Можно ли получить налоговый вычет если уволился

Обновлено: 17.05.2024

После увольнения сотрудника организация не должна выплачивать ему оставшуюся часть социального налогового вычета на лечение (обучение). Остаток социального налогового вычета работник может получить, подав декларацию по форме 3-НДФЛ в инспекцию по месту своего учета по окончании календарного года

После расторжения трудового договора с работником в связи с его увольнением (гл. 13 ТК РФ) организация по отношению к бывшему работнику перестает быть работодателем (ст. 20 ТК РФ). В связи с этим после увольнения сотрудника оставшуюся сумму социального налогового вычета на лечение (обучение) организация предоставлять не должна (даже если для данного физического лица она будет продолжать признаваться налоговым агентом в части иных доходов помимо заработной платы). Такой вывод логически следует из разъяснений Минфина России (письма Минфина России от 11.03.2015 № 03-04-05/12835, УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 № 20-14/068304@) в отношении предоставления налоговым агентом, не являющимся работодателем, имущественного налогового вычета по НДФЛ со ссылкой на схожую по содержанию с абзацем 2 пункта 2 статьи 219 Кодекса норму (абз. 1 п. 8 ст. 220 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты на лечение (обучение) предоставляют начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Из прямого прочтения данной нормы следует, что если сотрудник написал заявление на социальный налоговый вычет на лечение (обучение) и принес в бухгалтерию уведомление, подтверждающее право на его получение, например, в июне, то именно с этого месяца социальный налоговый вычет и предоставляют. Каких-либо перерасчетов за январь-май текущего года делать не следует.

Действительно, налоговые агенты исчисляют суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поэтому если сотрудник для получения социального налогового вычета подал заявление и уведомление работодателю не с первого месяца налогового периода, то данный вычет предоставляют сотруднику начиная с месяца, в котором он за ним обратился, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога. Например, если сотрудник принес уведомление в июне, социальный налоговый вычет предоставляют с учетом доходов за январь-июнь. Аналогичная точка зрения содержится в определении Верховного Суда РФ (определение ВС РФ от 13.04.2015 № 307-КГ15-324) в отношении имущественного вычета, что служит косвенным подтверждением применимости приведенного в нем подхода и к социальному налоговому вычету в силу схожести правил предоставления этих вычетов (см. также письмо Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-05/51303).

Как получить остаток социального налогового вычета

В случае увольнения работника зачесть ему НДФЛ, уплаченный до подачи заявления на получение социального налогового вычета, не представляется возможным. Возвращать удержанную с заработной платы сумму НДФЛ за прошедшие месяцы налогового периода налоговый агент не должен.

Однако если налоговый агент после обращения к нему сотрудника в установленном порядке за получением социальных налоговых вычетов удержал налог без учета этих вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления плательщика НДФЛ подлежит возврату (абз. 4 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Сотрудник обратился к работодателю за получением социального налогового вычета на лечение в июне 2016 г. Но по ошибке при расчете налоговой базы за июнь налоговый вычет работодателем предоставлен не был, НДФЛ за этот месяц бухгалтер удержал. В этом случае налоговый агент обязан возвратить излишне удержанную из доходов сотрудника сумму НДФЛ в порядке, установленном ст. 231 Кодекса.

В тех случаях, когда по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, он имеет право получить социальные налоговые вычеты, подав декларацию по форме 3-НДФЛ по окончании календарного года в инспекцию по месту своего учета (абз. 5 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Именно таким образом бывший сотрудник как раз и сможет получить остаток социального налогового вычета на лечение (обучение).

Социальный налоговый вычет в декларациях

При заполнении декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщик должен будет указать сумму предоставленных бывшим работодателем социальных налоговых вычетов на лечение (обучение) за налоговый период в подпункте 3.5.1 (стр. 171) листа Е1 (п. 12.7 Порядка заполнения формы 3-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@).

Данную сумму уволенный сотрудник может определить по справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@), которую налоговый агент обязан представить налогоплательщику по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ; ст. 62 ТК РФ).

Например, социальные налоговые вычеты на лечение указывают в этой справке под кодом 324 (приложение № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Справка по форме 2-НДФЛ будет являться также документом, на основании которого и налоговый орган сможет определить остаток социального налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик (письма Минфина России от 25.08.2011 № 03-04-05/7-599, от 13.11.2010 № 03-04-06/7-267).

До 1 января 2016 года единственным видом вычета, который можно было получать у работодателя, а не через налоговый орган, был вычет при покупке жилья. Однако с 1 января 2016 года вступили в силу изменения налогового законодательства, которые в дополнение к имущественному вычету разрешили также получать через работодателя социальные вычеты за обучение и лечение (п.2 ст. 219 Налогового Кодекса РФ в новой редакции).

Далее мы подробно рассмотрим возможность получения налогового вычета на лечение у работодателя, а также преимущества и недостатки этого способа.

Заметка: с процедурой получения вычета через налоговую инспекцию Вы можете ознакомиться в нашей статье Получение социального вычета на лечение через налоговую инспекцию.

Два способа получения налогового вычета на лечение

Если Вы получали и оплачивали медицинские услуги за себя, родителей, детей, супруга/супруги, приобретали медикаменты и хотите получить вычет, то у Вас есть два варианта:

1. Можно дождаться окончания календарного года, а затем подать документы в налоговый орган. При этом налоговый вычет возвращается сразу за целый год (или несколько лет) налоговой инспекцией. Подробный процесс описан в статье: Получение социального вычета на лечение через налоговую инспекцию.

Пример: Клюев Я.Ю. в 2020 году оплатил стоматологические услуги в размере 50 тыс. рублей. По окончании года, в январе 2021 года, он подал пакет документов на вычет (декларацию 3-НДФЛ, подтверждающие документы, заявление на вычет) в налоговую инспекцию. После завершения камеральной проверки документов Клюев Я.Ю. получит денежные средства в размере 6 500 рублей.

2. Можно не ждать окончания года и обратиться в налоговую инспекцию за Уведомлением, подтверждающим право на вычет. Передайте Уведомление с письменным заявлением работодателю, и, начиная с месяца, в котором Вы обратились к работодателю, из Вашей заработной платы не будет удерживаться НДФЛ 13% до полного использования вычета.

Обратите внимание: получить вычет через работодателя можно только по расходам на лечение, которые произведены в текущем календарном году. Если расходы были произведены в прошлые календарные годы, то вычет может быть получен только через налоговый орган.

Пример: Воронов Ю.Э. в марте 2020 года оплатил лечение в частной клинике в сумме 100 тыс. рублей. Заработная плата Воронова Ю.Э. составляет 25 тыс. рублей, то есть на руки он получает 21 750 рублей, так как 3 250 рублей удерживаются с него в виде налога на доходы.

Воронов Ю.Э. обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче Уведомления и получил его через месяц. В апреле Воронов Ю.Э. отнес Уведомление вместе с заявлением о предоставлении вычета в бухгалтерию работодателя. С апреля по июль 2020 года из заработной платы Воронова Ю.Э. перестали удерживать НДФЛ, и на руки он стал получать 25 тыс. рублей. С августа 2020 года налог с него снова стали удерживать, так как вычет в размере 100 тыс. рублей был исчерпан.

Порядок получения налогового вычета через работодателя

Рассмотрим по порядку все шаги для получения налогового вычета через работодателя:

1. Подготовить пакет документов, подтверждающих право на вычет.

Список документов в большей части аналогичен списку документов на получение вычета через налоговую инспекцию. Полный список находится здесь: Список документов на налоговый вычет на лечение.

При этом стоит выделить несколько отличий:
- не нужно заполнять декларацию 3-НДФЛ;
- не нужно брать справку 2-НДФЛ;
- будет другой формат заявления. Это будет заявление о выдаче уведомления (со всеми данными Вашего работодателя).

2. Подать подготовленный пакет документов в налоговый орган.

Когда пакет документов на вычет собран, можно подавать его в налоговую инспекцию по месту Вашей постоянной регистрации (лично, по почте или через Личный кабинет на сайте ФНС) для подтверждения права вычета. Налоговый орган в течение 30 дней после подачи документов должен выдать Уведомление, подтверждающее право на налоговый вычет (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

3. Предоставить документы работодателю.

Как только Вы получите от налоговой инспекции Уведомление, подтверждающее право на вычет, Вам необходимо написать заявление работодателю и вместе с Уведомлением подать его в бухгалтерию своего работодателя.

После этого все дальнейшие необходимые для вычета расчеты будет производить Ваш работодатель. Начиная с месяца подачи уведомления работодателю из Вашей заработной платы не будет удерживаться налог на доходы, и на руки Вы будете получать сумму заработной платы на 13% больше, чем обычно. Это будет происходить до тех пор, пока Вы полностью не исчерпаете сумму вычета.

Пример: Сизов Э.Ш. официально работает и его заработная плата составляет 30 000 рублей. Ежемесячно удерживается НДФЛ в размере 3 900 рублей. На руки он получает 26 100 рублей.

Сизов Э.Ш. заплатил в марте 2020 года за платную операцию 60 000 рублей. Он обратился в налоговую инспекцию по месту регистрации с полным комплектом документов, необходимых для получения вычета:
- заявление о выдаче уведомления, подтверждающего право на вычет;
- подтверждающие документы (договор с медицинским учреждением, справка об оплате лечения для налогового органа).

В мае 2020 года налоговая инспекция выдала Сизову Э.Ш. Уведомление, подтверждающее право на вычет. Он сразу передал Уведомление вместе с письменным заявлением о получении вычета в размере 60 000 рублей своему работодателю.

В мае и июне 2020 года Сизов Э.Ш. получил заработную плату без вычета 13% налога на доходы физических лиц. То есть на руки он получал 30 000 рублей, а не 26 100 рублей, как раньше. С июля 2020 года Сизов Э.Ш. снова стал получать заработную плату за вычетом 13%, так как вычет в размере 60 тыс. рублей он исчерпал за 2 месяца.

С какого месяца не удерживается НДФЛ и может ли работодатель вернуть налог за прошлые месяцы?

Как видно из ситуации, приведенной выше, налогоплательщик обращается к работодателю за получением вычета не в начале года, а в мае. В связи с этим возникает вопрос: с какого момента работодатель перестанет удерживать налог на доходы?

Основываясь на абз. 2-3 п. 2 ст. 219 НК РФ, социальный налоговый вычет на лечение предоставляется налогоплательщику работодателем начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к работодателю за их получением.

Пример: Терихов Д.М. оплатил стоматологические услуги в сентябре. Получил в ноябре уведомление и попросил работодателя вернуть уплаченный ранее в этом году налог. Работодатель правомерно отказал, сообщив, что налог не будет удерживаться лишь с месяца подачи заявления, то есть с ноября.

Как лучше получать вычет: через инспекцию или через работодателя?

На этот вопрос нет однозначного ответа. Ниже мы рассмотрим плюсы и минусы каждого из способов:

  1. При оформлении вычета через работодателя Вы получаете деньги быстрее, так как Вам не нужно ждать окончания календарного года и подавать декларацию.
  2. Не все работодатели и бухгалтеры любят, когда к ним обращаются за получением вычета, так как это добавляет им работы. Если Ваш работодатель один из таких, и Вам не хочется тратить время и нервы на споры с ним, то Вам будет проще получить вычет через налоговую инспекцию.
  3. Если Вы осуществляете частые платежи за лечение в течение года, то Вам удобней один раз обратиться в налоговую инспекцию по его окончанию, чем многократно получать уведомления и относить их работодателю. Если же Вы оплатили лечение единым платежом (например, дорогую операцию) и не хотите ждать конца года для получения вычета, то Вы можете выбрать получение вычета через работодателя.
  4. При получении налогового вычета через работодателя Вам придётся предпринять больше действий, чем при получении через налоговые органы (посетить налоговую инспекцию для сдачи документов, получить через месяц уведомление, написать и отнести заявление с уведомлением работодателю). При получении вычета через налоговый орган достаточно один раз подать пакет документов и ждать перечисления денежных средств. Хотя, с другой стороны, при оформлении вычета через работодателя исключена необходимость заполнения декларации 3-НДФЛ, что несомненно является плюсом этого способа получения вычета.
  5. Стот отметить, что если по итогам года Вам нужно подавать декларацию по другим поводам, например, задекларировать доходы от продажи имущества, то проще дополнительно включить в декларацию вычет на лечение и не тратить время на оформление вычета через работодателя.

Итак, вычет проще получить через налоговый орган по окончанию года. Однако в некоторых ситуациях, например, при единоразовой оплате лечения в начале года, будет удобнее получить вычет через работодателя.

Можно ли обращаться несколько раз?

Бывают случаи, когда лечение проводится и оплачивается не один раз в календарном году, а несколько. Возможно ли в подобных ситуациях обращаться за уведомлением для работодателя несколько раз в течение одного календарного года?

Налоговый Кодекс не содержит норм, ограничивающих число обращений в налоговые органы за Уведомлением, подтверждающим право на налоговый вычет. Если Вы произвели оплату за лечение несколько раз в одном календарном году, Вы имеете право обращаться в налоговую инспекцию и получать Уведомление каждый раз после оплаты медицинских услуг.

Пример: Тихомиров Д.Е. в январе 2020 года оплатил операцию. В следующем месяце он получил уведомление из налоговой инспекции и сразу отнес его работодателю вместе с заявлением на получение вычета. К маю он полностью получил положенный ему налоговый вычет. В мае 2020 года Тихомирову Д.Е. выписали медикаменты, после покупки которых он сразу же обратился в налоговую инспекцию за получением Уведомления. Получив Уведомление в июне 2020 года и обратившись с ним к работодателю, Тихомиров Д.Е. повторно получил налоговый вычет.

Что делать, если год закончился, а вычет не был полностью использован?

Возможна ситуация, когда Вы обратились за вычетом к работодателю, но до конца календарного года не успели полностью его использовать. В данном случае Вы можете по окончании календарного года обратиться в налоговый орган (подав декларацию 3-НДФЛ) и вернуть недополученную часть вычета за счет налогов, удержанных с Вас до подачи уведомления работодателю.

Пример: Константинов А.И. оплатил стоматологические услуги в октябре 2020 года в размере 100 000 рублей. Его заработная плата составляет 20 000 руб./мес. Он сразу же обратился с подготовленным пакетом документов в налоговый орган за Уведомлением и, получив его в ноябре, отнес работодателю. В ноябре и декабре 2020 года Иванов получал зарплату без удержания налога. В начале 2021 года он обратился в налоговый орган с декларацией 3-НДФЛ на возврат оставшейся суммы вычета и вернул 13% х (100 000 - 2 х 20 000) = 7 800 рублей.


Точка зрения чиновников. Работодатель предоставляет сотруднику имущественный вычет по НДФЛ с даты обращения и не возвращает сумму налога, удержанную с начала года.

Аргументы.

  1. Налоговый агент обязан предоставить имущественный вычет налогоплательщику с месяца его обращения применительно ко всей сумме дохода, начисленной с начала года, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Перерасчет НДФЛ за предыдущие месяцы налогового периода работодатель производить не должен.
    • Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34221 Аналогичные выводы содержит:
    • Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-05/32492
    • Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2011 N 20-14/3/115602@
  2. Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик может указать удержанные налоговым агентом суммы в декларации по НДФЛ, представляемой в инспекцию по окончании налогового периода.
    • Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34221 Аналогичные выводы содержит:
    • Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-05/32492
    • Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-06/4-374
    • Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 20-14/3/101106@
  3. Согласно ст. 220 НК РФ право на получение имущественного вычета и обязанность по его предоставлению возникают при получении работодателем от налогоплательщика уведомления инспекции, подтверждающего право на вычет. Суммы налога, которые удержал налоговый агент до получения им заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не подпадают под действие ст. 231 НК РФ. Они не являются ни излишне уплаченными налоговым агентом, ни излишне удержанными у налогоплательщика.
    • Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 по делу N А27-692/2014
  4. Налог считается излишне удержанным, если он был удержан налоговым агентом после обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного вычета. Значит, суммы, которые удержал работодатель до получения заявления работника, не могут являться "излишне удержанными" и, соответственно, в данном случае положения ст. 231 НК РФ применяться не должны.
    • Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@) Аналогичные выводы содержит:
    • Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-04-06/7-1
    • Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2012 N 20-14/076660@
    • Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 по делу N А45-23287/2013

Альтернативная точка зрения: Работодатель предоставляет имущественный вычет сотруднику с начала года независимо от месяца обращения и возвращает сумму НДФЛ, удержанную за предшествующие месяцы налогового периода.

Аргументы.

  1. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет при приобретении жилья должен предоставляться налогоплательщику за весь налоговый период, в котором возникло это право.
  2. Сумма НДФЛ, которую исчислил и удержал налоговый агент до обращения к нему сотрудника о предоставлении имущественного вычета, является излишне взысканной, поэтому такая сумма должна быть возвращена налогоплательщику независимо от момента подачи им соответствующего заявления (ст. 231 НК РФ).
  3. Форма уведомления, выдаваемая налоговой инспекцией, предполагает предоставление имущественного вычета налогоплательщику за целый год, а не за отдельные его месяцы.
    • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2014 по делу N А56-40817/2013
  4. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года налоговым агентом, должна быть возвращена в том числе за счет сумм налога, удержанных у других налогоплательщиков, даже если сотрудник обратился к работодателю за предоставлением имущественного вычета в середине года.
    • ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2013 "Рекомендации Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства"

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бывает, что через какое-то время после увольнения работника возникает необходимость выплатить ему некую признаваемую его доходом сумму. Это может быть, например, пособие по больничному либо премия, начисленная за отработанный период. А ранее ему предоставлялся детский, имущественный и/или социальный вычет по НДФЛ. Применять ли вычеты при исчислении НДФЛ после увольнения?

Что приходится выплачивать бывшим работникам

Назовем три наиболее частые выплаты.

Во-первых, это пособие по больничному листу, который экс-работник принес уже после увольнения. Организация обязана оплатить такой листок нетрудоспособности, если он был открыт :

  • до дня увольнения или в день увольнения - в связи с заболеванием, бытовой травмой самого работника либо необходимостью ухода за членом семьи, а закрыт больничный после увольнения. Пособие рассчитывается по общим правилам;
  • в течение 30 календарных дней после увольнения - в связи с заболеванием или травмой самого работника. Пособие выплачивается за все дни болезни в размере 60% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа . При заполнении больничного в строке "Условия исчисления" ставьте код 47 .

Внимание! Больничные по уходу за ребенком или за другим членом семьи, открытые после увольнения, работодатель не оплачивает .

Во-вторых, предусмотренные трудовым (коллективным) договором и локальными актами премии, которые начислены после увольнения по результатам труда за период, отработанный до увольнения.

О том, в каких случаях организация обязана выплатить премию бывшему работнику, вы можете прочитать: журнал "Главная книга", 2017, N 10, с. 15; 2015, N 22, с. 76.

В-третьих, доплата компенсации за неиспользованный отпуск (КНО), начисленной при увольнении. Если начислена годовая премия за период, который вошел в расчет этой КНО, то компенсацию нужно пересчитать. Например, работник уволен 02.02.2018. Расчетный период для КНО - с февраля 2017 г. по январь 2018 г. включительно . Организация 09.02.2018 начислила и выплатила премию по результатам работы в 2017 г. всем работникам. Поскольку 2017 г. у экс-работника отработан, эта премия начислена и ему тоже. А раз начислена она за год, отдельные месяцы которого входят в расчетный период для КНО, то компенсацию нужно пересчитать и доплатить .

Таким же образом следует пересчитывать и доплачивать остальные суммы выплаченного в период действия трудового договора среднего заработка, в расчет которого вошел период, за который после увольнения начислена годовая премия. Это могут быть, например, командировочные.

Об учете премий при расчете среднего заработка вы можете прочитать: журнал "Главная книга", 2016, N 18, с. 76.

При исчислении НДФЛ с каждой из этих выплат у вас возникнет вопрос: уменьшать ли сумму выплаты на те вычеты по НДФЛ, которые предоставлялись работнику до увольнения?

Часть 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ); п. 1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.
Часть 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.
Пункт 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.
Часть 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ.
Статья 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Пункты 2, 15 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Предоставлять ли детский вычет

Предоставление детского вычета никак не связано с наличием либо отсутствием трудовых отношений. Стандартные вычеты предоставляет налоговый агент, то есть тот, кто выплачивает человеку облагаемый НДФЛ доход. Для получения у налогового агента вычета физлицо пишет заявление и представляет документы, подтверждающие право на вычет .

И заявление, и копия свидетельства о рождении ребенка у вас есть. Поэтому при исчислении НДФЛ с выплачиваемого после увольнения дохода вычет нужно предоставить. Конечно, только в том случае, если с учетом выплачиваемой после увольнения суммы общая сумма дохода, полученного физлицом от вашей организации с начала года, не превысила предельных 350 000 руб. В подсчет идут доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, за исключением дивидендов .

Однако обратите внимание на то, как написано это заявление: если от работника работодателю, то нужно взять у человека новое заявление на предоставление вычета.

Например, в заявлении написано: "Генеральному директору ООО "Луч" И.И. Иванову от продавца-консультанта И.И. Петрова". Сейчас этот человек уже не продавец-консультант. Поэтому пусть он напишет новое заявление вне рамок трудовых отношений: "Генеральному директору ООО "Луч" И.И. Иванову от И.И. Петрова". Пусть оно касается исключительно предоставления вычета при выплате дохода после увольнения и там будет указано, что другие налоговые агенты вычет за этот месяц не предоставляют.

Если же заявление изначально было написано не от работника работодателю, а от физлица организации, то новое заявление не нужно.

Подпункт 4 п. 1, п. 3 ст. 218, п. 1 ст. 226 НК РФ.
Пункт 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

А если экс-работник получит детский вычет дважды?

Часто бухгалтеры опасаются, что человек уже успел выйти на другую работу. И если предоставить ему вычет, то он получит его дважды: на новой работе и у бывшего работодателя. А это незаконно, так как вычет за каждый месяц может быть предоставлен только один раз, то есть у одного налогового агента .

Поэтому часто встречаются рекомендации потребовать у бывшего работника:

  • трудовую книжку - чтобы убедиться в отсутствии в ней записей о новой работе. Но, во-первых, это не гарантирует отсутствия выплат от другого налогового агента - человек может, например, получать доходы по гражданско-правовому договору. Во-вторых, отказ показать трудовую книжку не дает вам права отказать в предоставлении вычета;
  • справку 2-НДФЛ от нового работодателя за весь период с момента увольнения в вашей организации - если работник уже начал работать в другом месте. Однако такая справка необходима только "в случае начала работы не с первого месяца налогового периода", причем для предоставления вычета именно по новому месту работы . Так что непредставление этой справки тоже не повод отказать человеку в вычете.

Поэтому требовать эти документы не нужно. При наличии у вас заявления на детский вычет и подтверждающих документов вы должны его предоставить. Вы не обязаны выяснять, не написал ли уже человек такое же заявление другому налоговому агенту. Он сам должен позаботиться о том, чтобы вычет ему предоставлял только один налоговый агент . И отвечать за неправомерное получение повторного вычета в случае чего должен именно он, а не ваша организация.

Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Абзац 2 п. 3 ст. 218 НК РФ.
Пункт 3 ст. 218 НК РФ.

За сколько месяцев предоставить детский вычет

Этот вопрос возникает, если между месяцем увольнения и месяцем выплаты прошел месяц и более.

Например, работник из вашей организации уволился 25.08.2017 - это последний день его работы. 22.09.2017 он заболел. Поскольку после увольнения прошло меньше 30 календарных дней, пособие должна выплатить ваша организация. Больничный был закрыт 09.10.2017, в тот же день человек вам его принес. Вы начислили пособие и выплачиваете его 20.10.2017, в день выплаты зарплаты за первую половину месяца . За какие месяцы предоставить детский вычет при исчислении НДФЛ с пособия: за сентябрь и октябрь или же только за октябрь?

Минфин совсем недавно еще раз подтвердил: если в отдельные месяцы организация ничего не выплачивала физлицу, то положенный ему за эти месяцы детский вычет предоставляется при выплате дохода в следующем месяце . Поэтому в нашем примере вычет нужно предоставить и за сентябрь, и за октябрь.

Обоснование этой позиции такое. Налоговый агент исчисляет 13-процентный НДФЛ нарастающим итогом с начала года . Исчислить налог - это умножить налоговую базу на ставку и вычесть при уплате сумму НДФЛ, удержанную с начала года. А налоговая база - это все доходы с начала года, уменьшенные на все вычеты с начала года . ВАС поддержал такой подход еще в 2009 г. .

Часть 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ.
Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-06/56583.
Пункт 3 ст. 226 НК РФ.
Пункт 3 ст. 210 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09.

Предоставлять ли другие вычеты

Речь об имущественном вычете и вычетах на лечение и обучение , которые предоставляются по заявлению работника при наличии уведомления из ИФНС.

Эти вычеты могут быть предоставлены только работодателем . В нашем случае человек на момент выплаты уже уволен. Поэтому при исчислении НДФЛ с пособия по больничному такой вычет применять нельзя .

А вот с премией и доплатой КНО сложнее. Организация выплачивает их именно в связи с трудовыми отношениями с физлицом. При увольнении трудовой договор прекращается . Но предусмотренная им обязанность работодателя начислить и выплатить премию еще не выполнена на момент увольнения. А значит, трудовые отношения еще не закончились. Следовательно, в момент выплаты премии организация все еще действует как работодатель . И получается, она должна предоставить имущественный и социальный вычеты, на которые у нее имеются заявления физлица и уведомления ИФНС. Точно так же, как она предоставила бы их, если бы с опозданием выплачивала зарплату за месяц увольнения и КНО.

С этим согласен специалист ФНС.

Предоставление бывшим работодателем имущественного и социального вычетов

Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- Полагаю, что при выплате бывшему работнику премии за результаты деятельности в периоде, когда трудовые отношения с этим работником еще не были расторгнуты, ему могут быть предоставлены социальный и (или) имущественный вычеты, которые предоставлялись ему до увольнения.

В любом случае важно, чтобы заявление на имущественный вычет и уведомление ИФНС были поданы физлицом работодателю до даты увольнения. Иначе вычет ваша организация предоставить не вправе .

Статьи 220, 219 НК РФ.
Пункт 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ.
Письмо Минфина России от 05.11.2014 N 03-04-06/55651.
Статья 77 ТК РФ.
Статьи 15, 16, 20 ТК РФ.
Письма УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@, от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@.

Не забудьте заново выдать справку 2-НДФЛ

Нужно ли как-то аннулировать справку, выданную при увольнении?

Идеальный вариант - если человек отдаст ее вам в обмен на новую справку. Тогда вы можете быть уверены, что на новой работе стандартный вычет ему будет предоставлен с учетом всех выплаченных вами с начала года доходов.

Но обязанности возвращать ранее выданную вами справку у человека нет, поэтому он может этого и не сделать. Не беда: в ней есть дата составления, поэтому она не является недействительной - на ту дату в ней все верно.

Если в день увольнения работника вы знаете, что позже ему еще будут начислены и выплачены премия либо пособие по больничному, то к выдаваемой ему справке 2-НДФЛ приложите уведомление.

В уведомлении напишите, что после такого-то числа данные о выплаченных ему доходах за этот год могут измениться и тогда ему по его запросу может быть выдана обновленная справка о доходах за этот год.

Пункт 3 ст. 230 НК РФ.

НДФЛ при выплате премии после увольнения: подход изменился

В конце сентября Минфин выпустил официальные разъяснения: в целях НДФЛ доход в виде годовых и разовых производственных премий считается полученным в момент их выплаты . Специалист ФНС подтвердил нам, что это верно и для премий по итогам работы за квартал (см. с. 13).

А для ежемесячных премий сохраняется прежняя позиция: дата получения дохода - последний день месяца, за работу в котором она начислена . Это объясняется тем, что премии за труд - часть зарплаты, а в целях НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца . Если же работник увольняется, то дата получения дохода в виде зарплаты за отработанные дни месяца увольнения - последний день работы . Следовательно, и ежемесячная премия, начисленная за эти дни, тоже считается полученной в день увольнения.

Таким образом, при выплате бывшему работнику любой премии из нее нужно удержать НДФЛ и не позднее чем на следующий день перечислить его в бюджет . ФНС уже разъяснила, как показать это в расчете 6-НДФЛ в зависимости от того, за какой период начислена выплачиваемая после увольнения премия . Вот что получается.

Трудовая премия за месяц. Допустим, работник уволен 24.11.2017 (это последний день работы), а 08.12.2017 ему выплачена премия по итогам работы в ноябре, из нее удержан и в тот же день перечислен в бюджет НДФЛ.

Эта операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. отражается так:

  • в строке 100 - 24.11.2017 (последний день работы);
  • в строке 110 - 08.12.2017 (день выплаты премии);
  • в строке 120 - 11.12.2017 (так как следующий за днем выплаты день - 09.11.2017 - приходится на выходной и переносится на очередной рабочий день).

Трудовая премия за квартал, за год, разовая. Допустим, работник уволен 29.12.2017, а 02.02.2018 подписан приказ о выплате всем, в том числе и бывшему работнику, премии за результаты работы в 2017 г. Премия выплачена 20.02.2018, в этот день НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в бюджет.

Эта операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. отражается так:

  • в строке 100 - 20.02.2018 (день выплаты премии);
  • в строке 110 - 20.02.2018;
  • в строке 120 - 21.02.2018.

В справку о доходах за 2017 г. премия не включается. Это доход 2018 г., по окончании которого на работника нужно будет сдать справку 2-НДФЛ, отразив премию как доход февраля.

О том, как удерживать налог с премий и отражать их в НДФЛ-отчетности, читайте: с. 11.

Еще один распространенный вид выплат бывшим работникам - выплата среднего заработка, сохраняемого на второй и третий месяцы после увольнения по причине сокращения. Но эти выплаты НДФЛ не облагаются . Соответственно, и вопроса о вычете не возникает.

Письмо Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400.
Пункт 2 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-07/19708; ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@.
Абзац 1 п. 2 ст. 223 НК РФ.
Абзац 2 п. 2 ст. 223 НК РФ.
Пункты 4, 6 ст. 226 НК РФ.
Письмо ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@.
Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-04-06/15529 (п. 1).

Эксперт по бухгалтерскому учету

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Читайте также: