Ндфл за 2014 год 2014

Обновлено: 10.05.2024

Не позднее 01.04.2015 все налоговые агенты по НДФЛ должны исполнить одну из главных своих обязанностей, установленных налоговым законодательством, - представить сведения о доходах физических лиц за 2014 г. по форме 2-НДФЛ . Форма не нова, и порядок ее заполнения уже некоторое время не менялся. Поэтому остановимся на основных моментах, которые надо учитывать при подготовке и представлении в налоговый орган данных сведений за истекший налоговый период.

Форма утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

Налоговые агенты по НДФЛ: обязанности

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Согласно положениям ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, выплачивающие доход налогоплательщикам. Под доходами, о которых идет речь в ст. 226 НК РФ, понимаются в том числе выплаты, осуществляемые организацией-работодателем в отношении своих работников. Налоговый агент обязан:

исчислить сумму налога;
удержать сумму налога. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога;
перечислить сумму налога в бюджет;
вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Следует отметить, что именно данные регистров налогового учета по НДФЛ являются основанием для заполнения сведений по форме 2-НДФЛ;
представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов. Названные сведения представляются по форме 2-НДФЛ.

Сроки и порядок представления справок по форме 2-НДФЛ

Общие положения. Данные справки представляются ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Справки по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Особенности представления сведений организациями с разветвленной структурой. Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет и по месту своего нахождения, и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Заполняем справку формы 2-НДФЛ

Поскольку форма применяется уже не первый год, порядок заполнения этой отчетности хорошо известен бухгалтерам. Остановимся лишь на некоторых моментах, которые могут вызвать вопросы.

Поле "Признак". Как упомянуто выше, налоговый агент представляет сведения в налоговый орган в двух случаях:

не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода - сведения о невозможности удержать у налогоплательщика необходимую сумму налога (п. 5 ст. 226 НК РФ);
не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - сведения о доходах физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Оба вида сведений представляются по одной форме - 2-НДФЛ, но при заполнении справки указываются разные значения в поле "Признак". В поле "Признак" проставляются цифра 1, если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, и цифра 2, если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды.

Как отмечают специалисты столичного УФНС, представление справки с признаком 2 не освобождает налогового агента от обязанности представить справку с признаком 1 (Письмо от 07.03.2014 N 20-15/021334).

Раздел 1 "Данные о налоговом агенте". В данном разделе указываются основные данные о налоговом агенте - ИНН, КПП, наименование организации, код ОКТМО, контактный телефон.

ИНН / КПП для организации. В случае если сведения о доходах заполняются организацией на физических лиц, получающих доходы от ее обособленного подразделения, в названном пункте после ИНН через разделитель "/" проставляется КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (Порядок заполнения 2-НДФЛ , Письмо ФНС России от 08.08.2012 N ЕД-4-3/13214@).

Утвержден Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

ОКТМО. Указывается код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства, находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется форма справки, либо ими производится выплата дохода иному физическому лицу. Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется справка, получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных муниципальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок (по количеству муниципальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы). Коды ОКТМО содержатся в ОК 033-2013 "Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований", утвержденном Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Например, при заполнении формы справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в п. 1.1 проставляются ИНН организации, КПП по месту нахождения организации, в п. 1.3 указывается код ОКТМО по месту нахождения организации.

При заполнении справки о доходах, полученных работником в результате работы в обособленном подразделении той же организации, в п. 1.1 прописываются ИНН организации, КПП по месту ее учета по месту нахождения обособленного подразделения организации, в п. 1.3 указывается код ОКТМО по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода". В обозначенном разделе отражаются данные о физическом лице, которому организация в течение года выплачивала доходы. В частности, указываются Ф.И.О., ИНН, статус налогоплательщика, дата рождения, гражданство, реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства.

ИНН. В данном поле проставляется идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, который прописан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на учет в налоговом органе РФ. При отсутствии у налогоплательщика ИНН этот реквизит не заполняется. В Письме от 18.03.2011 N 20-14/3/025669@ столичные налоговики отметили: если организацией были представлены справки о доходах физического лица, в которых указан неверный ИНН налогоплательщика, ей следует представить новые справки с указанием правильного ИНН налогоплательщика. При оформлении новой справки о доходах физического лица взамен ранее представленной необходимо проставить номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Код документа, удостоверяющего личность. Прописывается код, который выбирается из Справочника "Коды документов" .

Утвержден Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

В Письме от 03.06.2013 N ЕД-3-3/1951 налоговики разъясняют, как заполнять обозначенный реквизит справки в случае, если документом, удостоверяющим личность, является паспорт гражданина СССР. Согласно позиции налогового ведомства в данном случае следует использовать код 91 "Иные документы", так как Справочник "Коды документов" не содержит кода документа, соответствующего паспорту гражданина СССР.

Раздел 3 "Доходы, облагаемые по ставке _%". В названном разделе отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, с разбивкой по месяцам налогового периода. При заполнении этого раздела следует помнить:

если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 3 - 5 справки заполняются для каждой из ставок налога;
при заполнении справки с признаком 2 в разд. 3 указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом;
стандартные налоговые вычеты, имущественный налоговый вычет, а также социальный налоговый вычет в данном разделе не отражаются.

Раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты". Раздел заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты. При этом п. п. 4.2, 4.3, 4.4 заполняются в случае, если налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет.

При заполнении справки в отношении стандартных налоговых вычетов нужно обратить внимание: если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен (Письмо Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186).

При отражении данных об имущественных вычетах следует учитывать Письмо Минфина России от 22.08.2014 N 03-04-06/42092. В случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода названный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. То есть, если, например, налогоплательщик обратился к работодателю - налоговому агенту за получением имущественного налогового вычета в мае, налоговый агент при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь - май должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за январь - апрель, январь - март и т.д. налоговым законодательством не предусмотрен.

Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом, указав суммы налога, удержанные налоговым агентом, в декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой по окончании налогового периода.

Абзацем 6 п. 8 ст. 220 НК РФ установлено, что в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Применение положений ст. 231 НК РФ в отношении сумм налога, удержанных налоговым агентом до представления налогоплательщиком вышеуказанного заявления, ст. 220 НК РФ не предусмотрено. Аналогичная позиция представлена в других разъяснениях ведомства (см. Письма Минфина России от 21.08.2014 N 03-04-05/41874, от 15.07.2014 N 03-04-05/34402).

Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке _%". В разделе отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода по ставке, указанной в заголовке раздела. Раздел формируется отдельно по каждой ставке налога.

Оформляем справку. Заполненная справка подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)". Подпись не должна закрываться печатью. В поле "Налоговый агент (должность)" прописывается должность лица, подписавшего справку. В поле "Налоговый агент (Ф.И.О.)" указываются фамилия и инициалы названного лица.

В случае если справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху справки проставляется номер страницы справки. При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице справки.

Ответственность за непредставление справок по форме 2-НДФЛ

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Данная ответственность применяется в том числе к налоговым агентам по НДФЛ за непредставление справок по форме 2-НДФЛ.

Кроме этого, предусмотрена административная ответственность для должностных лиц за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Заключение

По итогам налогового периода - 2014 г. организации, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, должны представить сведения по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@. Основание для представления сведений влияет на срок их представления:

не позднее 02.02.2015 (так как 31.01.2015 приходится на выходной день - субботу) представляются сведения о невозможности удержать у налогоплательщика необходимую сумму налога;
не позднее 01.04.2015 представляются сведения о доходах физических лиц.

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Читайте также: