Налоговое право садчиков м н

Обновлено: 25.06.2024

В статье проводится анализ деятельности налоговых органов за прошлый год, рассматривается реализуемый в современных условиях инструментарий налоговой политики с учетом последних изменений в налоговом законодательстве. Отмечается, что ряд инструментов используется исключительно в фискальных целях, и это в дальнейшем может привести к неоправданному росту налогового бремени хозяйствующих субъектов, предлагаются направления выравнивания существующих диспропорций и методы их реализации.

Ключевые слова: налоговая политика, инструментарий, налоговая база, объект налогообложения, льготы, налоговое администрирование.

The Range of Tax Policy Tools in the Modern Conditions

Mamonova Irina V. Associate Professor of the Department of Economics and Finance of the Krasnodar Branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation PhD in Economic Sciences, Associate Professor

The article analyzes the activities of the tax authorities over the past year, examines the tax policy instruments implemented in modern conditions, taking into account recent changes in tax legislation. It is noted that a number of tools are used exclusively for fiscal purposes, and this may further lead to an unjustified increase in the tax burden of business entities and suggests ways to level out existing imbalances and methods for their implementation.

Key words: tax policy, tools, tax base, object of taxation, benefits, tax administration.

Небеснюк Светлана Александровна,

Небеснюк Светлана Александровна, аспирант кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии

Статья посвящена выявлению основных признаков исчисления таможенных платежей и определению места порядка исчисления таможенных платежей в системе элементов таможенного обложения. В качестве признаков исчисления таможенных платежей предлагается рассматривать нормативность, фискальный и процессуальный характер, осуществление уполномоченным лицом, корреляцию с объектом таможенного обложения, расчетной базой, ставкой и льготами по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов, экономическую обоснованность. В заключение статьи приводится авторская дефиниция исследуемого понятия.

Ключевые слова: таможенные платежи, исчисление таможенных платежей, элементы таможенного обложения, правовое регулирование порядка исчисления таможенных платежей, субъект исчисления.

Calculation of Customs Payments in the System of Customs Taxation Elements: Financial and Legal Grounds

Nebesnyuk Svetlana A. Postgraduate Student of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy

The article is devoted to identification of the main characteristics of the calculation of customs payments and determination of the procedure place for calculation of customs payments in the component system of customs taxation. As characteristics of calculation of customs payments are suggested to consider normative, fiscal and procedural nature, authorized person’s implementation, correlation with the object of customs taxation, calculation basis, rate and exemption from payment of customs duties, taxes and fees, economic feasibility. The article concludes with the author’s definition of the concept under study.

Key words: customs payments, calculation of customs payments, components of customs taxation, legal regulation of the procedure for calculation of customs payments, the subject of calculation.

Садчиков Михаил Николаевич,

Садчиков Михаил Николаевич, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук

В статье рассматриваются вопросы взаимосвязи налоговой культуры и налогового суверенитета государства. Аргументируется, что налоговая культура является гарантией налогового суверенитета государства как во внутренних, так и во внешних аспектах.

Ключевые слова: налог, суверенитет, культура.

Tax Culture as a Guarantee of Tax Sovereignty

Sadchikov Mikhail N. Associate Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy PhD (Law)

The article reviews the issues of interrelations between tax culture and tax sovereignty of a state. It is proven that tax culture is a guarantee of tax sovereignty of a state both in internal and external aspects.

Key words: tax, sovereignty, culture.

Цветкова Елена Алексеевна,

Цветкова Елена Алексеевна, научный сотрудник отдела экономико-правовых проблем государственного и муниципального управления Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации

В статье дана правовая оценка возможности использования налогоплательщиками такого способа защиты, как невыполнение налогоплательщиком неправомерных актов и требований налоговых органов и их должностных лиц. Автором обосновывается, что определяющим основанием для их неисполнения налогоплательщиками является неправомерность. Установлены критерии неправомерности актов и требований, однако автором отмечается, что они несут оценочный характер, что создает трудности в использовании данного способа защиты. Неисполнение налогоплательщиками неправомерных актов и требований налоговых органов и их должностных лиц ведет к наступлению более неблагоприятных последствий, так как в этом случае нормами налогового законодательства предусмотрено привлечение к ответственности налогоплательщиков. Автор приходит к выводу, что использование данного способа без одновременного обжалования актов и требований в налоговых (судебных) органах неэффективно.

Ключевые слова: защита прав и законных интересов налогоплательщиков, акты и требования налоговых органов.

Legal Aspects of Taxpayer's Non-Fulfillment of Illegal Acts and Requirements of Tax Authorities and Their Officials

Tsvetkova Elena A. Research Scientist of the Department of Economic and Legal Issues of Public and Municipal Administration of the Institute of Legislation and Comparative Law under the Government of the Russian Federation

The article gives a legal evaluation of the possibility of use of such remedy by taxpayers as non-fulfillment of illegal acts and requirements of tax authorities and their officials by taxpayers. The author justifies that illegality is the key ground for their non-fulfillment by a taxpayer. Criteria of illegality of acts and requirements are established but the author notes that they are estimate, which makes it difficult to use this remedy. Taxpayers' non-fulfillment of illegal acts and requirements of tax authorities and their officials leads to more unfavorable consequences as in this case the tax law provisions stipulate bringing taxpayers to liability. The author concludes that the use of this method is inefficient without simultaneous appeal of acts and requirements to tax (judicial) authorities.

Key words: protection of rights and legal interests of taxpayers, acts and requirements of tax authorities

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Жутаев Алексей Сергеевич,

Жутаев Алексей Сергеевич, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук, доцент

Статья посвящена проблемам организации налогового контроля. В прошлом году в Налоговый кодекс РФ были внесены ряд изменений, касающихся в том числе и мероприятий налогового контроля. При этом данные изменения не затрагивают ряд проблем, с которыми сталкиваются и налоговые органы, и налогоплательщики при проведении налогового контроля.

Ключевые слова: налоговый контроль, налоговая проверка, Налоговый кодекс Российской Федерации, деятельность налоговых органов.

Relevant Tax Control Arrangement Issues

Zhutaev Aleksey S. Associate Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy PhD (Law), Associate Professor

The article is devoted to the problems of tax control organization. Last year, a number of amendments were made to the Tax code of the Russian Federation, including those related to tax control measures. at the same time, these changes do not affect a number of problems faced by tax authorities and taxpayers about tax control.

Key words: tax control, tax audit, the Tax code of the Russian Federation, activities of tax authorities.

Мирошник Светлана Валентиновна,

Мирошник Светлана Валентиновна, заведующий кафедрой государственно-правовых дисциплин Ростовского филиала Российского государственного университета правосудия, почетный работник высшего профессионального образования, доктор юридических наук, доцент

Ключевые слова: налоговый контроль, налоговый мониторинг, мотивированное мнение, налоговые правоотношения, доверие и взаимопонимание в налоговой сфере.

Legal Grounds for Tax Monitoring

Miroshnik Svetlana V. Head of the Department of State and Legal Disciplines of the Rostov Branch of the Russian State University of Justice Honored Worker of Higher Professional Education LL.D., Associate Professor

In article legal bases of tax monitoring as the form of tax control designed to stimulate lawful behavior of subjects of tax legal relationship are analyzed. Tax monitoring it is informative is expressed in the system of continuous interaction online of tax authorities and taxpayers concerning calculation and payment of fiscal payments, conducting business and tax accounting. Its “business card” is the motivated opinion of tax authorities allowing to prevent emergence of conflict situations in the tax sphere. Tax monitoring gives the chance to construct the partnership between tax authorities and taxpayers based on trust and mutual understanding, strict observance on both sides of requirements of acts of the legislation on taxes and fees. According to the author, tax monitoring is in the long term capable to replace completely tax audits, having increased the level of tax culture, having lifted tax administration to qualitatively new level, having increased tax income of budgets of all levels.

Key words: tax control, tax monitoring, motivated opinion, tax legal relationship, trust and mutual understanding in the tax sphere.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Бобошко Диана Юрьевна,

An Analysis of the Prospects of Application of the Professional Income Tax Special Tax Regime

Boboshko Diana Yu. Associate Professor of the Department of Economics of the National Research Technological University of Moscow State Institute of Steel and Alloys PhD in Economic Sciences

The experimental introduction of a new special tax regime, professional income tax, for citizens falling within the self-employed category in four constituent entities of the Russian Federation in 2019 has become one of the results of the improvement of tax monitoring mechanisms based on digitization. The experiment will continue for 10 years in Moscow, the Moscow and Kaluga regions, the Republic of Tatarstan. Application of this regime will be based on the use of the My Tax mobile app. The article reviews stages of singling out of the self-employed as a separate taxpayer category. Prospects of carrying out of this experiment are analyzed. In particular, it has been found that the statistical data on the registered self-employed published by the Ministry of Economic Development of the Russian Federation differ from the data presented on the website of the Federal Tax Service. The author performs a comparative analysis between the new special taxation regime based on the professional income tax and the simplified taxation system with the "income" taxation object for an individual entrepreneur without employees. Ways of improvement of taxation of self-employed citizens are suggested.

Key words: self-employed, individual entrepreneur, professional income tax, My Tax mobile app.

Колосов Борис Васильевич,

Колосов Борис Васильевич, профессор Института проблем управления Российской академии наук, кандидат юридических наук, профессор

Цель исследования связана с необходимостью определения роли и значения информационных технологий в системе налогообложения, определения понятия пруденциального регулирования информационных и коммуникационных правоотношений как метода оптимизации налогового администрирования в Российской Федерации. Достижение поставленной цели может существенно повысить качество регулятивной и контрольно-надзорной деятельности органов государственной власти в части определения, установления, введения и взимания налогов, сборов и обязательных платежей, направляемых в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также позволит установить более четкие связи нормативного взаимодействия между основными элементами национальной системы налогообло- жения.

Ключевые слова: крупномасштабные системы, налоговое администрирование, цифровые технологии, цифровая экономика, информационные и коммуникационные технологии, унифицированные коды налоговой классификации, информационно- коммуникационные правоотношения.

Prudential Regulation of Information and Communication Relationships as a Method of Optimization of Tax Administration

Kolosov Boris V. Professor of the Institute of Control Sciences of the Russian Academy of Sciences PhD (Law), Professor

The Purpose of the study is related to the need to determine the role and importance of information technology in the tax system, the definition of prudential regulation of information and communication relations as a method of optimizing tax administration in The Russian Federation. Achieving this goal can significantly improve the quality of regulatory and Supervisory activities of public authorities in the definition, establishment, introduction and collection of taxes, fees and mandatory payments sent to the budgets of the relevant levels of the budget system of the Russian Federation, as well as allow to establish clearer links between the normative interaction between the basic elements of the national tax system.

Key words: large scale systems, tax administration, digital technologies, digital economy, information and communication technologies, unified tax classification codes, information and communication legal relations.

Напсо Марьяна Бахсетовна,

Напсо Марьяна Бахсетовна, профессор кафедры гражданско-правовых дисциплин Северо-Кавказской государственной академии, доктор юридических наук, доцент

Ключевые слова: принципы налогообложения, справедливость, обязательность, презумпция добровольности, законность, акцизы на вредные продукты, неналоговые сборы, фискальная функция, регулирующая функция, экологический сбор, доходность бюджетов, затратность взыскания, правовая конструкция налога, сбора, неналоговых платежей.

On the Introduction of New Taxes and Levies (Part 1)

Napso Maryana B. Professor of the Department of Civil and Legal Disciplines of the North Caucasian State Academy LL.D., Associate Professor

In the clause legislative leaderships about entering of new taxes and tax collections in a context of actual social trends that staticized necessity of studying of a problem from the point of view of conformity to taxation principles are considered. Entering of new taxes and tax collections, obligatory non-tax payments with inevitability puts also a question on conformity of these payments of a legal design of taxes, collections that is a basis of principles of legality and stability. Special concern the fact of creation hybrid “сбороналоговых” designs causes, giving to special-purpose character taxes and tax collections at a stage of payment without availability of legal mechanisms of provision of target use of the received incomes. The author notices that frequently the argument for benefit of entering of this or that tax and levies is based on the incorrect preconditions contradicting principles of the taxation. Marking danger of accepting of the precepts of law, running counter to bases of the taxation, unjustified “invention” of new taxes, abusings regulating function of mechanisms of the taxation, the author insists on necessity of provision.

Key words: taxation principles, justice, compulsion, a voluntariness presumption, legality, excises on harmful products, non-tax collections, the fiscal function, regulating function, ecological collection, profitableness of budgets, a legal design of the tax, collection, non-tax payments.

НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Байкина Екатерина Сергеевна,

Байкина Екатерина Сергеевна, доцент кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской государственной юридической академии, кандидат юридических наук, доцент

Статья посвящена исследованию юридической конструкции гарантий прав несовершеннолетних как гарантии собственников имущества, что позволяет идентифицировать несовершеннолетнего в налоговых правоотношениях как налогоплательщика. Установлено, что законодательством о налогах и сборах не ставится факт признания физического лица плательщиком налогов в зависимость от его возраста, имущественного положения и других критериев, а только от наличия у несовершеннолетнего объекта налогообложения, что позволяет сделать вывод о его первичности для целей установления, введения и взимания налога. В ходе исследования сделан вывод о приоритетности обеспечения защиты прав несовершеннолетних в сфере налогообложения, что подтверждает социальную ориентированность политики в России.

Ключевые слова: налогоплательщик, субъект налогообложения, несовершеннолетний, гарантии защиты, защита прав, ответственность.

Guarantees of Protection of Underage Subjects of Tax Relationships

Baykina Ekaterina S. Associate Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law of the Saratov State Law Academy PhD (Law), Associate Professor

The article is devoted to the study of the legal structure of guarantees of the rights of minors as a guarantee of property owners, which allows to identify a minor in tax relations as a taxpayer It is established that the legislation on taxes and fees does not put the fact of recognition of an individual as a tax payer depending on his age, property status and other criteria, but only on the presence of a minor object of taxation, which allows us to conclude its primacy for the purpose of establishing, introducing and levying tax. The study concluded that the priority of ensuring the protection of the rights of minors in the field of taxation, which confirms the social orientation of policy in Russia.

Key words: taxpayer, subject of taxation, minor, guarantees of protection, protection of rights, responsibility

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

Андрюшин Сергей Викторович,

Андрюшин Сергей Викторович, юрист

В статье проводится сравнительно-правовое исследование механизмов досудебного обжалования актов налоговых органов в России и Германии. По результатам проведенного сравнения предлагаются направления совершенствования данного механизма в России.

Ключевые слова: досудебное обжалование, налоговые органы, жалоба, апелляционная жалоба, возражение, Германия, Россия.

The Institute of Pre-Trial Appeal of Acts of Tax Authorities in Russia and Germany

Andryushin Sergey V. Lawyer

The author conducts a comparative legal study of the mechanisms of pre-trial appeal of acts of tax authorities in Russia and Germany. According to the results of the comparison, the author suggests ways to improve this mechanism in Russia.

Key words: pretrial appeal, tax authorities, complaint, appeal, objection, Germany, Russia.

Кандидат юридических наук, преподаватель кафедры финансового банковского и таможенного права
Саратовская государственная юридическая академия
410056, г. Саратов, ул. Вольская, 1
E-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Ключевые слова: налоговая культура; налог; налогоплательщик; налоговый контроль

Во-вторых, следует различать профессиональный уровень налоговой культуры и непрофессиональный, общий уровень. Профессиональный уровень налоговой культуры – необходимая часть правосознания юриста, должностного лица налогового органа и другого индивидуального субъекта, чья профессиональная деятельность непосредственно связана с налогообложением. Общий уровень налоговой культуры – критерий оценки правомерного поведения всех членов общества в налоговой сфере.

В-третьих, уровень налоговой культуры может быть низким, средним или высоким.

В-четвертых, налоговая культура является не только направлением правовой культуры, но и частью социальной культуры. Как часть социальной культуры, налоговая культура включает как правовой аспект, так и признание налогообложения неотъемлемым элементом существования социума.

Необходимо отметить, что каждый из приведенных тезисов является небесспорным и требует дополнительной аргументации. Однако заявленный вид исследования (научная статья) предполагает приступить непосредственно к сути вопроса.

Основной тезис, требующий аргументации по теме статьи, следующий: правовая культура – необходимое условие эффективного взаимодействия между налоговыми органами и налогообязанными лицами при проведении налогового контроля. Значение правовой культуры в рассматриваемом аспекте обусловлено тем обстоятельством, что взаимодействие в праве предполагает более сотрудничество, а не императив (последний, однако не исключен, например, ст. 93.1 Налогового кодекса РФ) [2]. Взаимодействие основано на таких способах правового регулирования, как согласование, рекомендации, поощрение и стимулирование. Для того чтобы взаимодействовать стороны правоотношения должны иметь общую цель, согласовывать свои действия, предлагать и выполнять рекомендации, поощрять и стимулировать взаимодействие. Такой общей целью в сфере налоговых контрольных правоотношений является обеспечение надлежащего исполнения всеми конституционной обязанности по уплате налогов, осознание и понимание публичной роли налогообложения. Понимание публичной роли налогов, а следовательно, и эффективность реализации названных способов зависит от уровня правовой культуры субъектов правоотношений. Низкий уровень налоговой культуры как налогообязанных лиц, так и должностных лиц налоговых органов препятствует эффективной реализации названных способов правового регулирования. Со стороны налогообязанных лиц упомянутое обстоятельство может быть обусловлено нежеланием поступиться собственными имущественными интересами или невысоким уровнем правовой грамотности. Со стороны государственных служащих налоговых органов – непониманием задач налогового контроля и личной заинтересованностью в повышении сумм доначисленных налогов. Правоприменительная практика свидетельствует о том, что для большинства налоговых правонарушений характерен прямой умысел, а не неосторожность в их совершении, а для налоговых органов – заранее карательных характер налогового контроля. Думается, что данные обстоятельства – ненадлежащая среда для развития эффективного взаимодействия налогообязанных лиц и органов налогового администрирования.

Повышение общего уровня налоговой культуры как налогообязанных лиц, так и должностных лиц налоговых органов – необходимое условие реального взаимодействия между ними. Поскольку налоговая культура является составной частью правовой культуры, то развитие первой зависит от уровня правовой культуры в целом. Трудно представить современное демократическое государство, в котором такая связь не прослеживается. Однако на уровень общей налоговой культуры влияют и ряд специфических факторов:

– установление таких налогов, которые при их достаточности для функционирования государства были бы не излишне обременительны для налогоплательщиков;

– максимально эффективное использование налоговых доходов государства;

– простота, ясность, предсказуемость и стабильность налогового законодательства и др.

Думается, что в формировании налоговой культуры общества важную роль играет правовое убеждение. Признавая убедительной аргументацию, предложенную М.Б. Разгильдиевой в отношении необходимости рассмотрения содержания правового убеждения через призму механизма его реализации, выделим следующие элементы механизма правового убеждения в формировании налоговой культуры [2].

Информирование о нормативных предписаниях в сфере налогообложения. Учитывая всеобщность налоговой обязанности, содержание информирования может различаться в зависимости от целевой группы: информирование всеобщее (публикация нормативных правовых актов в официальных источниках); информирование специальных субъектов (налоговых и иных органов государственной власти, предпринимательской среды, в том числе, подгруппы: малого, среднего и крупного предпринимательства, информирование населения).

Наполнение правового воздействия налогового законодательства публичной значимостью налогообложения с целью формирования ответственного отношения к исполнению налоговой обязанности.

Использование налоговых льгот и стимулов. Экономическое содержание налоговых правоотношений связывает эффективность правового регулирования со стимулированием правомерного поведения.

Неразрывная связь принуждения и убеждения в праве предполагает правовое воздействие угрозы применения мер принуждения на формирование убеждения субъекта в необходимости правомерного поведения.

Представляется, что правовое убеждение в большей мере, чем принуждение, способствует развитию взаимодействия между налогообязанными лицами и налоговыми органами. Таким образом, для большей эффективности взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками необходимо повышать уровень налоговой культуры. Поиск путей решения данного вопроса требует приложения усилий со стороны не только государства, но и общественных организаций, учебных заведений, научного сообщества.

Библиографический список

Кратенко М.В. Злоупотребление свободой договора: частноправовые и публично-правовые аспекты: монография. М.: Волтерс Клувер, 2010. 208 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №137-ФЗ: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. в ред. Федер. закона от 4 марта 2013 г. №20-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации, 2006. №31, ч. 1, ст. 3436; 2013. №9, ст. 872.

Разгильдиева М.Б. Правовое убеждение и принуждение: теоретические основы (на примере финансового законодательства): монография. М: Юрлитинформ, 2012. С. 1621.

Щекин Д.М. О злоупотреблении правом налоговыми органами // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. №3. С. 22–27.