Налог на добычу полезных ископаемых в рк
Обновлено: 17.05.2024
Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, декларацию представлять не должны.
Срок подачи декларации
Ежемесячно – не позднее последнего числа месяца, следующего за налоговым периодом (налоговый период по НДПИ – календарный месяц). Если это выходной и/или нерабочий праздничный день, то срок представления декларации переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
Какие разделы заполнять
Декларация по НДПИ включает в себя титульный лист и 8 разделов.
Обязательными для заполнения являются титульный лист и раздел 1, остальные разделы заполняются по необходимости. Если недропользователь не совершал операций, данные по которым должны быть отражены в том или ином разделе, эти разделы заполнять не нужно.
Проверка налоговой декларации
Заполнение декларации удобнее начинать с тех разделов, по которым имеются необходимые данные, за исключением раздела 1 и титульного листа. Затем заполняется раздел 1 и в последнюю очередь титульный лист.
При заполнении декларации следует обратить внимание на следующие особенности:
Титульный лист
В титульном листе отражаются сведения о декларации и налогоплательщике.
- Руководитель - если документ представлен налогоплательщиком,
- Уполномоченный представитель - если документ подается представителем налогоплательщика.
При этом указывается ФИО руководителя организации либо уполномоченного представителя, а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Раздел 1 заполняется на основании данных, отраженных в разделах 2-8.
Если по строке 010 раздела 4 указан код 03401, а в разделе 5 - код 03400, то по строке 010 указываются нули.
По строкам 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и исчисленная по участкам недр, в отношении которых уплата производится по коду ОКТМО, указанному по строке 020 и КБК, указанному по строке 010 соответствующего блока строк 010-030.
Значения по строкам 030 равны:
стр. 030 = ∑ стр. 150 разд. 2 по соответствующему коду ОКТМО;
стр. 030 = ∑ стр. 050 разд. 3 при условии, что стр. 010 разд. 3 = 03200;
стр. 030 = ∑ стр. 220 разд. 3 по соответствующему коду ОКТМО при условии, что стр. 010 разд. 3 = 03300;
стр. 030 = ∑ стр. 170 разд. 4 по соответствующему коду ОКТМО
стр. 030 = ∑ стр. 170 разд. 5 по соответствующему коду ОКТМО при условии, что стр. 010 разд. 5 ≠ 03400
стр. 030 = 0 при условии, что стр. 010 разд. 4 и 5 = 03400 и 03401;
стр. 030 = ∑ стр. 130 подразд. 7.2 по соответствующему коду ОКТМО (без учета налогового вычета);
стр. 030 = ∑ стр. 150 подразд. 7.2 по соответствующему коду ОКТМО (с учетом налогового вычета);
стр. 030 = ∑ стр. 150 разд. 8 по соответствующему коду ОКТМО.
Если полезное ископаемое добывается на территории нескольких субъектов РФ, то сумму налога по каждому ОКТМО необходимо рассчитать пропорционально доле полезного ископаемого, добытого на определенном участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого.
Раздел 2. Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, за исключением добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья и на участках недр, в отношении которой исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
Раздел 2 заполняется в отношении нефти, добытой на каждом участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, за исключением новых морских месторождений углеводородного сырья и участков недр, по которым исчисляется НДДДУС.
Подраздел 2.1. Показатели (коэффициенты), используемые для расчета налога по участку недр
В этом подразделе отражаются показатели для расчета налога отдельно по каждой лицензии на право пользования недрами.
По строке 050 отражается серия, номер и вид лицензии на пользование недрами.
По строке 055 указывается значение ставки налога, которое рассчитывается следующим образом:
стр. 055 = 919 * стр. 080 - стр. 060 при условии, что 919 * стр. 080 - стр. 060 ≥ 0
Чтобы добывать полезные ископаемые, нужно получить лицензию на пользование участком недр. После этого налогоплательщики должны встать на учет в налоговую по месту нахождения участка в течение 30 календарных дней. Если участок находится за пределами России, то постановка на учет производится по местонахождению организации.
Что попадает под НДПИ?
Объектом налогообложения считаются полезные ископаемые:
добытые из недр на территории РФ;
извлеченные из отходов добывающего производства, подлежащие отдельному лицензированию;
добытые из недр за пределами РФ.
Но есть и те полезные ископаемые, за которые налог платить не надо. К ним относятся:
общераспространенные полезные ископаемые. К ним также относятся подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов.
Какие есть налоговые ставки?
Есть два вида налоговых ставок НДПИ:
Адвалорные ставки – применяются в отношении стоимости добытого полезного ископаемого. Исчисляются в процентах.
Специфические ставки – применяются в отношении количества добытого полезного ископаемого. Исчисляются в рублях за тонну.
Сами ставки регулирует статья 342 НК РФ.
Но есть и приятные стороны. Налог предусматривает нулевую ставку. Она применяется при добыче:
полезных ископаемых в части нормативных потерь;
полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых.;
подземных вод, извлеченных при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;
подземных вод, используемых налогоплательщиком в сельскохозяйственных целях;
полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающих производств.
Что относится к налоговой базе?
Налоговой базой является:
многокомпонентных комплексных руд на территории Красноярского края;
стоимость добытых полезных ископаемых.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. То есть, если компания добывает мрамор и гранит, то для каждого рассчитывается своя налоговая база.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется:
исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых;
исходя из цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Важно: последний способ оценки применяется в случае отсутствия реализации полезных ископаемых в соответствующем налоговом периоде.
Как рассчитать стоимость добытых ископаемых?
Здесь проще использовать специальные программы учета и калькуляторы. Сам механизм расчета выглядит так:
1. Рассчитываем стоимость добытого полезного ископаемого:
Стоимость добытого полезного ископаемого = Количество х Стоимость единицы
2. Стоимость единицы можно рассчитать двумя способами:
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ÷ Количество реализованного
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = Расчетная стоимость ÷ Количество добытого
3. Выручка рассчитывается следующим образом:
Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке
Что еще нужно учитывать при определении расчетной стоимости добытых ископаемых? Прямые и косвенные расходы.
расходы на оплату труда;
расходы на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых;
суммы страховых взносов.
Расходы за налоговый период распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства.
прочие материальные расходы;
расходы на ремонт основных средств;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.
Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика. Сумма косвенных расходов полностью включается в расчетную стоимость добытых ископаемых за налоговый период.
Как рассчитать сумму налога?
Сумма НДПИ = Налоговая база х Налоговая ставка
Когда платить налог?
По итогам месяца налог начисляется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Всю сумму нужно уплатить в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДПИ представляется за каждый период в налоговые органы по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика. Сделать это нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога по полезным ископаемым, добытым за пределами России, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Какие есть особенности?
Для некоторых видов полезных ископаемых установлены особые правила расчета НДПИ. Все они закреплены в НК РФ.
Особенности налогообложения нефти — статья 342.5 НК РФ.
Особенности налогообложения газа — подпункты 2, 13, 18 и 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ.
Особенности налогообложения угля — статья 343.1 НК РФ.
Что будет нового?
Президент РФ Владимир Путин поручил правительству подготовить предложения по корректировке расчетов НДПИ на уголь до 31 октября 2019 года.
Сейчас НДПИ на уголь платится с тонны добытого сырья по ставке 11 рублей для бурого угля, 47 рублей — для антрацита, 57 рублей— для коксующегося угля и 24 рубля— для всех прочих видов угля. Эти ставки ежеквартально корректируются на коэффициент-дефлятор.
Платежи НДПИ составляют незначительную долю затрат крупных угольных компаний. В законе о федеральном бюджете общие поступления от НДПИ на уголь ожидаются в размере лишь 6 млрд рублей за весь 2019 год.
Минэнерго уже предлагало снижать НДПИ на уголь. Такие идеи содержатся в опубликованном проекте программы развития угольной отрасли. Также власти предлагают уменьшить ставку налога для компаний, которые внедряют новые технологии добычи полезных ископаемых.
НДПИ - ставка 2021-2022 годов по этому налогу может быть представлена широким перечнем разновидностей, поскольку устанавливается дифференцированно для каждого типа полезного ископаемого. При этом налог может рассчитываться с применением довольно сложных формул. Какую роль в их структуре выполняет ставка по НДПИ?
Ставки НДПИ дифференцированы — в зависимости от чего они установлены?
Действительно, для каждого типа полезных ископаемых законодательно определены свои ставки, они дифференцированы. Это предопределено многими факторами, например:
- разностью в капиталоемкости рынков, в рамках которых осуществляются продажа и обработка полезных ископаемых;
- разным уровнем сложности добычи, транспортировки ископаемых;
- разной долей рынков тех или иных полезных ископаемых в экономике России.
Главный источник права, в котором закреплены ставки налога на добычу полезных ископаемых, — ст. 342 НК РФ. Отраженные в НК РФ ставки соотносятся с различными ископаемыми в рамках следующих основных категорий:
- ископаемые, для которых определена нулевая ставка (их перечень приведен в п. 1 ст. 342 НК РФ);
- калийные соли (ставки для них зафиксированы в подп. 1 п. 2 ст. 342 НК РФ);
- торф, сланцы, апатиты, фосфориты, апатит-нефелиновые руды (ставки для них зафиксированы в подп. 2 п. 2 ст. 342 НК РФ);
- кондиционная железная руда (ставки — в подп. 3 п. 2);
- сырье урана, плутония, иных радиоактивных металлов, неметаллы для химической промышленности и строительства, хлорид натрия чистый и природный, подземные воды, нефелины, бокситы (подп. 4 п. 2);
- горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы, золотоносная руда (подп. 5 п. 2);
- руда, содержащая не являющиеся золотом драгметаллы, пьезооптическое сырье, кварц, самоцветы (подп. 6 п. 2);
- минеральная вода, а также лечебные грязи (подп. 7 п. 2);
- различные руды цветных металлов (кроме нефелинов и бокситов), редких типов металлов, комплексные руды, алмазы (подп. 8 п. 2);
- нефть (подп. 9, 9.1 п. 2);
- газовый конденсат (подп. 10 п. 2);
- природный газ (подп. 11 п. 2);
- антрацит, коксующийся и бурый уголь, прочие виды угля (подп. 12, 13, 14, 15 п. 2);
- руды, добываемые на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края (подп. 16, 17 п. 2).
Отдельные нормы права, которые упоминаются в п. 2.1 ст. 342 НК РФ, регулируют исчисление ставок для углеводородного сырья, которое извлечено из новых месторождений в море.
Налоговые ставки, определенные в подп. 1–6, 8, а также подп. 12–15 п. 2 ст. 342 НК РФ, могут дополняться коэффициентом территории добычи ископаемого по схеме, которая установлена положениями ст. 342.3, а также 342.3-1 НК РФ. Рассмотрим особенности его применения, а также использования иных коэффициентов при исчислении НДПИ подробнее.
Когда ставка НДПИ зависит от коэффициентов?
Коэффициент территории добычи должен применяться:
Фирма, которая приобрела 1-й или 2-й из указанных статусов, применяет рассматриваемый коэффициент начиная с того же месяца, в котором один из соответствующих статусов был приобретен.
Рассматриваемый коэффициент равен 0 до тех пор, пока хозяйствующий субъект, имеющий 1-й или 2-й из указанных статусов, не начал уплачивать налог на прибыль по ставкам, зафиксированным в ст. 284 и 284.3 НК РФ (в части норм, которые регулируют правоотношения с участием подобных хозяйствующих субъектов).
Кроме того, если плательщик НДПИ, имеющий 1-й или 2-й из отмеченных статусов, начинает платить налог на прибыль, то коэффициент территории применяется в полном размере не сразу, а только начиная с 121-го налогового периода с начала уплаты этого налога по установленной законом ставке. При этом начиная с момента применения данной ставки коэффициент принимается равным:
Плательщик НДПИ, имеющий 3-й из указанных статусов, применяет коэффициент территории при исчислении НДПИ в том случае, если будут одновременно соблюдены 4 следующих условия:
- фирма реализует проект, который попадает под действие норм подп. 2 п. 1 ст. 25.9 НК РФ;
- возникают основания для исчисления налоговой базы по НДПИ в отношении добываемых фирмой ископаемых;
- фирма осуществила минимальный объем капитальных инвестиций, определенных подп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ;
- фирма обратилась в ФНС с заявлением об использовании льготы в порядке, определенном п. 1 ст. 25.12-1 НК РФ.
Начиная с того момента, когда все 4 вышеперечисленных условия выполнены, коэффициент принимается равным тем же значениям, что определены для плательщиков НДПИ, имеющих 1-й или 2-й статус. Если данные условия выполняются после 01.01.2031, то коэффициент территории сразу принимается равным 1.
При исчислении НДПИ для различных видов ископаемых могут применяться и иные коэффициенты. Например, коэффициент-дефлятор для угля, на который умножаются ставки, определенные в подп. 12–15 п. 2 ст. 342 НК РФ.
Получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс и смотрите примеры расчета НДПИ:
- по ископаемым, добытым для продажи;
- по ископаемым, добытым для собственных нужд.
Существует ряд особых коэффициентов, используемых при исчислении НДПИ для одного из самых капиталоемких в мире полезных ископаемых — нефти. Изучим их особенности.
Коэффициенты в дополнение к ставкам налога на добычу полезных ископаемых (2021-2022 годы): НДПИ для нефти
Исчисление НДПИ для нефти требует дополнения ставки большим количеством добавочных коэффициентов. Ставка для нефти определена в подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ, и с начала 2017 года она установлена в размере 919 руб. за 1 тонну.
Вместе с данной ставкой необходимо также брать в расчет такие коэффициенты, как:
-
Кц (определяется исходя из биржевых цен на нефть);
Справочник по коэффициентам Кц смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Конкретные показатели для тех или иных коэффициентов, которые дополняют ставку НДПИ для нефти, рекомендуется узнавать непосредственно в территориальных структурах Роснедр, поскольку многие из них определяются исходя из норм регионального законодательства. Бывает, что коэффициенты невозможно корректно вычислить только лишь на основе положений НК РФ.
Ставка, равно как и коэффициенты для исчисления НДПИ по нефти, включается в особую формулу:
ОБ × (Ст × Кц — Дм), в которой:
Дм = Кндпи × Кц × (1 — Кв × Кз × Кд × Кдв × Ккан);
ОБ — объем добытой нефти;
Ст — ставка, зафиксированная в подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ.
Итоги
Налоговый кодекс определяет большое количество дифференцированных ставок по НДПИ, которые соотносятся с конкретными типами полезных ископаемых. Во многих случаях эти ставки дополняются различными коэффициентами. В числе универсальных коэффициентов, которые могут быть применены при подсчете НДПИ для любого ископаемого, — коэффициент территории добычи. В числе тех, что установлены для отдельных видов сырья, — коэффициенты, используемые при расчете НДПИ на нефть, различные коэффициенты-дефляторы.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 21 мая 2020 г. № СД-4-3/8392 “О налоге на добычу полезных ископаемых” (извлечение)
Обзор документа
Письмо Федеральной налоговой службы от 21 мая 2020 г. № СД-4-3/8392 “О налоге на добычу полезных ископаемых” (извлечение)
Федеральная налоговая служба рассмотрела проект акта тематической выездной налоговой проверки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), проводимой Межрайонной ИФНС России в отношении ЗАО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" участки недр предоставляются в пользование на основании лицензии на пользование недрами, в частности, для добычи полезных ископаемых.
Пунктом 1 статьи 337 Кодекса установлено, что в целях главы 26 "НДПИ" Кодекса указанные в пункте 1 статьи 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Из пункта 7 статьи 339 Кодекса следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Согласно Разделу В "Добыча полезных ископаемых" подраздела 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД), утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает:
- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства;
- дробление и измельчение декоративного и строительного камня;
- добычу, дробление и измельчение известняка.
В письмах Минфина России от 14.08.2007 N 03-06-05-01/36 и от 10.11.2017 N 03-12-11/1/74333 указано, что, поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.
Таким образом, по мнению ФНС России, при определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня)) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.
| Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса | Д.С. Сатин |
Обзор документа
ФНС указала, что при определении вида добытого полезного ископаемого (крупногабаритный строительный камень или щебень) в целях исчисления НДПИ нужно учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные госбаланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого и иные документы налогоплательщика.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Читайте также: