Налог на прибыль в форме 2
Обновлено: 04.05.2024
В приложении к письму от 29.12.2020 №07-04-09/115445. Минфин России рекомендовал аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) за 2020 год обратить внимание на формирование информации о налоге на прибыль в бухгалтерском учете.
Организации обязаны применять корректировки с отчетности за 2020 год. Но, возможно, какие-то организации воспользовались правом досрочного добровольного применения изменений.
Тем организациям, которые перешли на новый порядок учета налога на прибыль начиная с БФО за 2020 год, нужно учесть рекомендации финансового ведомства.
Изменение понятийного аппарата
Целью изменений было привести правила бухучета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухучета в соответствие с МСФО (IAS 12). В результате в правилах учета:
изменены определение временных разниц и перечень случаев, в которых они образуются;
уточнено определение текущего налога на прибыль (ТНП);
введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли;
изменен состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах;
уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Еще в ПБУ 18/02 появился порядок применения этого стандарта участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Изменения коснулись и понятийного аппарата:
постоянное налоговое обязательство заменено постоянным налоговым расходом (ПНР). Под ним понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде;
постоянный налоговый актив стал постоянным налоговым доходом (ПНД). Это сумма налога, которая уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Момент признания ПНР (ПНД) в периоде, в котором возникает постоянная разница, и порядок их определения не изменились. ПНР (ПНД) определяют как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Помимо доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах, теперь под временными разницами понимают также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие облагаемую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.
В феврале 2020 года организация ввела в эксплуатацию основное средство. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете – 659 520 руб. В бухучете и в налоговом учете установлен срок полезного использования 72 месяца. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), объект отнесен к четвертой амортизационной группе. Организация применяет линейный способ начисления амортизации. В налоговом учете организация воспользовалась правом на амортизационную премию в размере 30 %.
В бухгалтерском учете начиная с марта 2020 года по основному средству ежемесячно начисляется амортизация 9160 руб. (659 520 руб. : 72 мес. х 1 мес.). До конца 2020 года сумма начисленной амортизации составит 91 600 руб. (9160 руб/мес. х 10 мес.), остаточная стоимость объекта на 31 декабря – 567 920 руб. (659 520 – 91 600).
В налоговом учете использование амортизационной премии в сумме 197 856 руб. (659 520 руб. х 30%) привело к тому, что объект был включен в четвертую амортизационную группу по первоначальной стоимости 461 664 руб. (659 520 – 197 856). Исходя из этого сумма ежемесячной амортизации – 6412 руб/мес. (461 664 руб. : 72 мес.), до конца года в расходах при определении облагаемой базы по налогу на прибыль в виде амортизационных отчислений будет учтено 64 120 руб. (6412 руб/мес. х 10 мес.), остаточная стоимость объекта – 397 544 руб. (461 664 – 64 120).
Временная разница между балансовой стоимостью основного средства и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, на 31.12.2020 составила 170 376 руб. (567 920 – 397 544). Она признается налогооблагаемой, поскольку приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (абз. 2 п. 11 ПБУ 18/02).
Как видим, финансисты отошли от определения временной разницы по каждому факту хозяйственной жизни, при котором величины доходов или расходов, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадают. Теперь интересен исключительно результат на конец отчетного периода. Это подтверждает пример, приведенный в приложении к ПБУ.
Путем сравнения балансовой стоимости актива (обязательств) на конец отчетного периода с его стоимостью в целях налогообложения определяются временные разницы по всем статьям баланса.
Налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы при этом суммируются отдельно. Разница между ними – это исходная величина для определения отложенного налогового обязательства (ОНО) или отложенного налогового актива (ОНА). При этом:
ОНА – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
ОНО – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНО признаются в отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНА признаются также в периоде возникновения вычитаемых временных разниц, но при условии вероятности того, что субъект получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
В пункте 11 ПБУ 18/02 приведен перечень случаев, при которых образуются временные разницы, и он не является исчерпывающим.
Новый показатель – расход (доход) по налогу на прибыль (абз. 3 п. 20 ПБУ 18/02). Это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение ОНА и ОНО за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (абз. 1, 2 п. 20 ПБУ 18/02).
ТНП – это налог для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (п. 21 ПБУ 18/02).
Организация по-прежнему может определять величины ТНП на основе (п. 22 ПБУ 18/02):
данных, сформированных в бухгалтерском учете;
налоговой декларации по налогу на прибыль.
В обоих случаях величина ТНП должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения величины текущего налога на прибыль должен быть закреплен в учетной политике организации.
Изменения в отчете о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах за 2020 год организация должна раскрыть показатели, характеризующие налог на прибыль (п. 24 ПБУ 18/02):
расход (доход) по налогу на прибыль и
налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).
Ранее же таковыми были постоянные налоговые обязательства (активы), изменения ОНА (ОНО), текущий налог на прибыль.
Расход (доход) по налогу на прибыль отражается в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В отчете о финансовых результатах расход (доход) по налогу на прибыль подразделяется на отложенный налог на прибыль и ТНП.
Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.
Приведенные новшества повлекли за собой изменения в отчете о финансовых результатах. В обновленной форме уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль:
Организация может обнаружить ошибки (искажения) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды. В таких обстоятельствах сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль не должна влиять на ТНП отчетного периода. В связи с чем доплату предложено занести по отдельной (дополнительной) статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).
Значение показателя по строке 2412 за 2020 год может определяться следующими способами:
как совокупность разниц:
как совокупность разниц:
– между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 и
– между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 77 за 2020 год (без учета кредитового оборота по счету 09 и дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99).
Напомним, что при выбытии актива (актива или вида обязательства), по которому ОНА (ОНО) был (было) начислено, их значения списываются в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 17, 18 ПБУ 18/02).
Положительное значение отложенного налога на прибыль отражается без скобок, а отрицательное – в скобках.
Раскрытие информации
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организация должна раскрыть информацию, необходимую пользователям бухгалтерской отчетности. Такая информация нужна для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций. Ранее соответствующие показатели подлежали раскрытию в пояснениях только при наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. В пункте 25 ПБУ 1802 содержание таких пояснений уточнено.
Теперь в пояснениях следует раскрывать отложенный налог на прибыль, обусловленный:
возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;
изменениями правил налогообложения (в том числе изменениями применяемых налоговых ставок);
признанием (списанием) ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Кроме того, следует пояснить величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения. Таким величинами, к примеру, являются:
применяемые налоговые ставки;
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
постоянный налоговый расход (доход).
Приведенный в пункте 25 ПБУ 18/02 перечень показателей, раскрываемых в пояснениях, не является исчерпывающим. В пояснения следует включать и иную информацию, необходимую для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
В отчете об изменениях капитала следует раскрыть, в частности, информацию о стоимости чистых активов (с учетом внесенных приказом Минфина России от 31.08.2020 № 179н изменений).
Согласно нововведению принимаемые к расчету обязательства должны включать все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных ею:
в связи с получением государственной помощи, а также
в связи с безвозмездным получением имущества.
Корректировка применяется с 09.11.2020.
В силу изменений бухгалтерского законодательства, а также одного из ключевых ПБУ, были внесены коррективы в форму и порядок заполнения отчёта о финансовых результатах. С 2020 года как отчётного периода они начинают действовать, хотя обновлённый бланк можно применять уже сейчас.
Каким документом утвержден бланк
Форма отчета о финансовых результатах в 2020 году по-прежнему утверждена Приложением № 1 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н (далее – приказ № 66н).
Однако приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н внёс многочисленные изменения в указанный документ. Они затронули практически все формы бухгалтерской отчетности организаций, в т. ч. упрощённые.
Причины изменений
Коррективы в бланк отчета и финрезультатах связаны с внесением изменений в:
Что изменилось
Теперь рассмотрим детально все изменения в бланке отчета о финансовых результатах с 2020 года.
Поправили шапку формы
В заголовочной части отчета о финансовых результатах код формы по ОКУД приведен в соответствие с постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299 в действующей редакции приказов Росстандарта. Теперь он – 0710002.
Также заменена отсылка с кодов видов деятельности по ОКВЭД на ОКВЭД 2.
Убрали суммовой показатель
Обновили строки, связанные с налогом на прибыль
Из формы отчета исключены строки:
Одновременно появились новые строки:
В соответствии с ПБУ 18/02 показатели, характеризующие налог на прибыль, должны быть раскрыты в отчете о финансовых результатах организации. В новой редакции к таким показателям отнесены:
• расход (доход) по налогу на прибыль;
• налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).
Показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В форме № 2 его показывают с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль.
Показатель налога на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражают в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.
Новый порядок расчета итогового показателя
Совокупный финансовый результат теперь нужно определять, как сумму следующих строк:
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)
РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЙ В ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ПЕРИОДА
РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПРОЧИХ ОПЕРАЦИЙ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЙ В ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОТ ОПЕРАЦИЙ, РЕЗУЛЬТАТ КОТОРЫХ НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ В ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ПЕРИОДА
То есть, это строки 2400 + 2510 + 2520 + 2530.
Соответствующим образом изменены коды строк, установленные в Приложении № 4 к приказу № 66н.
Что изменилось в упрощенном отчете о финрезультатах
- форма КНД 0710099 – кто отчитывается в общем порядке;
- форма КНД 0710096 – кто отчитывается по упрощенным формам.
Новый вид актива
Новый порядок отражения госпомощи
В отчете о финрезультатах доходы будущих периодов (суммы, отнесенные в отчетном периоде на фин. результат) можно отразить одним из двух способов. Как:
- отдельную статью доходов;
- величину, уменьшающую расходы по амортизации.
А доходы, связанные с признанием бюджетных средств на финансирование текущих расходов, отражают тоже одним из двух способов:
1. в качестве отдельной статьи доходов (с учетом существенности);
2. в качестве суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены средства.
Начало действия изменений
Отметим, что перечисленные изменения в отчете о финрезультатах нужно иметь в виду с бухгалтерской отчетности за 2020 год – то есть одновременно с соответствующими изменениями ПБУ 18/02. Хотя организация вправе принять решение использовать их и ранее, но тогда необходимо прописать это в своей учетной бухгалтерской политике.
Форма № 2 — обязательный отчет, который наравне с балансом подается в составе годовой финансовой отчетности всеми организациями. Его бланк утвержден Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Затем вышел приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, который внес коррективы в первоначальную форму, в том числе и в ее название. В таком виде она применяется и сегодня.
О том, какие еще формы входят в годовую финансовую отчетность, читайте в этом материале.
Отражает отчет, как понятно из его названия, финансовые итоги, которые компания получила за год, а также их структуру. Цифры приводятся не сами по себе, а сопоставляются с аналогичными показателями предыдущего года. То есть отражается не только статический результат деятельности организации, но и его динамика.
К слову, совсем скоро истекает срок подачи годовой финансовой отчетности. В общем случае его последний день приходится на 31 марта, но в текущем году этот день является выходным. Таким образом, годовую финансовую отчетность за 2017 год нужно подать не позднее 2 апреля 2018 года. Подается она в ИФНС и территориальное отделение Росстата.
Обратите внимание! Помимо годовой финансовой отчетности, в состав которой входит форма №2, может составляться и промежуточная. Она предназначена не для ИФНС и Службы статистика, а для внутреннего использования учредителями, руководством или экономическим отделом, а также для предоставления заинтересованным лицам — инвесторам, кредитным организациям, партнерам по бизнесу.
Структура отчета
Форма состоит из двух частей:
- заголовочная часть;
- таблица с расчетом финансового результата.
Далее рассмотрим форму и правила ее заполнения более подробно.
Важно знать! Субъекты малого бизнеса вправе подавать отчетность в упрощенной форме. Для этого может применяться упрощенная форма баланса и отчета о финансовых результатах.
Заголовочная или титульная часть
В титульной части отчета указывается основная информация о налогоплательщике:
- наименование;
- вид деятельности;
- организационно-правовая форма;
В правой части заголовочной части располагается небольшая табличка, предназначенная для кодов. В ней указываются:
- дата составления отчета в формате AA BB CCCC, причем для дня, месяца и года предназначены отдельные ячейки;
- код по ОКПО;
- ИНН;
- код деятельности по ОКВЭД;
- коды по ОКОПФ / ОКФС (организационная форма / форма собственности);
- код ОКЕИ (код единиц измерения).
Титульная часть
Основная таблица состоит из пяти граф:
- Пояснения. Если баланс и отчет о финансовых результатах требуют пояснений, они включаются в состав отчетности. При их наличии в графе 1 формы № 2 указывается номер соответствующего пояснения.
- Наименование показателя. В строках этой графы приводятся различные виды доходов и расходов организации за отчетный год, которые участвуют в расчете финансового результата — выручка, себестоимость, управленческие и коммерческие расходы и так далее. Полный перечень приведен на изображении ниже.
- Код. Это необязательная графа, в которой указаны коды строк отчета.
- За текущий год. Графа, в которой построчно отражаются показатели, указанные в строках графы 2, за текущий год.
- За предыдущий год. Те же показатели, но за предыдущий год.
Вот как выглядит таблица с расчетом финансового результата:
Основная таблица
Далее разберем заполнение табличной части построчно.
Важно! Значение берется в круглые скобки — это означает, что сумма должна вычитаться из общего результата. Все расходы в отчете указываются в круглых скобках.
Строка 2100. Валовый итог. Рассчитывается так: строка 2110 — строка 2120. Положительный результат означает прибыль, отрицательный — убыток.
Строка 2210. Коммерческие расходы — это дебетовый оборот по субсчету к счету 90, предназначенному для учета расходов, связанных с продажей.
Строка 2220. Управленческие расходы также собираются на соответствующем субсчете к счету 90.
Строка 2200. Отражается финансовый результат от реализации:
- если в строке 2100 исчислена прибыль: строка 2100 — строка 2210 — строка 2220 (от прибыли отнимаются расходы коммерческие и управленческие);
- если в строке 2100 получился убыток: строка 2100 + строка 2210 + строка 2220 (расходы прибавляются к убытку).
Строки 2310—2350. В них отражаются отдельные виды доходов, которые прибавляются к прибыли, и расходов, которые из нее вычитаются (при убытке в строке 2100 все наоборот). Сведения об этих доходах и расходах берутся из регистров бухучета.
Строка 2300. Отражается финансовый результат до налогообложения:
- если в строке 2200 прибыль: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350;
- если в строке 2200 убыток: строка 2200 — строка 2310 — строка 2320 + строка 2330 — строка 2340 + строка 2350.
Строка 2410. Заполняется только плательщиками налога на прибыль, то есть организациями, применяющими ОСНО. Указывается сумма налога. В остальных случаях не заполняется (ставится прочерк).
Строка 2430. Изменение отложенных налоговых обязательств: дебетовый оборот — кредитовый оборот по счету 77 без учета кредитового оборота в корреспонденции со счетом 99.
Строка 2450. Изменение отложенных налоговых активов: дебетовый оборот — кредитовый оборот по счету 09 без учета кредитового оборота в корреспонденции со счетом 99.
Строка 2460. Тут отражаются такие расходы:
- суммы налогов на доходы при применении УСН или ЕНВД;
- разница между сформированными до реформации баланса кредитовыми и дебетовыми оборотами по всем субсчетам к счету 99, за исключением субсчетов:
- для учета прибыли или убытка до налогообложения;
- для учета налога на прибыль;
- по учету перерасчетов по налогу за прошлые годы;
- по учету пеней и штрафов по налогам и взносам;
- субсчета 99.9 или 99.99.
Отрицательное значение строки 2460 берется в круглые скобки.
Стока 2400. Отражается финансовый результат за период: строка 2300 — строка 2410 + / — строка 2430 + / — строка 2450 + / — строка 2460.
Важно! Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме оборота по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.
Расчет финансового результата, продолжение
Таблица со справочными данными заполняется при их наличии. Здесь отражаются операции, не включенные в прибыль (убыток):
- по строке 2510 — результат от переоценки внеоборотных активов;
- по строке 2520 — результат от прочих операций;
По строке 2500 указывается окончательный финансовый результат, который рассчитывается по формуле: строка 2400 + 2510 + 2520.
По строкам 2900 и 2910 акционерные общества справочно отражают информацию о прибыли или убытке в расчете на акцию.
Ещё материалы по теме
Что нужно успеть бухгалтеру до Нового Года 2022?
Среднесписочная численность работников
Форма РСВ с 2022 года и учёт коронавирусных расходов
Leave a Reply Отменить ответ
Отчетность
Последнее
Заполнение декларации по УСН при переходе на повышенную ставку налога
Налогоплательщики на УСН должны отчитаться за 2021 год по новой форме. В бланке будет учитываться применение обычных и повышенных ставок. ФНС в письме от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@ разъяснила, как правильно заполнить декларацию, если в течение года Вы перешли с обычной налоговой ставки на повышенную.
Что нужно успеть бухгалтеру до Нового Года 2022?
У бухгалтера в конце года аврал: слишком многое нужно успеть. Предлагаем календарь бухгалтерских задач на конец декабря, чтобы Вы не забыли ни о чём необходимом.
Льготы для общепита с 2022 года
Законом установлено освобождение общепита от уплаты НДС с 01.01.2022. Для компаний с численностью работников до 1 500 человек начнут действовать сниженные ставки по страховым взносам. Льготы установлены ФЗ от 02.07.2021 № 305-ФЗ. Какие условия нужно соблюдать, чтобы пользоваться льготами?
Читайте также: