Элементы структуры налоговых правоотношений это правоотношения сга

Обновлено: 08.07.2024

1. Налоговые правоотношения -это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
В литературе налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой совокупность следующих правовых отношений:
по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ;
возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2.Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями :
это общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права;
правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения;
социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями; они неразрывно связаны с нормами налогового права - возникают и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права;
представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий;
основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Под составом конкретного налогового правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических свойств.
Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее

строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента:
субъекты правоотношения;
содержание правоотношения;
объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны). Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо
бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей. Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу
чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налого
обложения вступают в правовую связь. В качестве объекта правоотношений выступают разнообразные материальные И нематериальные блага.
В процессе налогообложения структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется содержанием прав и обязанностей субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется в поведении субъектов в ходе реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном поведении участников налогового правоотношения имеет место совпадение юридической и фактической структур налогового, при несовпадении - нарушение налогового законодательства РФ, правонарушение либо налоговое преступление.
Согласно ст. 9 НК РФ участники отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах:
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в России;
Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);
• Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;
• органы государственных внебюджетных фондов.
Кроме того, к участникам налоговых правоотношений относятся:
• органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
• органы опеки и попечительства, социальные учреждения,
• процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели),
• кредитные организации (банки).

Правоотношение является одной из основных юридических категорий, большинство аспектов которой до настоящего времени следует отнести к категории дискуссионных в правовой науке. Подобными аспектами считается соотношение правоотношений и норм права, признаки, сущность правовых отношений, а также их более детальные особенности.

Правоотношения можно исследовать в узком и широком смысле, то есть выделять две их разновидности в отношении норм права.

Под правоотношением в широком смысле этого слова следует отнести объективно формирующуюся до закона особую форму общественного воздействия, участники которой обладают комплексом взаимных и корреспондирующих прав и обязанностей, и осуществляют их с целью удовлетворения личных интересов и потребностей в опредленном порядке, не запрещенном государством.

Под правоотношением в узком смысле этого слова следует понимать вид социального отношения, которое регулируется правовой нормой, участники которого имеют комплекс взаимных и корреспондирующих прав и обязанностей, и реализуют их с целью удовлетворения своих интересов и потребностей в специальном порядке, которое гарантировано и охраняется государством в лице его органов.

Другими словами, под правоотношением данной разновидности следует понимать правовую норму в действии. Лица, имеющие права, именуются управомоченными, а те, кто несет обязанности – обязанными.

Правоотношения, формирующиеся до закона, выступают в качестве источников норм права, то есть формируют общественную, соответственно, и государственную волю. Правоотношения, образующиеся на основании норм права, в своей основе обладают юридическим фактом. Они реализуют волю государства, которая содержится в нормах права, обладающих общим характером, охраняются и гарантируются государством.

Их особый волевой характер заключается в том, что:

воля государства, вне зависимости от субъекта правоотношения выражается в нормах права;
выявляется индивидуальная воля участников правоотношений при их формировании, преобразовании и прекращении.

Выделяют следующие базовые признаки для правоотношений каждой разновидности:

идеологический характер, так как формирование, преобразование и прекращение проходит через человеческое сознание, в первую очередь, такую его сферу, как правовое сознание, притом в условиях современности преобразовался только характер идеологии, главное место в ней вместе классового подхода отводится мировоззрению перехода к рыночным правоотношениям и независимому предпринимательству;
волевой характер, так как правовое отношение всегда признается результатом волеизъявления его стороны или одной из сторон;
двусторонний характер, то есть все время связь между его участниками через комплекс их субъективных прав и юридических обязанностей;
корреспондирующий и взаимосвязанный характер отношений сторон, так как данные отношения выражены в комплексе взаимных прав и обязанностей;
наличие правосубъектности в качестве отличительной особенности сторон в отношении;
регулирующая роль, состоящая в том, что правоотношения устанавливают определенное поведение сторон и вносят порядок и систематизацию в практику общества, формируя либо устанавливая волю общества.

Структура (элементы) правоотношений

Правоотношения обладают сложной структурой. В состав правоотношения входят четыре элемента:

объект
субъект
субъективные права
юридические обязанности

Объект правоотношения

Под объектом правоотношения понимается материальное либо нематериальное благо, а также действие лица либо результаты данных действий, в связи с которыми формируется правоотношение.

Круг благ (объектов), на достижение либо защиту которых направлена практическая реализация прав и обязанностей участников правоотношений, довольно многообразен.

Статья 128 Гражданского кодекса РФ признает объектами гражданских правоотношений:

вещи, в том числе деньги и ценные бумаги;
другое имущество, включая права имущественного характера;
услуги и работы;
результаты интеллектуальной деятельности, включая исключительные права на них;
нематериальные блага, среди них личными неимущественными являются – жизнь, достоинство и честь человека, тайна переписки и др.

Объект может преобразовывать собственные свойства в процессе развития правоотношения, переходить от одной стороны к другой. Кроме этого, одно и то же благо может выступать в качестве объекта разных правоотношений.

Субъект правоотношений

Это участники, которые наделены комплексом субъективных прав и юридических обязанностей.

Круг субъектов очень многообразен. Можно выделить коллективных субъектов права: государство и органы государства, административно-территориальные единицы государства; организации и физические лица.

Государство и органы государства признаются субъектами международных правоотношений, вступая во взаимодействие с иными государствами, и участником самых значимых политических, экономических, социальных, культурных отношений внутри государства. Способность выступать субъектом региональных, глобальных и локальных правоотношений прямо вытекает из государственных функций: устанавливать собственную внутреннюю и внешнюю политику, преодолевать различные противоречия, управлять базовым потенциалом в экономической сфере, обеспечивать достойный уровень жизни человека и гражданина.

Административно-территориальные единицы – это города, республики, уезды, области, округа – считаются субъектами правоотношений в пределах отведенных им полномочий.

Юридическими лицами признаются организации, которые обладают на праве собственности, оперативном управлении либо хозяйственном ведении обособленное имущество, которое отвечает по собственным обязательствам данным имуществом, от собственного имени приобретающие и осуществляющие права имущественного и личного неимущественного характера, несущие обязанности, выступающие в качестве истцов либо ответчиков в суде, обладающие самостоятельной сметой либо балансом.

Организации вступают в правоотношения, которые необходимы для практической реализации стоящих перед ними задач. К примеру, коллегия адвокатов оказывает физическим и юридическим лицам юридическую помощь. С данной целью между адвокатами и клиентами заключаются соглашения.

Специфическим субъектов правоотношений являются социальные общности – народности, нации, этносы, роль которых значительно выросла в последнее время.

Физическими лицами признаются определенные люди (граждане, граждане иностранного государства, а также лица без гражданства), которые стремятся удовлетворить собственные потребности, исполнить возложенные на них обязанности.

Субъективное право

Им признается мера возможного поведения управомоченного субъекта, юридического носителя, которая предоставляется и защищается государством.

Субъективное право включает в себя комплекс правомочий, в первую очередь, это требование, которое обращено к иным лицам с целью удовлетворения законных притязаний управомоченного лица.

Правомочие на защиту предполагает возможность самого лица защищать принадлежащее ему право всеми не запрещенными законодательством способами и средствами, а также при возникновении подобной необходимости обращаться в специально уполномоченные органы.

Правомочие на личные действия – это возможность законного поведения носителя права с целью удовлетворения потребностей.

Юридическая обязанность

Это установленная законодательством мера должного поведения субъекта правоотношения, которая способствует удовлетворению интересов управомоченной стороны.

Обязанности в правоотношениях могут быть двух видов: активные и пассивные. Активная обязанность – это совершение определенных действий (к примеру, поставка продукции, уплата долга). Пассивная обязанность состоит в необходимости воздержаться от действий, являющихся нежелательными для управомоченной стороны, обычно, нарушающих ее права.

Например, пассивной обязанностью считается обязанность лица, с которым живут дети при раздельном проживании супругов, не чинить препятствия второму супругу принимать участие в воспитании детей, то есть воздерживаться от действий, которые препятствуют встрече детей с тем из родителей, который живет не с ними.

Налоговые правоотношения — это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, носящие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы.

Признаки налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних, но они имеют и характерные черты.

Б)характерные черты налоговых правоотношений:

• возникновение и функционирование в процессе налоговой деятельности государства (деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях);

• имущественный характер (являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, носящие публичный характер);

• направленность на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств;

• участие в налоговых правоотношениях государства или муниципальных образований (обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование непосредственно или в лице компетентных органов);

• наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности (НК РФ допускает возможность участия в налоговых правоотношениях лиц, не являющихся налогоплательщиками, но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет).

Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества.

Структура налоговых правоотношений

Существуют разнообразные типы (виды, подвиды) налоговых правоотношений (по установлению и введению налогов, контрольные, обеспечительные, по применению налоговых льгот и т.д.), каждый из которых обладает не только общими, но и специфическими признаками, элементами структуры, содержания, формы, составом участников и т.д.

Налоговое правоотношение имеет свою структуру (состав), т.е. совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов:

• содержания (субъективных прав и юридических обязанностей).

Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная правовая связь.

Содержанием налогового правоотношения выступают права и обязанности его участников. Содержание налогового правоотношения формируется в результате действия юридических норм, волеизъявления его участников, а также в соответствии с решениями правоприменительных органов.

1. из основных функций права

а. Регулятивные правоотношения составляют основную массу отношений в сфере правового регулирования налогообложения. Они обеспечивают реализацию регулятивной функции права.

б. Охранительные налоговые правоотношения обеспечивают реализацию охранительной функции права. В налоговом праве они выполняют вспомогательную роль по отношению к регулятивным, ибо производны от регулятивных правоотношений.

Регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные.

Относительные правоотношения (двусторонне индивидуализированные) — это такие правоотношения, в которых уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, который должен совершать или не совершать определенные действия. Основная масса налоговых правоотношений — это относительные правоотношения. Здесь управомоченному лицу противостоит совершенно определенное обязанное лицо. К таковым относятся правоотношения по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и неналоговых платежей, правоотношения по налоговому контролю, по получению налогового кредита, инвестиционного налогового кредита и т. д. В большинстве случаев в относительных налоговых правоотношениях управомоченное лицо имеет право требования, которому корреспондирует обязанность конкретного субъекта.

Абсолютные налоговые правоотношения также имеют место в налоговом праве. Однако их число значительно меньше в сравнении с относительными налоговыми правоотношениями. Абсолютные правоотношения (односторонне индивидуализированные) — это такие правоотношения, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект. Так, к абсолютным налоговым правоотношениям можно отнести правоотношение по установлению налогов и сборов. Здесь праву представительного органа власти на установление налога противостоит обязанность всякого субъекта не препятствовать его реализации.

2. По характеру налогово-правовых норм:

Материальные налоговые правоотношения служат средством реализации материальных прав и обязанностей субъектов налогового права, а процессуальные налоговые правоотношения обеспечивают порядок реализации этих прав и обязанностей

3. на основании особенностей их объекта:

Объектом имущественных налоговых правоотношений является денежная субстанция — налог, сбор, пени, недоимка, штраф и т. д.

Объектом неимущественных, налоговых правоотношений таковая не является. В качестве объекта здесь выделяются: деятельность по осуществлению налогового контроля и др. К имущественным налоговым правоотношениям относятся правоотношения: по уплате налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды; по уплате в эти же фонды недоимок и пеней и т. д. К неимущественным налоговым правоотношениям относятся правоотношения по налоговому процессу, налоговому контролю, установлению налогов и предоставлению налоговых льгот и др.

4. по структуре их юридического содержания:

а.Простые налоговые правоотношения характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности.

Простые налоговые правоотношения в чистом виде, т. е. не как элемент

сложного налогового правоотношения, встречаются в налоговом праве сравнительно редко. Например, простым налоговым правоотношением является правоотношение по установлению налогов. Здесь праву государства в лице представительного органа власти на установление налога корреспондирует обязанность не препятствовать его осуществлению.

Б.В сложных налоговых правоотношениях содержание состоит из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей.

Сложные налоговые правоотношения преобладают в налоговом праве. Среди них: налогово-процессуальное правоотношение, материальное налоговое правоотношение по уплате налога и др.

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Правоотношение – урегулированное нормами права общественное отношение, участники которого являются носителями субъективных прав и юридических обязанностей, охраняемых государством.

Элементы правоотношений:

субъекты – это правоспособные и дееспособные лица, являющиеся носителями юридических прав и обязанностей (их должно быть как минимум два: носитель права и носитель обязанностей);
объекты – это реальное (материальное или нематериальное) благо, по поводу которого субъекты вступают в правоотношения; виды объектов: материальные – предметы материального мира, предметы потребления, недвижимость, предметы домашнего обихода, произведения искусства и т.д. и нематериальные – духовные ценности, морально-психологическое состояние человека и т.д.
содержание правоотношений – это субъективные права и юридические обязанности участников правовых отношений

Субъективное право – это предусмотренное правом возможное поведение лица (например, возможность оставить кому-то наследство);

Юридическая обязанность – это предусмотренная правом нужного поведения лица (например, необходимость нести юридическую ответственность за невыполнение нормой права действий).

Подробно о юридической ответственности материал ЗДЕСЬ.

Признаки правоотношений:

возникают исключительно на основе норм права;
являются разновидностью общественных отношений, т.е. могут возникнуть только в человеческом обществе;
возникновение между участниками правовых отношений юридической связи посредством субъективного права одного лица и юридической обязанности другого лица;
волевой характер, то есть для его возникновения необходима воля (желание) как минимум одного из участников;
возникают по поводу реального блага;
охраняются и обеспечиваются силой государственного принуждения

Условия, необходимые ля возникновения правоотношений:

дееспособность – это закрепленная законодательством и обеспеченная государством возможность субъекта приобретать и осуществлять свои права и обязанности личными действиями;
правоспособность – это закрепленная законодательством и обеспеченная государством возможность субъекта иметь объективные права и нести юридические обязанности.

Подробно о правоспособности и дееспособности материал ЗДЕСЬ.

ВИДЫ ПРАВООТНОШЕНИЙ.

Виды правоотношений по отраслям права:

конституционные;
административные;
гражданские;
трудовые;
уголовные;
процессуальные.

Виды правоотношений по функциям права:

регулятивные — возникают из правомерных действий (например, правовые отношения между арендодателем и арендатором земельного участка — заключение договора аренды);
охранительные — на неправомерных действий субъектов (например, между лицом ,подозреваемым в совершении кражи, и следователем, ведущим расследование.

Виды правоотношений по количественному составу субъектов:

простые — возникают между двумя субъектами;
сложные — между 3 и более субъектами.

Виды правоотношений по характеру обязанностей:

активные — необходимости совершить определенные действия (передать вещь, выполнить работу);
пассивные — обязанность не совершать противоправных действий.

Обстоятельства, необходимые для возникновения правоотношений – юридические факты.

Виды юридических фактов:

юридические события – явления, не зависящие от воли человека (рождение, смерть, стихийное бедствие и т.д.)
юридические действия – любые юридические факты, которые являются результатом волевого поведения человека.

Виды юридических действий:

Правомерные действия, специально совершаемые с целью породить юридические последствия, называют юридическими актами.

К юридическим актам относятся гражданские сделки, заявления и жалобы граждан, судебные решения и другие действия.

Читайте также: