Налог на прибыль музей

Обновлено: 04.05.2024

Самые крупные музейные эндаументы мира в 10 раз меньше абсолютного лидера – целевого капитала Гарварда. Тем не менее такие капиталы покрывают до половины расходов музеев. В России музеи пока более зависимы от государства. Но развитие эндаументов в культуре – явный тренд, говорят эксперты.

Крупнейшие за океаном

США – мировой лидер музейных эндаументов как по числу, так и по активам фондов. Хотя до $39 млрд фонда Гарварда и $29 млрд фонда Йеля музейным эндаументам далеко, свои рекордсмены есть и здесь. Например, у Метрополитен-музея в Нью-Йорке активы эндаумента оцениваются в $3,7 млрд (данные за фискальный год, закончившийся 30 июня 2018 г.; см. таблицу). Всего в фонде Метрополитен-музея 750 капиталов для разных целей. У Смитсоновского института, которому принадлежит комплекс музеев в Вашингтоне, 600 эндаументов объемом $1,49 млрд (данные на 30 сентября 2018 г.).

Налоговый стимул

Лувр поддерживают многие французские корпорации, поскольку в стране для компаний есть налоговый вычет – 60% от суммы пожертвования.
В России до недавнего времени только физические лица имели право на налоговый вычет на благотворительность – не более 25% суммы дохода за год. С 1 января 2019 г. заработали поправки в Налоговый кодекс, по которым регионы могут увеличить размер вычета для физических лиц до 30%, если получатели пожертвований – учреждения культуры и фонды, которые их поддерживают.
Эти же поправки впервые разрешили компаниям включать в состав инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль пожертвования для учреждений культуры и фондов, которые их поддерживают. Его размер также устанавливают регионы.

Фонды позволяют музеям покрывать существенную часть расходов. Так, в 2018 г. эндаументы обеспечили Метрополитен-музею 26% бюджета, а Музей изящных искусств Хьюстона за их счет покрыл 51% операционных расходов за финансовый год, закончившийся 30 июня 2017 г. (данные по отчетам музеев).

Ежегодно американские учреждения культуры публикуют подробные финансовые отчеты, где раскрывают в том числе данные о доходах целевых капиталов, стратегии их инвестирования, называют доноров и благодарят их за пожертвования.

Меньше и моложе

Европейские музейные эндаументы существенно меньше размером – в первую очередь из-за молодости. Например, во Франции возможность создавать эндаументы появилась только в 2008 г. – на год позже, чем в России. Уже в 2009 г. свой фонд целевого капитала появился у Лувра, одного из крупнейших музеев мира, в год принимающего 9 млн человек. Первое пожертвование в $230 млн фонд получил от правительства Абу-Даби. Оно было сделано в рамках партнерства этого эмирата и Лувра, по условиям которого у арабского филиала есть право на использование бренда и фондов музея до 2037 г., рассказывал директор департамента по связям с партнерами и меценатами Лувра Ян ле Туэ на Культурном форуме – 2018 в Санкт-Петербурге. Сейчас у Лувра в целевых капиталах $289 млн, по данным Bloomberg.

Розыгрыш для эндаумента

Первопроходцы из России

Эрмитаж помог

Зачем музею эндаумент

В США целевые капиталы в сфере культуры создают не только музеи: в десятку крупнейших входит эндаумент Бостонского симфонического оркестра, его активы в 2017 г. оценивались в $470 млн.

У Еврейского музея и центра толерантности другой путь. Он стал рекордсменом по скорости формирования фонда, собрав в 2014 г. первые $4,5 млн для своего эндаумента за один вечер, писал Forbes. Эти деньги внесли Роман Абрамович, Леонард Блаватник, Виктор Вексельберг, Михаил Гуцериев, Александр Клячин, Алексей Лихтенфельд, Вадим Мошкович и Геннадий Тимченко. Сейчас в фонде целевого капитала музея порядка 700 млн руб., его средняя доходность – 15% годовых в рублях (он находится в управлении УК Райффайзенбанка, указано в отчете за 2016 г.). Фонд пополняется в основном во время гала-вечеров, ставших традиционными, вне их собрано около 100 млн руб. Все средства эндаумент-фонда перечисляются на уставную деятельность музея.

В летнюю сессию законодатели приняли целый перечень законов, в том числе Федеральный закон от 26.07.2019 № 210‑ФЗ, которым внесены изменения в гл. 25 НК РФ.

Некоторые изменения касаются автономных учреждений:

сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0 % для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан;
предусматривается ставка 0 % по налогу на прибыль для музеев, театров и библиотек.

Указанные изменения вступают в силу 01.01.2020.

Учреждения, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность,
вправе применять ставку 0 % и после 01.01.2020.

В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой учреждениями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0 % с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

Таким образом, образовательным и медицинским учреждениям предоставлено право применять нулевую ставку по налогу на прибыль бессрочно (при выполнении условий, перечисленных в ст. 284.1 НК РФ).

Если учреждение в этом году исчисляет налог на прибыль по ставке 0 %, то при желании и наличии оснований оно может продолжить это делать и в 2020 году. При этом представлять заявление в налоговый орган не нужно.

Если учреждение ранее не применяло нулевую ставку и (при наличии оснований) планирует это сделать с 01.01.2020, то не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ему следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление вместе с копиями лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ.

Учреждения, которые ранее применяли нулевую ставку, а затем перешли на общую (20 %), вправе снова вернуться к нулевой ставке не ранее чем через пять лет начиная с налогового периода, в котором был переход на общую ставку. Например, с 2020 года могут использовать ставку 0 % только те учреждения, которые перешли на применение ставки 20 % с 2015 года и ранее.

Подробнее об использовании ставки 0 % учреждениями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, читайте на стр. .

Бессрочное применение нулевой ставки для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан

В соответствии с п. 1.9 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется ставка 0 % с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.5 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464‑ФЗ указанные нормы должны действовать с 01.01.2015 по 01.01.2020. Теперь это правило исключается благодаря ст. 3 Федерального закона № 210‑ФЗ, и учреждения, осуществляющие социальное обслуживание граждан, могут применять ставку 0 % бессрочно.

Если учреждение не применяло ставку 0 % и хочет сделать это с 01.01.2020, не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ему, согласно п. 5 ст. 284.5 НК РФ, следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, а также сведения, подтверждающие выполнение условий для применения льготы, прописанных в п. 3 этой статьи. (Учреждениям, которые облагали прибыль по ставке 0 % в 2019 году, для продолжения применения этой ставки в 2020 году представлять заявление в налоговый орган не нужно.)

Обращаем ваше внимание, что если учреждение ранее применяло ставку 0 %, а затем перешло на общую ставку, то оно, согласно п. 9 ст. 284.5 НК РФ, не вправе повторно перейти на использование нулевой ставки.

Музеям, театрам и библиотекам – нулевая ставка по налогу на прибыль с 01.01.2020.

С 01.01.2020 ст. 284 дополняется п. 1.13, где говорится, что к налоговой базе, определяемой музеями, театрами, библиотеками, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, применяется налоговая ставка 0 % с учетом особенностей, установленных ст. 284.8 НК РФ (также вводимой с указанной даты).

При этом ставка 0 % применяется ко всей налоговой базе при выполнении следующего условия:

Доходы от деятельности музеев, театров, библиотек, включенной в Перечень видов культурной деятельности, установленный Правительством РФ

Все доходы, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ

Например, за 2020 год расходы музея составили 350 000 руб., внереализационные доходы – 40 000 руб. При этом доходы от деятельности, включенной в перечень, равнялись 500 000 руб., что составляло 92,6 % в общем объеме доходов (500 000 / (500 000 + 40 000)). Ставка 0 % будет применяться ко всей облагаемой базе (с учетом внереализационных доходов), равной 190 000 руб. (500 000 + 40 000 ‑ 350 000 руб.).

Указанная льгота носит заявительный характер, получать разрешение на ее применение не нужно. Необходимо лишь подтвердить право на нее.

Так, согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для использования ставки 0 % вышеназванные налогоплательщики в сроки, установленные для представления налоговой декларации за налоговый период, подают в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов, определяемых в соответствии с положениями п. 2 данной статьи. Форма для представления сведений будет утверждена ФНС.

Имейте в виду: указанные учреждения, применяющие ставку 0 %, не освобождаются от обязанности ведения налогового учета и представления налоговой декларации.

Согласно ст. 289 НК РФ театры, музеи, библиотеки, являющиеся бюджетными учреждениями, представляют декларацию по налогу на прибыль только по истечении налогового периода (календарного года) (п. 2) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Читайте также: