Налог на прибыль в качестве налогового агента за нерезидента образец платежки

Обновлено: 28.06.2024

Налоговый агент по НДС обязан рассчитать, удержать и заплатить в бюджет НДС с доходов плательщика этого налога. Расскажем об особенностях оформления платежного поручения на уплату НДС — на примере налогового агента при аренде госимущества.

Исчисление и уплата НДС налогового агента при аренде

Независимо от того, какого уровня госорган (федерального, регионального, местного) предоставляет закрепленное за ним госимущество в аренду, арендатор этого имущества становится налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Исключением из списка этого имущества является находящаяся в госсобственности земля, поскольку ее аренда НДС не облагается (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Налоговыми агентами при аренде госимущества становятся и юрлица, и ИП. Причем приобретают они этот статус даже в том случае, если являются неплательщиками налога по ст. 145 и 145.1 НК РФ или применяемая ими система налогообложения освобождает от обязанностей налогоплательщика (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 346.1, п. 2, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, подп. 3 п. 11 ст. 346.43).

Определять сумму налога следует отдельно по каждому арендуемому объекту и применительно к каждой сумме платы за аренду. НДС подлежит выделению из подлежащей оплате арендодателю величины арендной платы (п. 3 ст. 161 НК РФ). Выделение осуществляется с применением расчетной ставки 20/100 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Начисленные в течение квартала суммы налога найдут отражение в Разделе 2 декларации по НДС. Причем составлять декларацию, заполняя в ней в отношении начислений только один этот раздел, придется и неплательщикам налога.

Платить налог при аренде госимущества налоговому агенту нужно по тем же правилам, которые действуют для плательщиков налога: не в момент перечисления платы за аренду, а по завершении квартала, в котором из этой арендной платы выделен НДС, с возможностью использования разбивки платежа на 3 равные части, оплачиваемые помесячно в течение квартала, наступающего после отчетного (п. 1 ст. 174 НК РФ).

В качестве предельных дат оплаты для каждого из месяцев квартала платежа установлены 25-ые числа. Эти сроки подчинены правилу переноса на более поздний день, применяемому при совпадении установленной НК РФ даты с выходным (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

С учетом переноса для платежей, осуществляемых арендатором госимущества, последние даты платежей по НДС в 2020 году будут такими:

Период Срок платежа
4 квартал 2019 года 27.01.2020
25.02.2020
25.03.2020
1 квартал 2020 года 27.04.2020
25.05.2020
25.06.2020
2 квартал 2020 года 27.07.2020
25.08.2020
25.09.2020
3 квартал 2020 года 26.10.2020
25.11.2020
25.12.2020
4 квартал 2020 года 25.01.2021
25.02.2021
25.03.2021

Однако налоговый платеж можно сделать и одной общей суммой, но не позднее даты, действительной для первого месяца квартала, отведенного для оплаты.

Оформление платежки на уплату НДС налоговым агентом

Оплачивается НДС налогового агента при платежным поручением, оформление которого подчиняется единым правилам, действующим при перечислении налогов. Изложены эти правила в двух документах:

    — в отношении реквизитов, присутствующих в каждой из платежек и характеризующих ключевые ее параметры (сколько, за что, кто и кому переводит средств). — он действует только для платежек, оформляемых на перечисления в бюджет и посвящен порядку внесения сведений в поля 101, 104-110, предназначенные для характеристики оплачиваемого налога.

В платежке по НДС налогового агента найдут отражение:

Платежка НДС налогового агента

Особенным для платежного документа, оформляемого налоговым агентом, станет шифр, показываемый в поле 101. Налоговый агент здесь проставляет код 02. Именно его наличию следует уделить особое внимание, поскольку иных отличий платежный документ, оформляемый налоговым агентом, от создаваемого налогоплательщиком не имеет.

Соответственно, поля 104-110 нужно заполнить так же, как и при оплате обычного платежа по НДС, показав в них:

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 03-03-06/1/101289 Об особенностях исполнения обязанностей налогового агента и о расчете показателя Д2


Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 03-03-06/1/101289 Об особенностях исполнения обязанностей налогового агента и о расчете показателя Д2

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

По вопросу уплаты налоговым агентом сумм налога на прибыль за налогоплательщика из собственных средств.

Согласно пункту 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если иное не предусмотрено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

Также, в подпункте 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ указано, что если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 286 НК РФ налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (пункт 4 статьи 287 НК РФ).

Как указано в пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в том случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, установлена статьей 123 НК РФ.

Таким образом, положениями НК РФ установлен обязательный к соблюдению порядок исполнения российской организацией обязанностей налогового агента. Уплата налога налоговым агентом за налогоплательщика из собственных средств таким порядком не предусмотрена.

Вместе с тем отмечаем, что на основании статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Следовательно, ничего не препятствует налоговому агенту как самостоятельному юридическому лицу произвести уплату налога за другое юридическое лицо.

При этом следует учитывать, что для целей главы 25 НК РФ согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения заимствований по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), не признаются доходами для целей налогообложения прибыли.

Пунктом 12 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Учитывая указанное, по мнению Департамента, в том случае если организация как третье лицо уплатила в бюджет за налогоплательщика сумму налога, то полученные ею в дальнейшем от этого налогоплательщика суммы не учитываются в составе доходов.

По вопросу расчета показателя Д2 сообщаем, что согласно положениям статьи 275 НК РФ указанный показатель представляет собой общую сумму дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Датой получения внереализационного дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Таким образом, при определении показателя Д2 учитываются все суммы дивидендов, полученные налогоплательщиком на момент распределения дивидендов, за исключением ранее учтенных при определении дивидендной налоговой базы.

При этом следует учитывать, что суммы дивидендов, участвующие в расчете показателя Д2, учитываются в указанном показателе после уплаты налогоплательщиком с них налога на прибыль, то есть после налогообложения.

По вопросу ответственности налогового агента.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 45 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ названные правила распространяются на налоговых агентов.

Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, при одновременном выполнении условий, указанных в пункте 2 статьи 45 НК РФ.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа

Уплата налога налоговым агентом за налогоплательщика из собственных средств НК не предусмотрена.

Вместе с тем уплатить налог за налогоплательщика может иное лицо. Следовательно, ничто не препятствует налоговому агенту как самостоятельному юрлицу уплатить налог за другое юрлицо.

Если организация как третье лицо уплатила в бюджет за налогоплательщика налог, то полученные ею в дальнейшем от этого налогоплательщика суммы не учитываются в доходах.

Минфин также разъяснил, как рассчитывается показатель Д2.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

С 1 января изменились правила обложения доходов НДФЛ в 2021 году: введена прогрессивная шкала налогообложения, изменились реквизиты платёжного поручения НДФЛ. Расскажем, как рассчитывать и уплачивать в бюджет налог на доходы физлиц по новым правилам. В конце статьи — образец платёжного поручения НДФЛ в 2021 году с учётом всех изменений.

Новая ставка по НДФЛ в 2021 году

С 1 января 2021 года введена новая налоговая ставка по НДФЛ. Теперь доходы, превышающие 5 млн рублей, облагаются НДФЛ по ставке 15%.

Изменение коснулось таких доходов, как заработная плата, дивиденды, купонные доходы по облигациям и доходы из-за рубежа, от ценных бумаг, в том числе от их продажи, от предпринимательской деятельности и др. Исключение составляют доходы от продажи имущества — если продать квартиру более чем за 5 млн рублей, ставка НДФЛ всё равно останется 13%. В налоговую базу также не включаются страховые и пенсионные выплаты.

Не изменился и порядок обложения доходов, с которых удерживает НДФЛ налоговый агент. Если размер налоговой базы больше 5 млн рублей, то ставка 15% применяется только к части дохода, превышающей эту сумму.

Бывает так, что физическое лицо получает доход от нескольких работодателей, и размер каждой из выплат не превышает 5 млн рублей, а в сумме — превышает. В таком случае в конце года налоговая самостоятельно посчитает НДФЛ с общей суммы и направит уведомление налогоплательщику.

Граждане, которые сами декларируют доход, при расчёте налога не учитывают доходы, полученные от налоговых агентов. ФНС самостоятельно рассчитает общую сумму дохода и пришлёт налоговое уведомление.

Также изменилось обложение НДФЛ процентов по вкладам в банках. Теперь они облагаются налогом по ставке 13% с суммы, превышающей необлагаемый минимум. Он рассчитывается путём умножения 1 млн рублей на ключевую ставку Банка России на первое число налогового периода. При этом сам вклад и его возврат налогом не облагаются. Также не входят в налоговую базу проценты по всем рублёвым счетам, у которых ставка не превышает 1% годовых и по счетам эскроу.

Новые правила налогообложения процентов по вкладам действуют с 1 января 2021 года, но первый раз заплатить налог с их учётом нужно только в 2022 году.

Как заполнить платёжное поручение по НДФЛ в 2021 году

Заполняйте платёжку по НДФЛ с учётом следующих правил.

Статус плательщика заполняйте в зависимости от того, кем является плательщик: ИП в поле 101 должен вписать код 09 (при оплате НДФЛ за себя), а налоговый агент (ИП или организация) — код 02.

Поле 104 заполняйте с учётом изменений классификатора КБК на 2021 год. Для уплаты НДФЛ с зарплаты и вознаграждений по договорам ГПХ укажите код 182 1 01 02010 01 1000 110. А налог с дохода свыше 5 млн рублей считайте по ставке 15% и платите по новому КБК — 182 1 01 02080 01 1000 110.

В поле 105 впишите код ОКТМО в соответствии с действующим общероссийским классификатором.

В поле 107 укажите налоговый период по стандартным правилам. Например, если платите подоходный налог за январь 2021 года отразите: МС:01.2021.

Важно: с 1 октября 2021 года изменятся правила заполнения некоторых полей в платёжном документе.

решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности;

решения о приостановлении взыскания;

исполнительного документа и возбуждённого исполнительного производства.

Новые реквизиты платёжных поручений в 2021 году

Кроме правил налогообложения, изменились и правила заполнения платёжного поручения по налогам и взносам. В платёжке по НДФЛ появился новый КБК — для повышенной налоговой ставки. Если доход одних сотрудников превышает 5 млн рублей, а других — нет, придётся заполнять два платёжных документа с разными КБК.


Доход физлица не превышает 5 млн рублей Доход физлица превышает 5 млн рублей
КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 КБК 182 1 01 02080 01 1000 110

поле 13 — новый БИК банка получателя средств;

поле 14 — наименование банка получателя средств;

поле 15 — номер счёта банка получателя средств (номер банковского счёта, входящего в состав ЕКС);

поле 17 — номер казначейского счёта.

Новые реквизиты Федерального казначейства действуют для всех платёжных поручений по налогам и взносам.

Образец платёжного поручения в 2021 году с новыми реквизитами

Платежное поручение по налогу на прибыль — это бланк, который заполняется для перечисления ежемесячного фискального платежа. Важно правильно разбить фискальный платеж по бюджетам и указать верные КБК.

Налог на прибыль: платежное поручение в 2020 году

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны не только отчитываться в налоговую инспекцию о полученной прибыли, но и своевременно осуществлять расчеты с соответствующими бюджетами. Чтобы отчитаться, необходимо предоставить в ИФНС расчет в виде налоговой декларации по налогу на прибыль и пояснения к ней (в случае необходимости).

В 2020 году в бюджет субъекта перечисляется 17%, а в федеральный — 3% при условии, что у организации отсутствуют льготы на применение пониженных ставок (ст. 284 НК РФ).

Для уплаты организация должна заполнить два расчетных документа: один — в федеральный бюджет, а второй — в бюджет региона. Основные различия в реквизитах заключаются в назначении платежа и коде бюджетной классификации, которые определяются приказом Минфина России № 132н.

Последние сроки оплаты налога на прибыль

Сроки и порядок уплаты указаны в Налоговом кодексе в статьях 287 и 289. Последняя дата зависит от способов исчисления авансов.

Для итогового транша за год срок уплаты — до 28 марта года, следующего за отчетным.

Если последний срок выпадает на праздничный или выходной день, то обязательства выполняются в ближайший рабочий день. Такая особенность установлена п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Как заполнять платежное поручение

Вот инструкция, как заполнять поля платежного поручения на налог на прибыль, и на что стоит обратить особое внимание.

Номер поля платежки

Сформируйте документ не позднее последнего срока уплаты налога, чтобы не допустить штрафных санкций от ИФНС. Устанавливайте нумерацию с соблюдением хронологии, иначе банк вернет расчетный документ.

Укажите суммы прописью в поле 6 и цифрами — в поле 7. Для перечисления налоговых платежей в ИФНС соблюдайте правило округления, в соответствии с п. 6 ст. 52 НК РФ и письмом ФНС от 19.05.2016 № СД-4-3/8896. То есть если сумма менее 50 копеек — не учитываем, 50 копеек и более — округляем до полного рубля. Пример: 1000,49 руб. — к оплате 1000 рублей, 1000,51 руб. — к оплате 1001 рубль.

Заполните наименование организации, ИНН и КПП, расчетный (лицевой) счет, наименование банка (кредитной организации), реквизиты (банка, кредитной организации).

Отразите аналогичные данные получателя, в нашем случае — реквизиты ИФНС.

Установите значение 5, в соответствии со ст. 855 ГК РФ.

Отразите показатель 0, так как это текущий платеж, и для него не установлено специальное значение.

  • наименование налогового обязательства;
  • период, за который исчислен платеж;
  • наименование бюджета, в который перечисляем денежные средства;
  • сумму осуществляемого платежа.

Укажите 01, так как организация является прямым налогоплательщиком платежей, администрируемых налоговыми органами (на основании приложения № 5 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н).

В соответствии с приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н, установите показатели:

  • 182 1 01 01011 01 1000 110 — в федеральный бюджет;
  • 182 1 01 01012 02 1000 110 — в региональную казну.

Здесь укажите ОКТМО, определяемый по месту нахождения ИФНС, к которому привязан налогоплательщик.

Установите показатель с учетом способа перечисления налоговых платежей:

  • для ежемесячных авансовых расчетов: МС.00.0000 (например, расчет за июль 2020 г. — МС.07.2020);
  • для квартальных платежей: КВ.00.0000 (например, аванс за 2 квартал 2020 года — КВ.02.2020);
  • для годового расчета: ГД.00.0000 (пример: ГД.00.2020).

Укажите 0, так как это текущий платеж.

Для годового расчета укажите дату составления декларации, для месячного или квартального авансового расчета — 0.

Данные для заполнения поля 110 отсутствуют, оставьте поле пустым.

Пошаговое заполнение платежки по налогу на прибыль

Рассмотрим, как правильно заполнить платежное поручение по налогу на прибыль на примере.

  • федеральный — 1500,00 рублей (50 000,00 × 3%);
  • региональный — 8500,00 рублей (50 000,00 × 17%).

Формируем платежные поручения для каждого уровня бюджета (суммы). Заполняем платежное поручение пошагово:

Шаг 1. Заполняем дату и номер платежного поручения, соблюдая хронологический порядок, затем устанавливаем статус плательщика.


Шаг 2. Вносим реквизиты плательщика и суммы (цифрами и прописью).


Шаг 3. Прописываем в платежном поручении реквизиты получателя платежа ИФНС.


Шаг 4. Заполняем налоговые поля, очередность платежа, УИН, назначения платежа.

Для бюджета федерального уровня.


Для бюджета региона.


Образец платежного поручения для федерального бюджета:


Образец платежного поручения для региональной казны:


Ответственность за нарушение сроков уплаты налогов

Налоговики разделяют виды нарушений, за которые предусмотрены штрафные санкции. При оплате обязательств не в полном объеме или при отсутствии оплаты организации выпишут штраф в размере 20% от не поступившей суммы в соответствующий бюджет. Штраф выпишут на основании п. 1 ст. 122 НК РФ.

Если сотрудники ФНС обнаружат занижение базы для расчета платежа между взаимозависимыми компаниями, то штраф составит 40% от заниженной суммы налога, но не менее 30 000 рублей. Основание — п. 1 ст. 129.3 НК РФ.

Если организация забудет включить в налоговую базу доходы от подконтрольной иностранной фирмы, то оштрафуют на 20% от неучтенного налогового обязательства, но не менее 100 000 рублей (ст. 129.5 НК РФ).

За умышленное занижение доходов выпишут штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ — в размере 40% от неоплаченного налога.

Оштрафуют налогового агента за то, что тот не удержал и не перечислил налог в бюджет, например с дивидендов. Штраф выпишут на основании статьи 123 НК РФ — в размере 20% от суммы неудержанного налогового обязательства.

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Читайте также: