Ндс при передаче имущества учредителю при ликвидации
Обновлено: 16.05.2024
В хозяйственной деятельности встречаются ситуации, когда учредители принимают решение ликвидировать предприятие с распределением оставшегося имущества для вероятного последующего его использования при организации новых производств или иных видов деятельности. Очень важно при этом понимать, какая налоговая нагрузка ляжет на распределенное имущество. Рассмотрим необходимые для уплаты налоги на стадии распределения имущества между учредителями по завершении процесса ликвидации организации.
НДС. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества в случае ликвидации данного общества не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает первоначальный взнос, сумма превышения признается реализацией и облагается НДС (п. 2 ст. 154, пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такая безналоговая передача имущества грозит восстановлением сумм НДС, ранее принятых к вычету (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в отношении основных средств и нематериальных активов налог "реанимируют" в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок. Восстановить НДС можно в налоговом периоде, в котором происходит передача имущества (пп. 4 п. 2 ст. 170, абз. 1 - 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 4 п. 2, абз. 1 - 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль у передающей стороны (ликвидируемой фирмы) передача имущества не образует расходы и его стоимость не учитывается в составе затрат (п. п. 1 и 16 ст. 270 НК РФ).
У получателя распределяемое имущество признается доходом, определяемым исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Выплаты в натуральной или денежной формах в пределах вклада (взноса) участник не включает в налоговую базу при исчислении налога (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ), т.к. при его внесении в составе расходов эти суммы также не были учтены (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Стоимость имущества, переданного сверх суммы вклада, участником отдельно не оплачивается и учитывается при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), в связи с чем данное имущество считается полученным безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). Причем пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае не применяется (см. Письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066881). Поэтому участник самостоятельно включает эти суммы в состав внереализационных доходов и облагает по ставке 20%.
Если возникла обратная разница (стоимость полученного имущества оказалась ниже стоимости внесенного вклада в уставный капитал), она не признается убытком и не учитывается для целей налогообложения (Письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-09/141, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81).
ЕСН. При распределении имущества ликвидируемого общества между его учредителями единый социальный налог не начисляется (Письмо Минфина России от 20.01.2005 N 03-05-02-04/6). В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Пенсионные взносы также не начисляются, поскольку базы по взносам в Пенсионный фонд РФ и ЕСН одинаковы (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Налоговая отчетность. Согласно положениям п. 3 ст. 55 НК РФ если организация ликвидируется до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации. Поскольку ликвидация считается завершенной в момент внесения записи в ЕГРЮЛ, до этого момента ликвидируемая организация должна сдавать налоговую отчетность в общеустановленном порядке.
Рассмотрим на примере бухгалтерской документации процедуру добровольной ликвидации организации, указав, на каком этапе возникают объекты налогообложения. Рассмотрим и особенности составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса. Для простоты расчетов сопоставимые данные балансов за прошлый год приводить не будем.
Пример. Учредители приняли решение о ликвидации организации, когда последний представленный пользователям баланс имел следующий вид:
После извещения кредиторов ликвидационная комиссия провела инвентаризацию и подтвердила наличие запасов, а также взыскала 15 000 руб. дебиторской задолженности. Остальная сумма (5000 руб.) как нереальная к взысканию была списана на убытки.
Предположим, других хозяйственных операций за этот период не было. За два месяца, прошедшие с даты публикации, свои требования предъявили кредиторы, получившие извещение о ликвидации, на сумму 75 000 руб. (20 000 руб. - налоговые органы и 55 000 руб. - прочие кредиторы). В процессе сверки расчетов с налоговой инспекцией были обнаружены неподтвержденные требования по налогу на прибыль в размере 10 000 руб. Ошибочно начисленный налог списывается в состав прочих доходов, но не учитывается для целей налогообложения (т.к. это не кредиторская задолженность поставщику, которая уже была ранее включена в расходы и при списании должна включаться в состав доходов для целей налогообложения прибыли).
В активе промежуточного ликвидационного баланса будут числиться остатки средств только по строкам "Запасы" и "Денежные средства". В пассиве изменится сумма убытков и кредиторской задолженности, которую следует представить в порядке очередности погашения: задолженность перед налоговыми органами - третья очередь, прочие кредиторы - четвертая очередь.
Промежуточный ликвидационный баланс (без сопоставимых данных за прошлый год) будет выглядеть так:
Из промежуточного ликвидационного баланса следует, что активов для расчета с кредиторами достаточно, однако денежными средствами все требования погасить не удастся. В такой ситуации комиссия обязана продать соответствующий объем имущества на публичных торгах и погасить долги за счет полученных от продажи средств. Предположим, на публичные торги были выставлены все принадлежащие организации запасы, выручка от их продажи составила 70 800 руб. (в т.ч. НДС - 10 800 руб.). В бухгалтерском учете была отражена реализация запасов, финансовый результат от сделки равен нулю, но в бюджет предстоит заплатить НДС в размере 10 800 руб. По этой причине задолженность перед налоговыми органами увеличится. Денежные средства составили 115 800 руб. (45 000 + 70 800).
Спустя месяц после утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидационная комиссия должна в первую очередь погасить долги перед кредиторами третьей очереди, т.е. налоговыми органами в размере 30 800 руб. (20 000 + 10 800), а затем перед прочими кредиторами четвертой очереди в размере 55 000 руб.
В результате погашения кредиторской задолженности остаточные денежные средства составят 30 000 руб. (115 800 - 30 800 - 55 000). Они принадлежат учредителям и подлежат распределению между ними.
Ликвидационный баланс будет выглядеть так:
Денежные средства распределяются между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал. Поскольку выплачиваемая сумма по причине наличия убытков не превышает размер взносов, у получающей и передающей стороны налоги по данной операции отсутствуют. Убытки от ликвидации (превышение взноса над возвращенной суммой) не учитываются у получателя в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Института проблем предпринимательства,
налоговых консультантов России
Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.
Ликвидация ООО
Ведущий юрист. Член Комитета Государственной думы РФ по небанковским кредитным организациям. Занимается процедурой банкротства с 2015 года.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 (800) 200-46-92 (Бесплатная горячая линия).
Это быстро и бесплатно!
Процесс ликвидации компании не обходится без погашения обязательств юрлица перед заимодателями и контрагентами. При закрытии ООО имущество переходит к учредителю, но только после выплаты в полном объёме долгов предприятия.
Раздел активов имеет свои особенности, правила и сроки. Далее, рассмотрим последовательность передачи имущества ООО его владельцам.
Этапы раздела имущества
Основные стадии распределения активов предприятия между собственниками регламентируются ст. 62 ГК РФ . После принятия решения о прекращении деятельности ООО, участники избирают ликвидационную комиссию. Члены комиссии во главе с ликвидатором несут ответственность за организацию процедуры упразднения общества и за погашение кредиторских претензий.
Реестр требований, поступивших от займодателей, формируется ликвидатором в течение 60 дней после размещения публикации в СМИ о начале процедуры упразднения. На этом этапе ликвидатор обязан подготовить промежуточный баланс, в котором указываются суммы обязательств компании и сроки их погашения.
Возмещение задолженностей юридического лица становится первоочередной задачей, после выполнения которой оставшееся имущество распределяется между учредителями.
Порядок распределения имущества
После удовлетворения кредиторских претензий активы компании передаются учредителям. Все процессы осуществляются в следующем порядке:
За правильность ведения взаиморасчётов и составления ликвидационного баланса отвечает ликвидатор.
Как правильно передать имущество учредителю
Если компанией владеет единственный учредитель, он единолично принимает решение о прекращении длительности предприятия и о назначении ликвидатора. И только после погашения задолженностей фирмы, оставшиеся активы переходят собственнику на общих основаниях.
Процедура раздела и передачи имущества учредителям должна быть подтверждена следующими документами:
- Протокол общего заседания участников, в который занесено решение о распределении активов фирмы.
- Акт передачи.
- Решение комиссии о передачи ценностей учредителям.
Все документы должны оформляться в письменном виде и содержать полную информацию, которая не противоречит нормам закона РФ, а именно:
- сведения о компании;
- дата составления бланка;
- номер и дата документа о назначении ликвидационной комиссии;
- состав комиссии;
- реестр активов фирмы;
- перечень ценностей, передаваемых учредителям;
- размер активов на каждого собственника.
Стоит отметить, что права собственников на получение имущества могут быть ограничены решением ФНС о замораживании операций по счетам. Такое решение может быть принято из-за противоправных действий владельцев ООО, например, присвоение материальных ценностей фирмы до погашения задолженностей перед заимодателями.
Факт передачи имущества собственникам фиксируется в соответствующих органах.
Передача недвижимого имущества
При распределении недвижимости участникам общества составляется передаточный акт, в котором указывается информация об имуществе и его местонахождении.
Процедура распределения активов фирмы между её собственниками должна завершиться до окончания ликвидационного процесса. После завершения процесса ликвидации все субъективные права юрлица на владение имуществом прекращаются.
Если до момента завершения ликвидации недвижимое имущество компании не распределено, оно остаётся бесхозным ( ст.225 ГК РФ ).
Право собственности на недвижимость, переданную участникам фирмы, подлежит госрегистрации.
Как быть с налогами
Налогообложение при распределении активов между участниками ООО регулируется ст. ст. 209, 210 НК РФ. Доходы в денежной и натуральной форме, которые получает учредитель общества, облагаются налогами.
Учёт доходов от участия
К доходам участников ликвидируемой организации относится только имущество, стоимость которого больше вклада участника в уставной фонд.
Взыскание налога на НДФЛ осуществляется после того, как выполняется расчёт размера НДФЛ исходя из доли собственника. При начислении налога учредитель получает уведомление.
Что делать с уставным капиталом при ликвидации ООО
Заявление о ликвидации ООО по форме р16001 — образец заполнения
Учёт НДС с дохода от участия
Уплата НДС при передаче материальных ценностей участникам осуществляется в случае, если стоимость распределяемого имущества превышает сумму первоначального вклада собственника. НДС начисляется только на полученную разницу, а учредитель получает счёт для уплаты налога.
Таким образом, если сумма полученных активов не превышает размер первоначального взноса учредителя, НДС не начисляется. А также это касается передачи участникам акций и денежных средств.
При ликвидации ООО распределение оставшейся части имущества между собственниками осуществляется в обязательном порядке. Стоит помнить, что выполнить передачу активов нужно до окончания процедуры закрытия ООО. Ответственность за правильность выполнения всех процессов несёт ликвидатор предприятия.
Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас: 8 (800) 200-46-92 (ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ) Это быстро и бесплатно!
Читайте также: