Налоговый кредит в налоговом кодексе 2009
Обновлено: 05.07.2024
Налогоплательщики вправе выбрать один из 2 методов начисления амортизации – линейный или нелинейный метод(1). Выбранный способ закрепляется в учетной политике и применяется ко всем объектам. То есть нельзя по выбору налогоплательщика одни группы имущества амортизировать по линейному методу, другие – по нелинейному. Единственный случай, когда законодатель допускает одновременное использование 2 вариантов, – это когда налогоплательщик, избрав нелинейный метод, обязан будет амортизировать имущество длительного срока полезного использования с помощью линейного метода(2). Поэтому налогоплательщик, пожелавший перейти на нелинейный метод амортизации, должен понимать, что он по-прежнему будет использовать линейный метод в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а вернуться на линейный способ амортизации по остальному имуществу он сможет только через 5 лет.
Изменился порядок амортизации имущества при ликвидации и реорганизации фирмы. С 2009 года амортизацию прекращают начислять с месяца, который следует за месяцем ликвидации или реорганизации фирмы. Какие последствия это может иметь для реорганизуемых и ликвидируемых фирм?
Каким образом в 2009 году амортизировать дорогостоящие автомобили, которые были введены в эксплуатацию до 2009 года и в отношении которых ранее использовался коэффициент амортизации 0,5?
В новой редакции статьи 259 Налогового кодекса отсутствует понижающий коэффициент, ранее предусмотренный пунктом 9 названной статьи. Следовательно, с 1 января 2009 года легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 рублей, будут амортизироваться по основным нормам в зависимости от амортизационных групп. На мой взгляд, с 1 января 2009 года нормы амортизации должны будут применяться к остаточной стоимости этих дорогостоящих автомобилей и автобусов, которая сформировалась по состоянию на 1 января 2009 года с учетом понижающего коэффициента.
Согласно новой редакции Налогового кодекса повышен до 20 000 рублей лимит для списания в расходы недорогих нематериальных активов. Данная норма будет действовать с 2009 года или возможно ее распространение на правоотношения, возникшие в 2008 году?
Затраты на обучение персонала можно учесть при расчете налога на прибыль, если работник согласно заключенному с ним договору обязуется отработать в организации в течение года. Между тем согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса (в редакции 2009 г.), если трудовой договор с сотрудником будет прекращен до окончания года, в состав внереализационных доходов фирма должна включить стоимость оплаты обучения работника. В данном случае в доходах учитывают всю стоимость обучения или часть, рассчитанную пропорционально отработанным месяцам?
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 264
3. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Аналогичное правило предусмотрено и при неисполнении обязанности заключить трудовой договор в течение 3 месяцев после завершения обучения (подготовки, переподготовки): в случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении 3 месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода.
Следует обратить внимание, что нарушение сроков заключения трудовых договоров, равно как и нарушение минимального срока обязательной отработки сотрудника, влечет за собой для налогоплательщика обязанность включить в состав внереализационных доходов ранее учтенные расходы в полном объеме, независимо от того, насколько названные сроки были нарушены. То есть если физическое лицо, на обучение которого налогоплательщик потратил 10 000 рублей, по каким-то причинам (кроме тех, которые не зависят от воли сторон трудового договора) отработал только 6 месяцев, то включать в доход налогоплательщика нужно будет полностью 10 000 рублей, а не 5000.
Фирма может признать в налоговых расходах суммы компенсации процентов по жилищным кредитам и займам, выплаченных работникам. Вот только источником их может быть банк, сторонняя некредитная организация и работодатель. В любом из этих случаев компенсацию процентов можно учесть при расчете налога на прибыль?
Статья 255 Налогового кодекса, определяющая состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога, дополнена новым пунктом 24.1. Согласно этой норме для целей налогообложения учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения. Законодатель не определяет, кто должен выдать займ или кредит для того, чтобы можно было воспользоваться данным правом. В этой связи определение круга лиц, которые могут выдавать такие займы и кредиты, предусматривается гражданским законодательством.
Гражданский кодекс Российской Федерации
Статья 807
1. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Закон не определяет круг лиц, которые могут быть заимодавцами, то есть им может быть любое юридическое (кроме банков и кредитных учреждений) или физическое лицо.
Согласно статье 819 Гражданского кодекса по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик – возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. То есть при заключении кредитного договора кредитором выступает банк или кредитная организация. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам будут учитываться при исчислении налогов при соблюдении предусмотренных гражданским законодательством условий заключения договоров займа или кредита, то есть при заключении кредитного договора кредитором должен выступать банк или кредитная организация, а при заключении займа – любое юридическое и физическое лицо. Единственное ограничение: сумма расходов, которая может таким образом учитываться в составе расходов, не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Трехпроцентный лимит рассчитывают с суммы, которая определяется по отношению ко всему фонду оплаты труда организации-налогоплательщика, а не расходов на выплату конкретному физическому лицу, которому компенсируются затраты по уплате процентов. Эта же сумма компенсации не облагается налогом на доходы физического лица и единым социальным налогом.
Согласно новому пункту 40 статьи 217 Налогового кодекса суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не признаются налогооблагаемым доходом физического лица. Следует отметить, что данное правило законодатель сформулировал не очень удачно. Дело в том, что сумма расходов на оплату процентов, которая может учитываться по налогу на прибыль, определяется по отношению ко всему фонду оплаты труда по всей организации, а право на невключение этой компенсации в состав налогооблагаемого дохода у физических лиц должно быть индивидуализировано. Теоретически может получиться так, что работодатель компенсирует нескольким сотрудникам расходы на оплату процентов, но с учетом предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса ограничений для целей налогообложения прибыли учитывает только половину этой суммы. В этом случае суммарный необлагаемый доход физических лиц будет определяться также в виде половины выплаченной суммы.
Как распределить этот необлагаемый доход между всеми получившими компенсацию работниками? По всей видимости, этот вопрос может решить сам работодатель: он может у каждого сотрудника не облагать налогом лишь половину выплаченной суммы расходов на оплату процентов, а с остальной части компенсации будет удерживать налог на доходы либо право на неудержание налога предоставит только части своих сотрудников. Но ведь право обозначить в своей налоговой декларации необлагаемый доход имеет и каждое физическое лицо. Как физическому лицу, подающему налоговую декларацию, воспользоваться своим правом, предусмотренным пунктом 40 статьи 217 Налогового кодекса? Аналогичная проблема возникает и при налогообложении этих компенсационных выплат единым социальным налогом.
Согласно новому подпункту 17 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса не облагаются ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Опять вопрос о распределении суммарной льготы между всеми работниками остается нерешенным, в то время как выплаты в пользу физического лица, являющиеся объектом налогообложения, должны быть индивидуализированы. Представляется, что данная неясность законодательства должна быть устранена в ходе доработки Налогового кодекса, а до этого времени Минфин России мог бы предложить свою версию трактовки этой нормы.
Льготируемые суммы компенсаций на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) имеют целевой характер: займ (кредит) должен быть связан с приобретением и строительством жилого помещения. Налоговый кодекс не определяет, что такое жилое помещение. В этой связи целесообразно использовать определение, содержащееся в Жилищном кодексе. В соответствии со статьей 15 Кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Порядок признания помещения жилым регламентируется положением(6). Что касается вопроса, должен ли работник, которому выдается такая компенсация (или члены его семьи), проживать в жилом помещении, на приобретение (строительство) которого получен займ (кредит), то следует обратить внимание, что Налоговый кодекс не увязывает применение данных норм с местом фактического проживания работника или членов его семьи. То есть займ (кредит) может быть выдан и на приобретение жилья, в котором работник и члены его семьи вообще к моменту применения льготы не живут и не собираются жить.
Статья 814 Гражданского кодекса допускает целевой характер займа. Очевидно, что для определения целевой направленности выданного займа договор должен быть заключен в письменной форме. При этом согласно части 1 статьи 814 Кодекса, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. Договор кредита на основании статей 819 и 814 Гражданского кодекса также может иметь целевой характер, что должно найти отражение в самом тексте договора. Освобождение компенсаций на расходы по оплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения может быть предоставлено только в том случае, если в самом договоре займа (кредита) будет указано, что этот займ (кредит) выдан для приобретения (строительства) жилого помещения.
Согласно подпункту 48.8 статьи 270 Налогового кодекса (2009) не учитывают в составе налоговых расходов суммы вознаграждений и иных выплат в пользу членов совета директоров. А как быть с суммами, которые выплачены этим лицам на основании трудовых договоров? Кстати, мнение Минфина России и арбитражная практика расходятся в этом вопросе.
На мой взгляд, новый пункт 48.8 статьи 270 Налогового кодекса формулирует специальную норму, касающуюся учета выплат в пользу членов совета директоров для целей налогообложения. Эта норма не соответствует общим положениям учета для целей налогообложения расходов на оплату труда, предусмотренным статьей 255 Налогового кодекса. Однако, как мне кажется, новая норма будет иметь приоритетное значение по отношению к статье 255 Налогового кодекса как специальная норма по отношению к общей. То есть законодатель, по сути, сформулировал исключение из общей нормы, касающееся расходов на оплату труда.
Суточные по командировкам теперь можно учесть при расчете налога на прибыль в любом размере или организации все же придется утверждать свои нормы?
Законодатель теперь не определяет каких-либо границ для учета суточных для целей налогообложения. Согласно статье 168 Трудового кодекса размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, предусматриваются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Таким образом, условием для включения суточных в состав расходов должно стать прежде всего указание в приказе о направлении сотрудника в командировку на конкретный размер суточных по конкретной командировке, а также определение размера суточных расходов в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, например в приказе директора.
Что касается ЕСН, то налогообложение данным налогом суточных не изменилось. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ(7). Согласно статье 168 Трудового кодекса размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. То есть выплата суточных не будет облагаться ЕСН в том случае, если их размер не превышает размер, определенный коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Следует также обратить внимание, что даже после снятия ограничений для включения суточных в состав расходов излишне завышать размер суточных нецелесообразно. По-прежнему суточные будут облагаться налогом на доходы физических лиц. Не включаются в налогооблагаемый доход физического лица суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке(8).
*1) . п. 1 ст. 259 НК РФ
*2) . п. 3 ст. 259 НК РФ
*3) . подп. 1 п. 6 ст. 259 НК РФ
*4) . подп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ
*5) . подп.1 п. 5 ст. 259 НК РФ
*6) . утв. пост. Правительства РФ от 28.01.2006 № 47
*7) . подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ
*8) . п. 3 ст. 217 НК РФ
1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса.
2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
3. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Положения настоящего абзаца применяются, если иное не предусмотрено договором об инвестиционном налоговом кредите, заключенным по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса.
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
- Статья 67 НК РФ Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита
При отсутствии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 62 НК РФ, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в предоставлении инвестиционного налогового кредита по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, в пределах суммы расходов этого лица на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Федеральным законом "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", на срок, указанный в обращении заинтересованного лица, с учетом ограничений, установленных статьей 66 НК РФ. Открыть статью
Сайт использует cookie для персонализации сервисов и сбора статистики посещений. Продолжая использовать наш сайт, Вы выражаете согласие с условиями обработки персональных данных.
СОДЕРЖАНИЕ
История налоговых льгот при усыновлении
Сумма лимита налогового кредита зависит от года, когда принятие окончательно утверждено и заявлено в форме 8839 IRS.
| [Год] | [Тип налоговой скидки] | [Количество] |
|---|---|---|
| [2016] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [13 460 долларов США] |
| [2015] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [13 400 долл. США] |
| [2014] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [13 190 долларов США] |
| [2013] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [12 970 долларов США] |
| [2012] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [12 650 долларов США] |
| [2011] | [возвращаемый налоговый кредит] | [13 360 долларов США] |
| [2010] | [возвращаемый налоговый кредит] | [13 170 долларов США] |
| [2009] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [12 150 долларов США] |
| [2008] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [11 650 долларов США] |
| [2007] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [11 390 долларов США] |
| [2006] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [10 960 долларов США] |
| [2005] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [10 630 долл. США] |
| [2004] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [10 390 долл. США] |
| [2003] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [10 160 долларов США] |
| [2002] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [10 000 долл. США] |
| [2001] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [5000 долларов] |
| [2000] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [5000 долларов] |
| [1999] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [5000 долларов] |
| [1998] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [5000 долларов] |
| [1997] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [5000 долларов] |
| [1981–1996 годы] | [налоговый вычет] | [1500 долларов США] |
С 1997 по 2001 год на усыновление с особыми потребностями давалась налоговая льгота в размере до 6000 долларов. С 1981 по 1996 год детализированный налоговый вычет в размере 1500 долларов существовал только для лиц с особыми потребностями.
Налоговый год для получения налоговой скидки на усыновление
Расходы на домашнее усыновление заявлены на налоговый кредит в следующем налоговом году, после того, как они были оплачены. Расходы как на внутреннее, так и на иностранное усыновление заявляются в том налоговом году, когда усыновление является окончательным. Расходы на внутреннее усыновление разрешены, даже если процесс усыновления прекращен. Расходы на усыновление на ребенка накапливаются, поэтому любые расходы, понесенные в счет кредита в предыдущем году, оцениваются для определения того, был ли получен максимальный налоговый кредит.
| [Если вы оплачиваете соответствующие расходы в ..] | [..Затем возьмите кредит в ..] |
|---|---|
| [В любой год до того, как принятие станет окончательным] | [ГОД ПОСЛЕ года платежа] |
| [Год, когда усыновление становится окончательным] | [Год, когда усыновление становится окончательным] |
| [Год неудачной попытки усыновления] | [ГОД ПОСЛЕ года платежа] |
| [В любой год после окончательного принятия] | [Год платежа] |
Для иностранного усыновителя другие правила налогового кредита.
| [Если вы оплачиваете соответствующие расходы в ..] | [..Затем возьмите кредит в ..] |
|---|---|
| [В любой год до того, как принятие станет окончательным] | [Год, когда усыновление становится окончательным] |
| [Год, когда усыновление становится окончательным] | [Год, когда усыновление становится окончательным] |
| [Год неудачной попытки усыновления] | [сумма в размере 0 долларов США - на расходы не возмещается кредит] |
| [В любой год после окончательного принятия] | [Год платежа] |
Затраты на квалифицированное усыновление
Усыновления с особыми потребностями
У ребенка с особыми потребностями есть фактор или состояние (однозначно определяемое каждым штатом), которое может включать в себя любое из следующего:
1. Ребенка или подростка нельзя или нельзя возвращать домой к его или ее родителям.
2. Была предпринята неудачная попытка разместить ребенка или подростка без помощи по усыновлению (финансовой), за исключением случаев, когда такое размещение не отвечало бы наилучшим интересам ребенка или молодежи.
Родители должны будут документально подтвердить, что у ребенка есть особые потребности , и эта документация может включать в себя соглашение об оказании помощи в усыновлении / субсидии на усыновление, письмо из штата / округа, одобряющее ребенка для получения помощи / субсидии на усыновление, или письмо от ребенка штата / округа. агентство социального обеспечения, заявившее, что у ребенка есть особые потребности. См. Вопрос 13 в разделе часто задаваемых вопросов для получения информации о документации.
Специальные потребности налогового кредита законодательство было много раз представил в конгрессе , чтобы расширить особые потребности усыновлению налогового кредита льготы для взрослых и инвалидов лиц.
Документация
Вы должны вести все финансовые отчеты, юридические соглашения и письменные документы об усыновлении, включая документы для домашнего обучения. Финансовые отчеты включают счета-фактуры, банковские выписки и копии письменных чеков. Большинство проверок по вопросам налогового кредита на усыновление проводится по переписке, поэтому в случае проверки вы и ваш бухгалтер обычно связываетесь с налоговой службой внутренних доходов по почте и факсу. Налоговые проверки могут проводиться только за 3 последних налоговых года, поэтому вам нужно хранить записи, связанные с расходами на усыновление, только в течение 4 лет.
Международное усыновление требует дополнительных документов и регистрации после того, как ребенок был усыновлен за границей и проживает в Соединенных Штатах (США). Номер и карта социального страхования США , паспорт , свидетельство о рождении в США и возможность повторного проживания в США - это дополнительные документы, которые могут потребоваться для ребенка, постоянно проживающего в США. Readoption - это средство документирования родства родителей и детей в соответствии с законодательством США.
IRS может запросить окончательное постановление об усыновлении, соглашение о размещении в уполномоченном агентстве, судебные документы и решение штата о том, что ребенок является ребенком с особыми потребностями.
IRS надзор
В течение сезона подачи налоговых деклараций 2012 года 90% заявлений о налоговых льготах на усыновление подлежали рассмотрению IRS, а 69% были проверены. Управление Защитника Налогоплательщика приводит это как серьезная проблема в рамках IRS. Средняя задержка этих проверок корреспонденции составила 126 дней. Более 55% этих заочных проверок были закрыты без изменений.
Государственные налоговые льготы при усыновлении
Многие штаты имеют налоговые льготы по усыновлению в дополнение к федеральной налоговой льготе. Эти налоговые льготы предоставляются резидентам штата и запрашиваются при подаче государственной налоговой декларации:
| [Состояние] | [Тип налоговой скидки] | [Количество] |
|---|---|---|
| [Калифорния] | [невозвратный кредит] | [2500 долларов США] |
| [Грузия] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [2000 долларов] |
| [Канзас] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [1500 долларов США] |
| [Миссисипи] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [2500 долларов США] |
| [Миссури] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [10 000 долл. США] |
| [Монтана] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [1000 долларов США] |
| [Огайо] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [10 000 долл. США] |
| [W. Вирджиния] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [2000 долларов] |
| [Юта] | [возвращаемый налоговый кредит] | [1000 долларов США] |
| [Айова] | [возвращаемый налоговый кредит] | [5000 долларов] |
| [Н. Каролина] | [невозмещаемый налоговый кредит] | [50% федерального кредита] |
| [Аризона] | [исключение] | [3000 долларов США] |
| [Н. Мексика] | [исключение] | [1000 долларов США] |
| [Н. Дакота] | [исключение] | [1750 долларов США] |
| [Оклахома] | [исключение] | [20 000 долл. США] |
| [С. Каролина] | [исключение] | [2000 долларов] |
| [Висконсин] | [исключение] | [5000 долларов] |
Многие из этих штатов ограничивают льготы усыновлением детей в приемных семьях в пределах штата. Кроме того, некоторые штаты, такие как Флорида, предоставляют бесплатное обучение в колледже государственным учреждениям в штате усыновления. Во Флориде это также относится к усыновлению членом большой семьи ребенка.
Долгожданные поправки в Налоговый кодекс направлены на улучшение положения малого бизнеса с точки зрения налогообложения. В Кодексе появились новые нормы, позволяющие учесть при расчете налога на прибыль некоторые расходы. Кроме того, часть выплат в пользу сотрудников получила освобождение от НДФЛ и ЕСН.
Налогоплательщики вправе выбрать один из 2 методов начисления амортизации – линейный или нелинейный метод(1). Выбранный способ закрепляется в учетной политике и применяется ко всем объектам. То есть нельзя по выбору налогоплательщика одни группы имущества амортизировать по линейному методу, другие – по нелинейному. Единственный случай, когда законодатель допускает одновременное использование 2 вариантов, – это когда налогоплательщик, избрав нелинейный метод, обязан будет амортизировать имущество длительного срока полезного использования с помощью линейного метода(2). Поэтому налогоплательщик, пожелавший перейти на нелинейный метод амортизации, должен понимать, что он по-прежнему будет использовать линейный метод в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а вернуться на линейный способ амортизации по остальному имуществу он сможет только через 5 лет.
Изменился порядок амортизации имущества при ликвидации и реорганизации фирмы. С 2009 года амортизацию прекращают начислять с месяца, который следует за месяцем ликвидации или реорганизации фирмы. Какие последствия это может иметь для реорганизуемых и ликвидируемых фирм?
Каким образом в 2009 году амортизировать дорогостоящие автомобили, которые были введены в эксплуатацию до 2009 года и в отношении которых ранее использовался коэффициент амортизации 0,5?
В новой редакции статьи 259 Налогового кодекса отсутствует понижающий коэффициент, ранее предусмотренный пунктом 9 названной статьи. Следовательно, с 1 января 2009 года легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 рублей, будут амортизироваться по основным нормам в зависимости от амортизационных групп. На мой взгляд, с 1 января 2009 года нормы амортизации должны будут применяться к остаточной стоимости этих дорогостоящих автомобилей и автобусов, которая сформировалась по состоянию на 1 января 2009 года с учетом понижающего коэффициента.
Согласно новой редакции Налогового кодекса повышен до 20 000 рублей лимит для списания в расходы недорогих нематериальных активов. Данная норма будет действовать с 2009 года или возможно ее распространение на правоотношения, возникшие в 2008 году?
Затраты на обучение персонала можно учесть при расчете налога на прибыль, если работник согласно заключенному с ним договору обязуется отработать в организации в течение года. Между тем согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса (в редакции 2009 г.), если трудовой договор с сотрудником будет прекращен до окончания года, в состав внереализационных доходов фирма должна включить стоимость оплаты обучения работника. В данном случае в доходах учитывают всю стоимость обучения или часть, рассчитанную пропорционально отработанным месяцам?
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 264
3. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Аналогичное правило предусмотрено и при неисполнении обязанности заключить трудовой договор в течение 3 месяцев после завершения обучения (подготовки, переподготовки): в случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении 3 месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода.
Следует обратить внимание, что нарушение сроков заключения трудовых договоров, равно как и нарушение минимального срока обязательной отработки сотрудника, влечет за собой для налогоплательщика обязанность включить в состав внереализационных доходов ранее учтенные расходы в полном объеме, независимо от того, насколько названные сроки были нарушены. То есть если физическое лицо, на обучение которого налогоплательщик потратил 10 000 рублей, по каким-то причинам (кроме тех, которые не зависят от воли сторон трудового договора) отработал только 6 месяцев, то включать в доход налогоплательщика нужно будет полностью 10 000 рублей, а не 5000.
Фирма может признать в налоговых расходах суммы компенсации процентов по жилищным кредитам и займам, выплаченных работникам. Вот только источником их может быть банк, сторонняя некредитная организация и работодатель. В любом из этих случаев компенсацию процентов можно учесть при расчете налога на прибыль?
Статья 255 Налогового кодекса, определяющая состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога, дополнена новым пунктом 24.1. Согласно этой норме для целей налогообложения учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения. Законодатель не определяет, кто должен выдать займ или кредит для того, чтобы можно было воспользоваться данным правом. В этой связи определение круга лиц, которые могут выдавать такие займы и кредиты, предусматривается гражданским законодательством.
Гражданский кодекс Российской Федерации
Статья 807
1. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Закон не определяет круг лиц, которые могут быть заимодавцами, то есть им может быть любое юридическое (кроме банков и кредитных учреждений) или физическое лицо.
Согласно статье 819 Гражданского кодекса по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик – возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. То есть при заключении кредитного договора кредитором выступает банк или кредитная организация. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам будут учитываться при исчислении налогов при соблюдении предусмотренных гражданским законодательством условий заключения договоров займа или кредита, то есть при заключении кредитного договора кредитором должен выступать банк или кредитная организация, а при заключении займа – любое юридическое и физическое лицо. Единственное ограничение: сумма расходов, которая может таким образом учитываться в составе расходов, не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Трехпроцентный лимит рассчитывают с суммы, которая определяется по отношению ко всему фонду оплаты труда организации-налогоплательщика, а не расходов на выплату конкретному физическому лицу, которому компенсируются затраты по уплате процентов. Эта же сумма компенсации не облагается налогом на доходы физического лица и единым социальным налогом.
Согласно новому пункту 40 статьи 217 Налогового кодекса суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не признаются налогооблагаемым доходом физического лица. Следует отметить, что данное правило законодатель сформулировал не очень удачно. Дело в том, что сумма расходов на оплату процентов, которая может учитываться по налогу на прибыль, определяется по отношению ко всему фонду оплаты труда по всей организации, а право на невключение этой компенсации в состав налогооблагаемого дохода у физических лиц должно быть индивидуализировано. Теоретически может получиться так, что работодатель компенсирует нескольким сотрудникам расходы на оплату процентов, но с учетом предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса ограничений для целей налогообложения прибыли учитывает только половину этой суммы. В этом случае суммарный необлагаемый доход физических лиц будет определяться также в виде половины выплаченной суммы.
Как распределить этот необлагаемый доход между всеми получившими компенсацию работниками? По всей видимости, этот вопрос может решить сам работодатель: он может у каждого сотрудника не облагать налогом лишь половину выплаченной суммы расходов на оплату процентов, а с остальной части компенсации будет удерживать налог на доходы либо право на неудержание налога предоставит только части своих сотрудников. Но ведь право обозначить в своей налоговой декларации необлагаемый доход имеет и каждое физическое лицо. Как физическому лицу, подающему налоговую декларацию, воспользоваться своим правом, предусмотренным пунктом 40 статьи 217 Налогового кодекса? Аналогичная проблема возникает и при налогообложении этих компенсационных выплат единым социальным налогом.
Согласно новому подпункту 17 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса не облагаются ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Опять вопрос о распределении суммарной льготы между всеми работниками остается нерешенным, в то время как выплаты в пользу физического лица, являющиеся объектом налогообложения, должны быть индивидуализированы. Представляется, что данная неясность законодательства должна быть устранена в ходе доработки Налогового кодекса, а до этого времени Минфин России мог бы предложить свою версию трактовки этой нормы.
Льготируемые суммы компенсаций на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) имеют целевой характер: займ (кредит) должен быть связан с приобретением и строительством жилого помещения. Налоговый кодекс не определяет, что такое жилое помещение. В этой связи целесообразно использовать определение, содержащееся в Жилищном кодексе. В соответствии со статьей 15 Кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Порядок признания помещения жилым регламентируется положением(6). Что касается вопроса, должен ли работник, которому выдается такая компенсация (или члены его семьи), проживать в жилом помещении, на приобретение (строительство) которого получен займ (кредит), то следует обратить внимание, что Налоговый кодекс не увязывает применение данных норм с местом фактического проживания работника или членов его семьи. То есть займ (кредит) может быть выдан и на приобретение жилья, в котором работник и члены его семьи вообще к моменту применения льготы не живут и не собираются жить.
Статья 814 Гражданского кодекса допускает целевой характер займа. Очевидно, что для определения целевой направленности выданного займа договор должен быть заключен в письменной форме. При этом согласно части 1 статьи 814 Кодекса, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. Договор кредита на основании статей 819 и 814 Гражданского кодекса также может иметь целевой характер, что должно найти отражение в самом тексте договора. Освобождение компенсаций на расходы по оплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения может быть предоставлено только в том случае, если в самом договоре займа (кредита) будет указано, что этот займ (кредит) выдан для приобретения (строительства) жилого помещения.
Согласно подпункту 48.8 статьи 270 Налогового кодекса (2009) не учитывают в составе налоговых расходов суммы вознаграждений и иных выплат в пользу членов совета директоров. А как быть с суммами, которые выплачены этим лицам на основании трудовых договоров? Кстати, мнение Минфина России и арбитражная практика расходятся в этом вопросе.
На мой взгляд, новый пункт 48.8 статьи 270 Налогового кодекса формулирует специальную норму, касающуюся учета выплат в пользу членов совета директоров для целей налогообложения. Эта норма не соответствует общим положениям учета для целей налогообложения расходов на оплату труда, предусмотренным статьей 255 Налогового кодекса. Однако, как мне кажется, новая норма будет иметь приоритетное значение по отношению к статье 255 Налогового кодекса как специальная норма по отношению к общей. То есть законодатель, по сути, сформулировал исключение из общей нормы, касающееся расходов на оплату труда.
Суточные по командировкам теперь можно учесть при расчете налога на прибыль в любом размере или организации все же придется утверждать свои нормы?
Законодатель теперь не определяет каких-либо границ для учета суточных для целей налогообложения. Согласно статье 168 Трудового кодекса размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, предусматриваются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Таким образом, условием для включения суточных в состав расходов должно стать прежде всего указание в приказе о направлении сотрудника в командировку на конкретный размер суточных по конкретной командировке, а также определение размера суточных расходов в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, например в приказе директора.
Что касается ЕСН, то налогообложение данным налогом суточных не изменилось. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ(7). Согласно статье 168 Трудового кодекса размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. То есть выплата суточных не будет облагаться ЕСН в том случае, если их размер не превышает размер, определенный коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Следует также обратить внимание, что даже после снятия ограничений для включения суточных в состав расходов излишне завышать размер суточных нецелесообразно. По-прежнему суточные будут облагаться налогом на доходы физических лиц. Не включаются в налогооблагаемый доход физического лица суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке(8).
*1) . п. 1 ст. 259 НК РФ
*2) . п. 3 ст. 259 НК РФ
*3) . подп. 1 п. 6 ст. 259 НК РФ
*4) . подп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ
*5) . подп.1 п. 5 ст. 259 НК РФ
*6) . утв. пост. Правительства РФ от 28.01.2006 № 47
*7) . подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ
*8) . п. 3 ст. 217 НК РФ
АКЦИЯ ПРОДЛЕНА
Читайте также: