Наиболее сильно финансовые ресурсы предприятия уменьшают налоги

Обновлено: 03.05.2024

Амортизация — затратная статья в отчете о финансовых результатах, поэтому она влияет на показатели прибыли, а в некоторых случаях и существенно её снижает. В то же время через налог на прибыль амортизация влияет на зарабатываемый компанией денежный поток. Таким образом, на практике амортизация, в первую очередь, — инструмент снижения налога на прибыль. Чтобы избежать ошибок в расчётах важно понимать, как этот инструмент работает.

Традиционно амортизацию определяют как перенос по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Вроде всё просто, но есть нюансы. Неотъемлемое дополнение к определению — некоторые основные средства не амортизируются:

земельные участки,
объекты природопользования,
основные средства некоммерческих организаций,
другие основные средства, у которых с течением времени не меняются потребительские свойства.

Второй момент, который необходимо учитывать, — подход к определению амортизации. Их два:

линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Компания имеет право переоценивать основные средства для отображения их по реальной рыночной стоимости (для повышения привлекательности отчетности компании, привлечения инвестиций и т. п.) Это можно делать не чаще одного раза в год. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств. После переоценки компания может и дальше продолжать начислять бухгалтерскую амортизацию на основные средства.

Для расчёта линейного метода используют формулу:

Убрать из суммы НДС — 20%, в нашем случае 20 000 руб. Таким образом, балансовая стоимость оборудования будет равна 100 000 руб.
Далее балансовую стоимость делим на срок полезного использования. Допустим, он равен 5 годам, тогда:

Срок полезного использования определяют по амортизационным группам, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Всего групп 10, они классифицируют основные средства со сроком использования от 1 до 30 лет.

в отношении основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
для основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
для основных средств предприятий со статусом резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
для основных средств с высокой энергетической эффективностью или к объектам с высоким классом энергетической эффективности (за исключением зданий);
для основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, которое используют в случае применения наилучших доступных технологий;
для основных средств, произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта;
в отношении основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);
для основных средств, которые используют только для научно-технической деятельности;
в отношении основных средств, которые используют исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении;
для основных средств в сфере водоснабжения и водоотведения.

Или, если применяется специальный коэффициент 2:

Когда мы смотрим на перечень вариантов для ускоренного метода налоговой амортизации, то видим, что часть случаев связана с повышенным износом оборудования, а часть — нет.

Например, в отношении основных средств резидента ОЭЗ ускоренная амортизация разрешена как стимулирующая мера, она позволяет снизить налог на прибыль и никаким образом не участвует в ценообразовании.

Да и вообще, цена формируется по большей части за счет рыночных механизмов, а отдельное производство уже подстраивается под эту уже сформированную рынком цену. Поэтому классическое определение амортизации не всегда уместно, когда мы рассматриваем налоговый подход.

В случае налоговой амортизации не учитывается и переоценка основных средств, т. е. мы не можем на переоцененную стоимость рассчитать новую амортизацию, тем самым снижая налог на прибыль.

Амортизационная премия

Отдельная история, не связанная с методами начисления амортизации, — амортизационная премия. В соответствии с п.9 статьи 258 налогоплательщик имеет право единовременно включать в расходы до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% первоначальной стоимости основного средства, если оно входит в амортизационные группы 3-7).

Налоговая амортизация для упрощенной системы налогообложения

В данном случае понятия амортизации не существует.

Читайте также: