Начисляются ли пени на авансовые платежи по налогу на имущество

Обновлено: 01.05.2024

В соответствии с требованиями налогового законодательства в течение налогового периода для индивидуальных предпринимателе и юридических лиц может предусматриваться уплата авансовых платежей по некоторым видам налогов.

Авансовый платеж по налогу – это предварительный платеж по налогу в течение налогового периода.

Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Порядок уплаты авансовых платежей

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу регламентированы требованиями пунктов 2-6 ст. 58 НК РФ. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ.

Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Федеральные налоги:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы; ;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Региональные налоги:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес; .

Местные налоги:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор.

По каким налогам предусмотрена уплата авансовых платежей

Действующим законодательством предусмотрены авансовые платежи по следующим видам налогов:

• НДФЛ (индивидуальны предприниматели, адвокаты, нотариусы);
• налог на прибыль;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
• транспортный налог (устанавливается региональным законодательством, авансовые платежи за 1, 2 и 3 кварталы надо платить, если это предусмотрено законом субъекта РФ);
• налог на имущество организаций (устанавливается региональным законодательством);
• земельный налог (устанавливается местным законодательством).

Также уплата авансовых платежей предусмотрена при применении упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога.

Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу

В случае нарушения сроков уплаты авансовых платежей на сумму несвоевременно уплаченных платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Ответственность за несвоевременную уплату авансовых платежей и неуплате налога по итогам налогового периода различна.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации ( ВАС РФ) в постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" даны следующие разъяснения судам при рассмотрении дел, связанных с нарушениями налогового законодательства. Из взаимосвязанного толкования норм НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Правила расчета пени при нарушении срока уплаты авансового налога

Правила и порядок расчета пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей по налогам предусмотрены положениями ст. 75 НК РФ.

Пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Для организаций процентная ставка пени равна:

• за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) – 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;
• за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Административных штрафов или уголовной ответственности за неуплату авансовых платежей и несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу не установлено.

Обязанность по внесению авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года не позднее 25‑го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21). Если крайний срок – 25‑е число – выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, срок уплаты переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

• за I квартал – до 26 октября;

• за полугодие – до 25 ноября.

Исчисленный за отчетный период авансовый платеж уменьшается на налоговый вычет. В него включаются суммы (п. 3.1 ст. 346.21):

Уплаченных в данном отчетном периоде страховых взносов (включая суммы погашенной задолженности по ним).

Расходов по оплате больничного (с учетом НДФЛ) за дни, оплачиваемые за счет средств работодателя.

Платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением больничных по травматизму).

При этом сумма налогового вычета не может быть более 50 % суммы авансового платежа.

В отношении ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, данное ограничение не применяется.

Предусмотрен ли штраф за несвоевременность авансовых платежей?

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В случае внесения авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными сроки на сумму несвоевременно внесенных авансовых платежей начисляются пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Как рассчитываются пени?

Пеней в силу п. 1 ст. 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Иначе говоря, пени – это средство обеспечения своевременной уплаты налога.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога – на основе неуплаченной суммы налога и исходя из дифференцированной процентной ставки (п. 4 ст. 75):

1) для ИП она составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки) (независимо от периода просрочки);

2) для организаций:

за просрочку до 30 календарных дней (включительно) – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки);

за просрочку свыше 30 календарных дней – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки), действующей в период начиная с 31‑го календарного дня такой просрочки.

Период просрочки, за который начисляются пени, определен п. 3 ст. 75 НК РФ – он исчисляется со дня, следующего за установленным днем уплаты налога или сбора, по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Таким образом, если, к примеру, авансовый платеж по УСНО за полугодие 2020 года компанией перечислен в бюджет 14 августа (по сроку до 27 июля), то период просрочки, за который ей начисляются пени, составит 18 дней – с 28 июля по 14 августа 2020 года включительно.

Пример 2

ИП по сроку до 27 июля 2020 года внес авансовый платеж по УСНО за полугодие в меньшем размере, чем это следует из расчета. Доплату авансового платежа предприниматель произвел 5 августа 2020 года. Какие санкции могут быть применены в отношении ИП в такой ситуации?

Внесение авансовых платежей по УСНО в более поздние сроки является основанием для начисления пени на сумму несвоевременно внесенных авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ). Поэтому в случае частичного внесения авансового платежа по УСНО по сроку до 27 июля ИП должен доплатить сумму авансового платежа и уплатить пени за период просрочки с 28 июля до 5 августа 2020 года включительно с суммы задолженности. То есть за 9 дней.

Никаких штрафов в данном случае не предусмотрено.

Если сумма налога меньше суммы неуплаченных авансовых платежей, будут ли начислены пени?

В пункте 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано следующее. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежавших внесению в течение этого налогового периода, то судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за невнесение указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Значит, сумма пеней за несвоевременное перечисление авансовых платежей, превышающих сумму рассчитанного за соответствующий налоговый период в установленном порядке налога, подлежит соразмерному в отношении этой суммы налога уменьшению.

Пример 3

ИП по сроку до 27 июля 2020 года внес авансовый платеж по УСНО за полугодие в меньшем размере, чем это следует из расчета. Доплату авансового платежа предприниматель произвел 5 августа 2020 года. Какие санкции могут быть применены в отношении ИП в такой ситуации?

За неуплату авансового платежа за девять месяцев 2019 года компании должны быть начислены пени (п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 75 НК РФ). Однако в данном случае сумма авансового платежа оказалась больше минимального налога. Поэтому пени начисляются именно на сумму минимального налога.

Таким образом, компания должна начислить пени на сумму 52 380 руб. за период с 26 октября 2019 года по 23 марта 2020 года включительно (за 150 календарных дней).

Расчет таков:

Период, за который начисляются пени	Расчет пени
С 26.10.2019 по 27.10.2019 (включительно)	52 380 руб. x 7% / 300 x 2 дн. = 24,44 руб.
С 28.10.2019 по 24.11.2019 (включительно)	52 380 руб. x 6,5% / 300 x 28 дн. = 317,78 руб.
С 25.11.2019 по 15.12.2019 (включительно)	52 380 руб. x 6,5% / 150 x 21 дн. = 476,66 руб.
С 16.12.2019 по 09.02.2020 (включительно)	52 380 руб. x 6,25% / 150 x 56 дн. = 1 222,2 руб.
С 10.02.2020 по 23.03.2020 (включительно)	52 380 руб. x 6% / 150 x 43 дн. = 900,93 руб.

Итого сумма пени к уплате составила 2 942 руб. (24,44 + 317,78 + 476,66 +1 222,2 + 900,93).

Если работник принят в конце года.

Если ИП в течение всего налогового периода (календарного года) не имеет работников, то уменьшение налоговых платежей производится без ограничения по сумме, а при наличии таковых хотя бы в одном месяце указанного периода уменьшение производится не более чем на 50 %. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 13.05.2013 № 03‑11‑11/158. И с ними нельзя не согласиться.

При этом пересчитывать ранее внесенные авансовые платежи по УСНО (до приема работника) предпринимателю не нужно. А вот последующие (после даты приема) авансовые платежи и налог по итогам года ИП нужно исчислять согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ с соблюдением ограничения 50 %. Полученную при расчете сумму платежа (уменьшенную на уплаченные страховые взносы с учетом 50 %-ного ограничения) надо уменьшить на исчисленные и внесенные ранее авансовые платежи (определенные без учета этого ограничения) и разницу уплатить в бюджет в установленный срок.

Если сумма уплаченных взносов превысила налог.

Следовательно, суммы ранее внесенных ИП авансовых платежей по УСНО по итогам года являются переплатой по налогу, подлежащей возврату из бюджета или зачету в счет предстоящих платежей в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ.

Здесь уместно напомнить, что фиксированный платеж по взносам подлежит уплате в бюджет в срок до 31 декабря 2019 года, а сумма дополнительного платежа (исчисляемая в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб. за расчетный период) должна быть уплачена не позднее 1 июля 2020 года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

При этом периодичность уплаты ИП фиксированных страховых взносов в течение года не определена. То есть ИП вправе самостоятельно решить, как их уплачивать – либо в полном объеме и единовременно за текущий календарный год, либо частями в течение календарного года. Это в полной мере касается и дополнительного платежа. Соответственно, при грамотном подходе к уплате страховых взносов можно минимизировать потери в виде не зачтенных в уменьшение налога страховых взносов.

Исчисление пеней по налогу на прибыль имеет ряд особенностей, связанных со спецификой этого налога: для него предусмотрены авансовые платежи, законодательный порядок расчета которых представлен несколькими вариантами.

Из статьи вы узнаете:

• влияет ли применяемый порядок уплаты авансов по налогу на прибыль на исчисление пени;
• как определить период для исчисления пеней и правильно рассчитать их;
• по какому счету отразить начисленные пени в бухгалтерском и налоговом учете;
• как оформить платежное поручение на уплату пени и зарегистрировать выписку банка.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начисление пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет

Начисление пеней по налогу на прибыль в региональный бюджет

Формирование платежного поручения в федеральный бюджет

Формирование платежного поручения в региональный бюджет

Начисление пеней по налогу на прибыль

Нормативное регулирование

Если налог не перечислен в срок, установленный законодательством, то на сумму задолженности перед бюджетом следует начислить пени (ст. 75 НК РФ). Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то крайним днем уплаты считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для расчета пени по налогу на прибыль необходимо разобраться, в какой срок Организация должна была уплатить налог на прибыль и на какую сумму необходимо начислить пени.

• даты погашения задолженности по авансу,
• наступления срока уплаты налога, соответствующего этому авансу (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от выбранного Организацией порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 3 ст. 289 НК РФ):

В нашем примере квартальный платеж по налогу на прибыль за II квартал осуществлен только 28 сентября, следовательно, пени необходимо исчислить за период с 31 июля по 27 сентября.

На уплату ежемесячных авансовых платежей также необходимо начислить пени по сроку:

• 30 июля — с 31 июля по 27 сентября;
• 28 августа — с 29 августа по 27 сентября.

Расчет пеней

Начисление пеней в 1С

Начисление пеней оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .

В поле от указывается:

• дата расчета пени, если организация их начисляет самостоятельно;
• дата вступления в силу решения налогового органа, если начисление пени производится по результатам проверки.

Табличная часть заполняется проводкой:

• Субконто 1 — Прибыли и убытки Причитающиеся налоговые санкции.

• Субконто 1 — Вид платежа в бюджет — Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
• Субконто 2 — Уровни бюджетов — Федеральный бюджет/ Региональный бюджет;

Сумма — сумма пеней согласно расчету.

Платежное поручение на уплату пеней

В нашей статье мы рассмотрим формирование платежного поручения на уплату пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Формирование платежного поручения на уплату пеней в региональный бюджет оформляется аналогично. PDF

Так как уплата пеней осуществляется за квартальные и ежемесячные авансовые платежи, то при самостоятельном погашении задолженности необходимо оформить разные документы на уплату пени по квартальным и месячным платежам. Связано это с тем, что поля Налоговый период по этим платежам будут иметь разные значения.

Общие реквизиты

Платежное поручение на уплату пеней в бюджет формируется с помощью документа Платежное поручение в разделе Банк и касса — Банк — Платежные поручения . При этом необходимо правильно указать вид операции Уплата налога . Тогда форма документа принимает вид для уплаты платежей в бюджетную систему РФ.

Быстрое формирование платежного поручения также можно осуществить с помощью Помощника уплаты налогов через раздел Банк и касса — Платежные поручения по кнопке Оплатить — Начисленные налоги и взносы .

Необходимо обратить внимание на заполнение полей:

• Налог — Налог на прибыль, федеральный бюджет, выбирается из справочника Налоги и взносы.

Налог на прибыль, федеральный бюджет предопределен в справочнике Налоги и взносы. Для него заданы параметры:

• соответствующий код КБК;
• шаблон текста, подставляемый в поле Назначение платежа ;
• счет учета налога.

Если элемент предопределен в справочнике, то удалять его или менять его параметры не рекомендуется. В случае необходимости БухЭксперт8 советует создать новый элемент в справочнике Налоги и взносы , где нужно указать свои настройки.

Реквизиты получателя — ИФНС

• Получатель — ИФНС, в которую платятся пени по налогу, выбирается из справочника Контрагенты.
• Счет получателя — банковские реквизиты налогового органа, указанного в поле Получатель .

В программе 1С имеется возможность воспользоваться сервисом 1С:Контрагент, который позволяет автоматически заполнять и контролировать актуальность реквизитов государственных органов. Если реквизиты потеряли актуальность, то сервис 1С:Контрагент предложит обновить их в справочнике Контрагенты прямо из формы платежного поручения. PDF

• Реквизиты получателя — ИНН , КПП и Наименование получателя , именно эти данные используются для печатной формы платежного поручения. При необходимости Реквизиты получателя можно отредактировать в открывающейся по ссылке форме.

Реквизиты платежа в бюджет

Бухгалтеру необходимо контролировать данные, которые программа заполняет по ссылке Реквизиты платежа в бюджет .

В данной форме необходимо проверить заполнение полей:

Если для какого-либо платежа в бюджет КБК сформирован не корректно или неизвестен, то можно воспользоваться Конструктором КБК , пройдя по ссылке справа от поля КБК .

Остальные реквизиты платежа зависят от того, как начислены пени:

Рассмотрим особенности заполнения реквизитов платежа по отдельности для каждого варианта.

Пени начислены и уплачены самостоятельно

• УИН — 0, т. к. УИН указывается только в налоговых уведомлениях или требованиях об уплате налога (пени, штрафа).
• Основание платежа — ЗД-добровольное погашение задолженности по истекшим периодам.
• Налоговый период — КВ-квартальный платеж, если уплачиваются пени на квартальный платеж.
• Год — 2018, год, за который уплачиваются пени.
• Квартал — 2, номер квартала, за который уплачиваются пени.
• Номер документа и Дата документа — 0, т. к. пени начислены самостоятельно.

• Налоговый период — МС-месячный платеж.
• Год — год, за который уплачиваются пени.
• Месяц — номер месяца, за который уплачиваются пени.

• Налоговый период — ГД-годовой платеж.
• Год — год, за который уплачиваются пени.

Узнать подробнее о реквизитах платежей в бюджет в статье Реквизиты платежного поручения

• Назначение платежа — заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы. При необходимости поле можно отредактировать.

Распечатать платежное поручение можно по кнопке Платежное поручение . PDF

Пени начислены и уплачены по требованию налогового органа

• УИН :
  • УИН из требования об уплате пени, если УИН в нем присутствует;
  • 0, если в требовании об уплате пени не отражено УИН.

  Узнать подробнее о реквизитах платежей в бюджет в статье Реквизиты платежного поручения

  • Назначение платежа — заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы.

  Распечатать платежное поручение можно по кнопке Платежное поручение . PDF

  Пени начислены и уплачены по результатам проверки

  
  

  • УИН — 0, т.к. пени уплачиваются по акту проверки.
  • Основание платежа — АП-погашение задолженности по акту проверки.
  • Налоговый период — 0-значение не указывается.
  • Номер документа — номер решения (п. 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 N 107н).
  • Дата документа — дата решения (п. 10 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.2013 N 107н).

  Узнать подробнее о реквизитах платежей в бюджет в статье Реквизиты платежного поручения

  • Назначение платежа — заполняется автоматически по шаблону из справочника Налоги и взносы. При необходимости поле можно отредактировать.

  Распечатать платежное поручение можно по кнопке Платежное поручение . PDF

  Уплата пеней в бюджет

  Рассмотрим уплату пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет. Уплата пеней в региональный бюджет оформляется аналогично. PDF

  После уплаты пеней в бюджет на основании выписки банка необходимо создать документ Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога. Документ можно создать на основании Платежного поручения по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета . PDF Основные данные перенесутся из документа Платежное поручение .

  Также его можно загрузить из программы Клиент-банк или напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк .

  
  

  Необходимо обратить внимание на заполнение полей в документе:

  Проводки по документу

  
  

  Документ формирует проводку:

  • Дт 68.04.1 Кт 51 — уплата пеней в бюджет по налогу на прибыль за II квартал.

  Проверка расчетов с бюджетом по пеням

  
  

  См. также:

  Помогла статья?

  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

  Похожие публикации

  В данной статье мы расскажем о том, как осуществить расчет.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.Рассмотрим порядок расчета пеней для юридических лиц и ИП. Из.

  Карточка публикации

  (5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

  Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
  Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
  Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

  Вопрос о порядке исчисления пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на сегодняшний день является спорным ввиду недостаточной ясности его законодательного освещения.

  
  

  Ни одна организация не застрахована от уплаты пеней. Каждый налогоплательщик может столкнуться с временными финансовыми трудностями, когда свободных денежных средств недостаточно для уплаты налогов или авансовых платежей.

  Рано или поздно бухгалтеру приходится исчислять пени. Попробуем разобраться, каков порядок начисления и отражения в учете пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам.

  Налоговые платежи

  Уплата авансовых платежей по налогам предусмотрена п. 3 ст. 58 НК РФ. Конкретный порядок уплаты авансовых платежей устанавливается по каждому налогу отдельно. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. То есть, если налогоплательщик несвоевременно уплатил авансовые платежи, ему необходимо исчислить и заплатить пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

  Вопрос о порядке исчисления пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам является спорным, в связи с этим в целях обеспечения единообразного подхода к разрешению споров Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дал судам разъяснения, которые приведены в Постановлении Пленума ВАС от 26 июля 2007 г. N 47. Кроме того, Минфин России рекомендовал налоговым органом при возникновении вопросов по начислению пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей использовать положения вышеназванного Постановления.

  В Положении № 47 разъясняется, что порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика. Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

  Следует обратить внимание на то, что если сумма исчисленного налога (авансового платежа) по итогам налогового (отчетного) периода оказалась меньше суммы фактически перечисленных в течение налогового (отчетного) периода авансовых платежей, то пени за неуплату авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47). Аналогичные позиции содержатся в письмах контролирующих органов от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106, от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168. При этом конкретный механизм пересчета суммы начисленных пеней в законодательных актах не приведен.

  • в двух случаях пени все же не будут начислены:- не начисляются пени на сумму недоимки, которая не была погашена вследствие приостановления по решению налогового органа или суда операций по счетам в банке или наложения ареста на имущество;
  • не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений уполномоченных органов государственной власти по вопросам применения законодательства о налогах.

  Налог на прибыль

  В случае несвоевременной уплаты ежемесячных или ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль налогоплательщик обязан начислить пени в соответствии со статьей 75 НК РФ.

  На практике по итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые были перечислены в течение отчетного (налогового) периода. В этом случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47, Письмо Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9). Как было упомянуто ранее, алгоритм расчета уменьшения суммы пеней в законодательных актах не закреплен.

  В связи с этим Минфин России и налоговые органы в своих письмах (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127) рекомендуют применять следующий порядок: пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пеня начисляется на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, исходя из суммы авансового платежа за отчетный (налоговый) период. Рассмотрим на примере одну из возможных ситуаций расчета пеней.

  Пример

  • уплата первого ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале 2010 г. - 1 марта 2010 г.;
  • уплата второго ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале 2010 г. - 1 марта 2010 г.;
  • уплата третьего ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале 2010 г. – 29 марта 2010 г.

  По итогам первого квартала сумма авансового платежа равна 150 000 руб.

  В данном случае для расчета пени ежемесячные авансовые платежи принимаются в сумме не выше 150 000 руб. или, соответственно, по срокам уплаты: 50 000 руб., 50 000 руб. и 50 000 руб.

  Датой наступления налоговой задолженности считается день, следующий за крайним сроком уплаты налога, то есть 29 января 2010 г., дата погашения задолженности – 1 марта 2010 г.

  При расчете пеней необходимо использовать процентную ставку рефинансирования, действующую в периоде с 29 января по 1 марта 2010 года:

  • с 29 января по 23 февраля 2010 г. – 8,75 % (Указание ЦБ РФ от 25.12.2009 N 2369-У);
  • с 24 февраля по 1 марта 2010 года – 8,5 % (Указание ЦБ РФ от 19.02.2010 N 2399-У).

  Учитывая эти данные, сумма пеней будет рассчитываться следующим образом:

  Пени = 1/300*8,75%*50 000*26+1/300*8,5%*50 000*6=464,17 руб.

  Налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог

  Сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

  Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по транспортному налогу определяется законом субъектов РФ.

  Уплата авансов по земельному налогу предусматривается правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

  В случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по вышеуказанным налогам необходимо исчислить пени в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 75 НК РФ.

  Упрощенная система налогообложения

  В случае применения упрощенной системы налогообложения при наличии доходов (превышении доходов над расходами) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

  Если налогоплательщик перечислил авансовые платежи с задержкой, то ему необходимо начислить пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

  Таким образом, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, то пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

  Указанный порядок применяется и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном п. 6 ст. 346.18 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от от 21 января 2010 г. N 03-11-06/2/5).

  Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование

  В случае неуплаты ежемесячных обязательных взносов плательщик обязан начислить пени на неуплаченную сумму страховых взносов в соответствии со ст. 25 Закона N 212-ФЗ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты страховых взносов. Пени начисляются вне зависимости от привлечения плательщика взносов к ответственности, т.е. взыскания штрафа (ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

  Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств на банковском счете плательщика и за счет иного имущества. Взыскивают со страхователей пени по пенсионным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование органы Пенсионного фонда РФ, по взносам по нетрудоспособности и материнству - органы Фонда социального страхования РФ (ст. 3, ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

  В ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлены случаи, когда плательщику страховых взносов не начисляются пени на сумму недоимки:

  • пени не начисляются, если по решению суда приостановлены операции плательщика в банке или наложен арест на его имущество. В отличие от аналогичной нормы Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 75), органам контроля за уплатой страховых взносов не предоставлено право приостанавливать операции по счету плательщика и налагать арест на его имущество (ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Решения о взыскании недоимки по страховым взносам за счет денежных средств плательщика либо за счет иного имущества оформляются по формам, которые утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н (ст. 19, ст. 20 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  • пени не начисляются, когда недоимка образовалась в результате выполнения письменных разъяснений уполномоченных органов государственной власти об исчислении и уплате страховых взносов. Причем такие разъяснения могут быть даны как конкретному страхователю, так и неопределенному кругу лиц, и они должны быть основаны на достоверных сведениях.

  Расчет суммы пеней

  Сумма пеней, причитающейся к уплате, не зависимо от их характера, рассчитывается с момента наступления задолженности до даты ее погашения по формуле:

  ПЕ=1 / 300 Х СР Х Н Х Д, где

  ПЕ - сумма пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам или ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам;

  СР - процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), действующая в период несвоевременной уплаты платежей;

  Н - сумма несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогам или ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам;

  Д – количество дней просрочки.

  Отражение пеней в бухгалтерском и налоговом учете

  В соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

  Порядок отражения в бухгалтерском учете пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам в Плане счетов и бухгалтерских стандартах прямо не предусмотрен. В Инструкции по применению Плана счетов говорится лишь о порядке отражения в учете налоговых санкций. В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения, в то время как под пеней понимается способ исполнения обязанности по уплате налогов.

  В связи с отсутствием конкретного порядка учета пеней в законодательной базе можно выделить два варианта их отражения в бухгалтерском учете, у каждого из которых есть свои приверженцы.

  Вариант 1

  Начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам в учете выглядит следующим образом:

  Как было упомянуто ранее, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и в Инструкции по его применению, а также в бухгалтерских стандартах прямого указания на порядок учета пеней по налогам и авансовым платежам не имеется, в них говорится лишь о налоговых санкциях. Под налоговыми санкциями понимаются меры ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливаемые в виде штрафов (п. п. 1, 2 ст. 114 НК РФ). Только в пункте 83

  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отмечено, что финансовый результат уменьшают причитающиеся за счет прибыли налоги и иные аналогичные обязательные платежи, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Пеня по своей сути не является налоговой санкцией, а уплачивается за перечисление налога в бюджет с опозданием и признается способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (ст. 75 НК РФ). Но вместе с тем уплата пени - это негативное последствие (санкция) нарушения норм налогового законодательства РФ, касающихся сроков уплаты налогов. Поэтому в данном контексте пени можно отнести к санкциям за несоблюдение правил налогообложения, о которых говорится в п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

  Вариант 2

  Начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам в учете выглядит следующим образом:

  Пример

  Рассчитаем сумму пеней, причитающуюся к уплате:

  Пени = 1/300*9%*700 000*18 = 3780 руб.

  Читайте также:

    
  • Расходы арбитражного управляющего принимаемые для 3 ндфл
    
  • Сколько платит налогов дерипаска
    
  • Элементы структуры налоговых правоотношений это правоотношения сга
    
  • Ответственность директора за неуплату налогов
    
  • Для обозначения пути следования газодымозащитников в ндс применяется путевой трос