Налоговый учет на забалансовых счетах

Обновлено: 16.05.2024

Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.

Как работают забалансовые счета

Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики.

Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.

Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.

Аренда нефинансовых активов

Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:

На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.
На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:
- принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
- списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.

Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.

В документе необходимо указать:

данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
информации об арендодателе и договоре аренды;
информацию о самом объекте основных средств.

Получение неисключительных прав на использование программных продуктов

В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.

Учет переданного в пользование имущества

В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.

На основании проведенного документа формируется следующая проводка:

Дт 101.11.310 Кт 101.11.310 – смена материально-ответственного лица;
Дт 25.11 (26.11) – отражение передачи объекта НФА в аренду/безвозмездное пользование.

Создание записи с датой перехода на новые правила учета

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Действующая методология предусматривает отражение на балансовых счетах далеко не всех объектов учета. Для формирования информации об имуществе, обязательствах, иных объектах учета, не являющихся балансовыми объектами бухгалтерского учета, или дополнительной информации об объектах балансового учета и проведенных с ними операциях Инструкцией № 157н предусмотрены забалансовые счета.

И учреждение встает перед выбором: нужно ли собирать такую информацию, используя забалансовые счета, или достаточно организовать в учреждении управленческий учет вне бухгалтерского учета. Принимая решение, следует быть последовательными, а также оценить, насколько велики затраты на сбор и регистрацию такой информации, в каких целях и кем будет осуществляться регистрация данных и их использование.

При организации учета на забалансовых счетах в отношении имущества, обязательств, иных объектов и проведенных с ними операций, для которых Инструкцией № 157н не предусмотрены отдельные забалансовые счета, возможно два варианта:

воспользоваться утвержденным Инструкцией № 157н перечнем забалансовых счетов, выбрав из него наиболее подходящий по описанию, и расширить его назначение, применяя единообразный подход отражения в учете аналогичных по смыслу ситуаций;
ввести дополнительные забалансовые счета – такое право предоставлено учреждению нормами Инструкции № 157н.

При этом необходимо соблюсти два условия. Во-первых, такие решения должны быть закреплены в учетной политике учреждения – этого требуют положения Инструкции № 157н и Стандарта "Учетная политика. ". Во-вторых, требуется согласие субъекта консолидации, т. е. организации, которой предоставляется отчетность: учредителя, финоргана. Обязанность согласовывать применение дополнительных забалансовых счетов также закреплена в Инструкции № 157н.

Применение утвержденных непосредственно Инструкцией № 157н забалансовых счетов в целях учета объектов, которые прямо не указаны в назначении забалансовых счетов, также возможно только с согласия субъекта консолидации, поскольку учредитель/финорган формирует сводную отчетность и является основным пользователем отчетности – следовательно, должен обладать сведениями о составе информации, которая содержится в определенных показателях отчетности. К тому же именно согласование такого подхода позволит избежать выводов со стороны ревизоров о нарушении порядка ведения учета и искажении показателей отчетности в связи с отражением на забалансовых счетах объектов, которые прямо не указаны в Инструкции № 157н. Поэтому, принимая решение об отражении на забалансовом счете сведений об объекте, который не упомянут в описании данного счета, направьте информацию учредителю. Также учредителем/финорганом могут быть разработаны общие требования и рекомендации по ведению учета, в которых в том числе указано на особенности применения отдельных забалансовых счетов и/или содержится перечень дополнительных забалансовых счетов. Формируя учетную политику с учетом требований и рекомендаций субъекта консолидации, учреждение автоматически согласовывает такие особенности.

Но, принимая решение об отражении на забалансовых счетах объектов, требования о бухгалтерском учете которых положениями Инструкций по учету №№ 157н, 162н, 174н и 183н не установлены, т.е. воспользовавшись правом, а не исполняя обязанность, не следует забывать - все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе, и исключений в отношении дополнительно введенных забалансовых счетов нет. Поэтому необходимо предусмотреть порядок проведения инвентаризации таких объектов учета.

Управленческий учет также возможно организовать вне счетов бухгалтерского учета, определив порядок формирования дополнительной информации в специальных журналах/книгах и ответственных за сбор и отражение сведений.

В нашей Энциклопедии решений на конкретных примерах предложены варианты сбора дополнительной информации об объектах в ситуациях, когда порядок забалансового учета прямо не урегулирован:

Читайте также: