Налог на имущество муп на усн на праве хозяйственного ведения

Обновлено: 17.05.2024

МУП на УСН: вопросы по имуществу

Права собственника на имущество МУП от имени муниципального образования осуществляют органы местного самоуправления в рамках предоставленных им компетенций.

МУП представляет собой одну из форм унитарных предприятий, имущество которого принадлежит муниципальному образованию. Имущество принадлежит МУП на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;
доходов унитарного предприятия от его деятельности;
иных не противоречащих законодательству источников.

Право на имущество, переданное МУП на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, возникает с момента передачи имущества, однако собственник может изменить время наступления этого момента.

Размер имущества МУП определяется уставным фондом, который формируется за счет денег, ценных бумаг, других вещей, имущественных и иных прав, имеющих денежную оценку в рублях, но не менее одной тысячи МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

Уставный фонд МУП формируется за счет имущества собственника. По желанию собственника уставный фонд МУП может быть увеличен, но только после окончательного его формирования в полном объеме. Он также может быть уменьшен, при этом его размер должен быть не менее одной тысячи МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

ВАЖНО В РАБОТЕ

МУП, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Как отмечалось выше, МУП – это коммерческая организация, целью деятельности которой является получение прибыли. При наличии у МУП чистой прибыли, образовавшейся в результате ее деятельности, создается резервный фонд, средства которого направляются на покрытие убытков.

В то же время движимым и недвижимым имуществом МУП распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом. Иные сделки, которые нарушают это требование, признаются ничтожными.

В налоговой базе доходы, которые поступили в виде денежных средств или имущества от собственника, не учитываются и, следовательно, не включаются в доходы МУП.

В случае если МУП безвозмездно получил здания или основные средства от собственника, то их стоимость не учитывается в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а отражается в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Возможность сдачи в аренду имущества МУП

В аренду может сдаваться имущество, закрепленное за муниципальными унитарными предприятиями, а также входящее в состав муниципальной казны.

Арендодателем от имени МУП, как правило, выступает орган администрации муниципального образования по управлению имуществом. Арендодателем имущества, находящегося в хозяйственном ведении МУП, выступает само предприятие. Арендодателем по договорам аренды движимого имущества муниципального предприятия, находящегося в его самостоятельном распоряжении, выступает МУП.

Есть примеры судебной практики, в которых МУП в договоре аренды имущества выступает арендодателем (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2005 № А19-11849/05-19-Ф02-5161/05-С1). Однако стоит отметить, что собственник имущества МУП, давший согласие на сдачу имущества, снимает с себя возможность изменять условия договора в отношении размера арендной платы (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.06.2006 № Ф04-3298/2006(23241-А45-22), а также требовать от арендатора исполнения обязательств по договору (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 25.10.2004 № Ф09-3487/04-ГК).

Арендаторы по договору аренды, заключенному с МУП, имеют право пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора, а также обязаны выполнять все обязательства, взятые на себя по этому договору. Передача муниципального имущества в субаренду допускается лишь с согласия арендодателя. Стоит отметить, что возможность сдачи в аренду муниципального имущества возможна при условии, что это не влечет ограничение возможности обеспечения сохранности такого имущества.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Как правило, сдача недвижимого имущества МУП осуществляется на торгах, в порядке, утв. приказом ФАС России от 10.02.2010 № 67.

МУП в результате сдачи имущества, принадлежащего ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, в аренду получает установленную договором арендную плату. В соответствии с разъяснениями Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/4/43 деньги, полученные МУП от сдачи имущества в аренду, включаются во внереализационные доходы.

Учет возвращенного задатка

Гражданское законодательство РФ устанавливает в отношении участников торгов обязанность вносить задаток в объеме и в сроки, которые указаны в извещении о проведении торгов. После выигрыша на торгах сумма внесенного задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору. Если торги не проводились либо результат в отношении участника был отрицательный, то есть торги проиграны, организатор обязан вернуть участнику задаток.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Если субъекты малого и среднего предпринимательства арендуют имущество, которое возмездно отчуждается из государственной или муниципальной собственности, то они имеют преимущественное право на приобретение такого имущества по цене, равной его рыночной стоимости и определенной независимым оценщиком.
Статья 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ.

В соответствии с ПБУ 9/99 получение задатка отражается следующей проводкой:

Возврат задатков участникам, не выигравшим торги, производится в соответствии с ПБУ 10/99, при этом делается обратная проводка:

В соответствии с НК РФ суммы возвращаемых задатков участникам, не выигравшим торги, не признаются расходами организации.

Содержание

Специфика учета деятельности МУП
Формирование уставного фонда МУП
Пример формирования уставного фонда МУП
Учет передачи основных средств: проводки
Учет поступления ОС в сумме сверх фонда
Учет основных средств в МУП
Изъятие имущества МУП: примеры проводок
Системы налогообложения в МУП, критерии выбора режимов
Налогообложение в МУП, порядок начисления налогов
Рубрика "Вопросы и ответы"

Специфика учета деятельности МУП

Организационная форма МУП создается в виде юридического лица, осуществляющего деятельность без ограничения времени действия. Предприятия имеют отдельный Устав, печать, расчетный счет для ведения деятельности.

Основные положения	Характеристика
Назначение деятельности предприятия	Используются виды, указанные в Уставе
Источник возникновения имущества	Муниципальное образование
Участие в других организациях в качестве учредителя	Допускается с согласия собственника
Управление имуществом	Право хозяйственного ведения или оперативного управления
Распределение уставного имущества по долям	Не осуществляется, имущество отражается в учете в неделимом виде
План счетов	Коммерческий

Предприятия не имеют право проводить сделки с вверенным ему имуществом – сдавать в аренду, реализовывать, использовать в качестве взноса в фонды других организаций. Активами ТМЦ и МПЗ, имеющимися у предприятия, не полученные или приобретенные на средства собственника, МУП распоряжается самостоятельно.

Формирование уставного фонда МУП

Пример формирования уставного фонда МУП

МУП зафиксировало в Уставе сумму фонда в размере 150 000 рублей. Формирование осуществлено имуществом муниципального образования. Предприятие в учете осуществляет записи:

Отражена стоимость имущества фонда: Дт 75/1 Кт 80 на сумму 150 000 рублей;
Осуществлено поступление имущества: Дт 08/4 Кт 75/1 на сумму 150 000 рублей;
Оприходованы основные средства: Дт 01 Кт 08/4 на сумму 150 000 рублей;

Величина фонда может снижена или увеличена. Изменение установленного размера фонда осуществляется после его полного формирования.

Учет передачи основных средств: проводки

Название операции	Дебет	Кредит
Поступление имущества сверх стоимости, утвержденной в Уставе	75/3 или 83	84
Отражение поступления объекта	08	75/1
Прием на учет основного средства	01	08

Имущество, стоимость которого не соответствует требованиям отнесения к ОС, учитывается в составе МПЗ. Например, если в договоре указан период передачи в управление менее 12 месяцев, имущество не учитывается в составе ОС.

Учет поступления ОС в сумме сверх фонда

Способы учета ОС, полученных сверх вложений в уставный фонд, не определены законодательно. Для учета поступлений допускается использовать счет 83, консолидирующий информацию о добавочном капитале. Имущество учитывается обособленно от других ОС в разрезе объектов.

МУП получило от собственника имущество сверх стоимости, заявленной учредительными документами. Стоимость полученного имущества составила 51 000 рублей. После дооборудования запчастями стоимостью 2 000 рублей основное средство принято в эксплуатацию. В учете предприятия отражается операция:

Учтено поступление имущества: Дт 08 Кт 83 на сумму 51 000 рублей;
Учтено дооборудование: Дт 08 Кт 10 на сумму 2 000 рублей;
Отражено принятие на учет основного средства: Дт 01 Кт 08 на сумму 53 000 рублей.

О возможности изменения величины добавочного капитала соответствующие положения вносятся в учредительные документы. При возврате имущества стоимость добавочного капитала будет уменьшена.

Учет основных средств в МУП

Имущество относится к амортизируемым ОС (п.1 ст. 256 НК РФ). Для учета ОС предприятие оформляет карточку учета № ОС-6. В регистре указывается первоначальная стоимость, группа и норма амортизации, срок использования, дата принятия на учет. Амортизация в МУП начисляется по стандартным правилам учета – ежемесячно, с отражением на отдельном счете. Сумма участвует в налогообложении предприятия для снижения базы.

Предприятия имеют право возвести хозспособом, за счет собственных средств объект основного средства. После приемки основного средства объект передается в муниципалитет (собственнику МУП). Расходы, произведенные в процессе строительства, не учитываются при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Изъятие имущества МУП: примеры проводок

Собственники имущества, муниципальные органы, имеют право изъять имущество, ранее переданное в управление. Одновременно с возвратом имущества производится уменьшение уставного фонда, если активы формировали его стоимость.

МУП имеет полностью сформированный уставный фонд в размере 160 000 рублей. Муниципалитетом принято решение об изъятии из фонда основного средства на сумму 32 000 рублей, амортизация которого составила 3 000 рублей. Предприятие производит записи:

При изъятии имущества обязанности по уплате НДС и прибыли не возникает в связи с отсутствием объекта обложения при передаче имущества. Изъятие имущества собственником необходимо отделять от продажи. Реализация имущества МУП осуществляется после одобрения собственника путем открытых торгов. Необходимость в продаже имущества возникает в связи с отсутствием необходимости использования его в деятельности МУП. Суммы, полученные после реализации, являются средствами собственника.

Системы налогообложения в МУП, критерии выбора режимов

Предприятия имеют право выбрать систему налогообложения и применить общеустановленную либо упрощенную форму. Для применения УСН необходимо соблюсти критерии ограничений по величине дохода (требование не применяется для вновь созданных предприятий), предельной численности, сумме остаточной стоимости.

В отношении МУП не используется ограничение по величине участия в уставном фонде других организаций, независимо от того, что фонд полностью сформирован имуществом муниципалитета. Условие не применяется в связи с тем, что собственник не является юридическим лицом. Сравнительные характеристики использования ОСНО и УСН:

Условие	ОСНО	УСН
Объект обложения	Доходы, уменьшенные на величину расходов	Доходы или доходы минус расходы
Ограничения применения	Нет	Имеются по величине дохода и численности
Минимальная сумма налога при получении убытков	Отсутствует	Имеется для схемы доходы минус расходы
Ведение бухгалтерии	В полном объеме	В ограниченном объеме
Возможность снижения ставки	Отсутствует	Имеется, устанавливается по распоряжению субъекта
Обязанность по уплате налога на имущество и НДС	Имеется	Отсутствует

Переход на упрощенный режим обложения возможен при регистрации или с начала налогового периода путем подачи уведомления по форме, установленной законодательными актами.

Налогообложение в МУП, порядок начисления налогов

Предметом договора МУП с собственником является не предоставление прав, а передача имущества во временное пользование. При поступлении имущества от собственника не возникает объекта налогообложения в виде дохода (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ). В аналогичном порядке передача имущества организациям МУП собственником не является объектом обложения НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль предприятия:

Уменьшают налогооблагаемую базу на расходы. В отношении затрат должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ. Запрет на использование в налогообложении расходов, оплаченных из средств собственника, отсутствует.
Облагают доходы, полученные отведения деятельности, в общем порядке.
Включают суммы, полученные от собственника в счет компенсации потерь от ведения деятельности, в состав внереализационных доходов. Данная ситуация часто возникает в сфере ЖКХ, реализация услуг которых осуществляется с применением льгот или государственных регулируемых тарифов.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Как определяется момент передачи имущества в МУП?

Датой передачи имущества в виде денежных средств считается день зачисления суммы на счет, передачи имущества в форме материального актива – день оформления акта.

Вопрос №2. Кто определяет срок эксплуатации передаваемого МУП имущества?

Установление срока полезного использование входит в обязанности МУП.

Вопрос №3. Как поступить с имуществом, выявленным в ходе инвентаризации?

Имущество, выявленное при ревизии, не принадлежит собственнику (муниципалитету). Стоимость оценки включается в состав внереализационных доходов.

Вопрос №4. Что происходит с имуществом МУП при смене собственника на правах правопреемства?

Имущество, переданное предприятию, продолжает использоваться МУП. Смена собственника не влияет на право ответственного ведения или оперативного управления.

Вопрос №5. Какие последствия возникают при проведении сделки с имуществом МУП, проведенные без согласования с собственником?

Сделки МУП без согласия муниципалитета признаются недействительными по иску собственника или без предъявления претензий, если сделка относится к разряду крупных. Срок признания недействительности сделки, включая осуществленные с помощью аукциона или открытых торгов, составляет 3 года.