. и доп. - М.: Контракт, Инфра-М, 2008. С. 337
↑ 12 п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления"// БВС РФ 2007. № 3.

Литература

от 13.06.1996 № 63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 17.06.1996. № 25. Ст. 2954. (с послед. изм. и доп.)

Преступления в сфере экономической деятельности

Wikimedia Foundation . 2010 .

Полезное

Смотреть что такое "Неисполнение обязанностей налогового агента" в других словарях:

Отдельные преступления — Служебный список статей, созданный для координации работ по развитию темы. Данное предупреждение не устанавл … Википедия

НПА:Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях:Раздел II — (в редакции, действующей по состоянию на 25.11.2013) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях ГАРАНТ … Бухгалтерская энциклопедия

НПА:Налоговый кодекс Российской Федерации:Часть первая — (в редакции, действующей по состоянию на 01.12.2013) Налоговый кодекс Российской Федерации ← Налоговый кодекс Российской Федерации … Бухгалтерская энциклопедия

налоговое правонарушение — противоправное, виновное нарушение обязанностей, прав и законных интересов участников налоговых отношений, за которое установлена юридическая ответственность. Выделяют следующие группы Н.п.: а) против системы налогов; б) против прав и свобод… … Большой юридический словарь

ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА — (англ. tax recovery) – принудительное взимание налога с налогоплательщика (плательщика сборов) в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный законодательством срок путем обращения взыскания на денежные средства… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов — банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога (далее поручение на перечисление налога) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

УПЛАТА НАЛОГОВ — (англ. tax payment) – выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей по уплате налогов (сборов) в порядке, установленном действующим законодательством. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить У.н., если иное не предусмотрено… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Читайте также: