Лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности если с момента правонарушения прошло

Обновлено: 05.05.2024

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности

Налоговое законодательство в некоторых случаях предусматривает освобождение от ответственности при совершении налогового правонарушения. Все возможные обстоятельства прописаны на законодательном уровне, регламентируются строго Налоговым кодексом и сопутствующими нормативно-правовыми актами.

Налоговым законодательством предусмотрены несколько вариантов обстоятельств: те, которые исключают привлечение к ответственности; те, которые смягчают эту вину; и те, которые ее отягчают. Кроме того существуют обстоятельства, которые не позволяют привлечь к ответственности лицо, в отношении которого было заведено налоговое дело. К таким обстоятельствам относятся:

события нарушения нет;
вины обвиняемого в нарушении нет;
отсутствие 16-летнего возраста виновного;
сроки давности по делу о нарушении истекли.

То есть, если виновником нарушения является малолетний гражданин, то привлечь его к ответственности за налоговое нарушение не представляется возможным. При этом законодательством не предусматривается ответственность к опекунам, попечителям или родителям виновного лица.

Лицо, не достигшее 16 лет, просто не привлекается к ответу за совершенное преступление в налоговой сфере. При этом судебная практика показывает, что на долю таких дел приходится ничтожный процент – 2-3% от общего количества дел по налоговым правонарушениям.

В рамках налогового законодательства нельзя привлечь к ответственности нельзя при условии отсутствия события налогового нарушения.

То есть если в ходе рассмотрения нарушений, выяснится, что этих самых нарушений нет, то и привлечь к ответственности плательщика не за что.

Например, плательщиком не были уплачены в срок налоги и сборы, налоговые органы в отношении этого плательщика открыли дело о налоговом нарушении, но плательщик заплатил самостоятельно насчитанные на него средства, включая пени, то привлекать его к ответственности не за что. События налогового правонарушения нет.

Под сроком давности понимается трехлетний период с момента окончания налогового периода, в котором произошло нарушение. То есть если налоговый орган в течение трех лет не призывал к ответственности виновного в налоговом правонарушении плательщика, то по истечении трех лет этого сделать нельзя.

Примечательно, что законодательно не установлено никаких условий для восстановления пропущенных сроков для налоговых органов. Они обязаны своевременно при обнаружении нарушений обращаться к плательщикам с требованием устранения нарушений или призывать их к ответственности.

Отсутствие вины в правонарушении в налоговой сфере

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения тоже является основанием для того, чтобы лицо не привлекали к ответственности. При этом отсутствие вины доказывается путем рассмотрения налогового дела с представлением доказательств, как со стороны обвиняющей (следует понимать, как налоговые органы), так и со стороны защищающейся (то есть плательщика, которого обвиняют в нарушениях).

Примечательно, что плательщик вправе ничего не делать и не представлять на рассмотрение, поскольку обвиняющая сторона сама должна доказать его виновность.

Если налоговый орган этого не делает, или доказательства являются несостоятельными, к ответственности плательщик не призывается.

Более того если дело изначально рассматривалось налоговым органом, который вынес решение о призвание к ответственности плательщика, а в ходе судебного разбирательство было доказано, что решение несостоятельное и незаконное, то оно отменяется. При этом должностные лица налогового органа могут быть призваны к ответственности за вынесение несостоятельного решения, нарушающего права граждан.

Кроме прочего в налоговом законодательстве существует ряд обстоятельств, которые полностью исключают виновность плательщика. К ним относятся:

нарушения, которые были совершены в обстоятельствах, независящих от плательщика – стихия, природный катаклизм, иные обстоятельства, которые плательщик был не в силах преодолеть;
нарушения, которые были совершены физическим частным лицом в состоянии, которое не позволяло ему оценивать свою деятельность и ее последствия, в результате болезни, травмы и прочих обстоятельств, касающихся здоровья (исключением в этом случае будут состояния алкогольного и наркотического опьянения);
нарушения, которые были совершены в результате следования письменным рекомендациям налогового органа (в этом случае ответственным за нарушение будет налоговый орган, который дал неверные рекомендации).

В ходе судебного рассмотрения дела могут быть открыты иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны, как исключающие наличие виновности плательщика.

Иные основания для непривлечения лица к налоговой ответственности

Налоговым Кодексом предусмотрено еще одно обстоятельство, которое является основанием для непривлечения к ответственности. Так, если плательщик совершил, по мнению налоговых органов, нарушение, связанное с приобретением или использованием имущества, которое на правах собственности относится к иностранной компании, а у плательщика имеются все заполненные уточняющие декларации и документы на это имущество.

При этом декларации должны быть вовремя поданы в налоговый орган на рассмотрение, равно как и сопутствующие документы, и на всех копиях стоит отметка от принимающего налогового органа. В этом случае плательщика нельзя привлечь к ответственности за налоговое нарушение, поскольку нарушения фактически нет.

В суде доказательством будут служить копии деклараций и документов, которые плательщик представлял в налоговый орган в отчетном налоговом периоде, с проставленными отметками о том, что налоговый орган принял все документы на рассмотрение.

Автор статьи

Кузнецов Федор Николаевич

Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация - разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.

В НК РФ есть только две статьи, регулирующие порядок применения смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств. Так, в п. 3 ст. 114 НК РФ указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. А в ст. 112 НК РФ законодатель привел примерный перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, и указал, что могут быть иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Поскольку перечень обстоятельств, которые могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими, открыт, в арбитражной практике встречаются самые разные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность компании.

1. Совершение налогового правонарушения впервые

В силу положений ст. 108 п. 2 и 112 п. 3 НК РФ лицо считается привлечённым к налоговой ответственности с момента вступления в силу решения налогового органа о привлечении лица к такой ответственности и является подвергнутым такой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу соответствующего решения налогового органа.

Применительно к положениям ст. 108 и 112 НК РФ разъяснение ВС РФ означает: если на момент совершения правонарушений налогоплательщик не являлся лицом, привлечённым к ответственности на основании вступившего в силу решения налогового органа, он считается совершившим его впервые.

Далее следует отметить, что при определении того, являлся или нет налогоплательщик лицом, совершившим налоговое правонарушение впервые, нужно исходить не из даты принятия решения налоговым органом (как считают налоговики), а из даты совершения самого правонарушения. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. № 1400/10 приведено разъяснение, согласно которому для установления факта привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности необходимо исходить не из дат принятия налоговыми органами решений по результатам налоговых проверок, а из того обстоятельства, являлся ли налогоплательщик привлечённым к налоговой ответственности на момент совершения текущего нарушения. При этом в отношении нарушения в виде неуплаты сумм налога (ст. 122 НК РФ) моментом его совершения является срок уплаты налога.

Во многих решениях и постановлениях арбитражных судов совершение налогового правонарушения впервые оценивается в качестве смягчающего обстоятельства (Постановления АС Московского округа от 13.03.2017 г. по делу № А40-53047/2016, от 30.05.2018 г. по делу № А40-145559/2017, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 г. по делу № А45-19364/2012 и др.).

Существуют также решения вышестоящих налоговых органов, вынесенные по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков, в которых обстоятельство совершения налогового правонарушения впервые рассматривается в качестве смягчающего обстоятельства (например, Решение ФНС России от 22.03.2016 г. № СА-3-9/1218@).

Однако есть и противоположная практика. В Решении ФНС России от 19.07.2012 налоговый орган прямо указал, что совершение налогового правонарушения впервые не является обстоятельством, смягчающим ответственность. Аналогичная позиция изложена также в Постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.10.2015 г. № Ф04-24397/2015 по делу № А27-3383/2015, от 05.04.2016 № Ф04-1076/2016 по делу № А27-12990/2015, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 11.04.2018 г. № Ф05-4202/2018 по делу № А40-113319/2017 и др.). В судебных актах, как правило, суды указывают, что совершение правонарушения впервые следует расценивать только как отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность, поскольку повторное совершение аналогичного правонарушения в силу п. 2 ст. 112 НК РФ квалифицируется в качестве отягчающего обстоятельства.

2. Наличие у компании переплат по налогам за предшествующие периоды

Наличие у компании в налоговых периодах, предшествующих проверяемому, переплат по налогам может свидетельствовать о том, что общество уплачивало налоги в большем размере, чем это было необходимо, тем самым фактически авансировало бюджет. Помимо этого, наличие у налогоплательщика переплат по налогам позволяет полностью либо в части компенсировать какие-либо потенциальные потери бюджета.

3. Признание вины, деятельное раскаяние и добровольная оплата доначислений

В п. 3 Постановления от 15.07.1999 г. № 11-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что в целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налога (ст. 57 Конституции Российской Федерации) и возмещения ущерба, понесённого казной в результате её неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства.

Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога (т. е. пени), так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.

В п. 1 ст. 122 НК РФ установлен размер штрафа в виде 20% от неуплаченной суммы налога. С учётом положений НК РФ о необходимости учитывать смягчающие обстоятельства, установленный в ст. 122 НК РФ размер штрафа может быть снижен правоприменительными органами.

Наказание в виде штрафа в любом случае должно быть дифференцированным в зависимости от поведения налогоплательщика и других обстоятельств налогового правонарушения. Суды признают, что применение одинаковой ставки в 20% ко всем совершившим налоговое правонарушение налогоплательщикам не отвечает принципу справедливости и соразмерности наказания. Необходимо отличать недобросовестного налогоплательщика, который оспаривал в судебном порядке решение налогового органа, до последнего уклонялся от погашения недоимки, выводил имущество, переводил бизнес на другое юридическое лицо и т. п. от налогоплательщика, который деятельно раскаялся, добровольно и быстро уплатил недоимку, штраф и пеню, отказался от оспаривания решения налогового органа в судебном порядке, внёс исправления в бухгалтерский учет и подал уточнённые декларации. Деятельно раскаявшийся налогоплательщик заслуживает смягчения ответственности в виде снижения размера штрафа.

В правоприменительной практике добровольная уплата налогоплательщиком начислений по результатам налоговой проверки в совокупности с иными обстоятельствами оценивается в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 г. № 11185/10 по делу № А73-16543/2009, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.06.2016 г. № Ф04-2227/2016 по делу № А27-17694/2015, Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2018 г. № 07АП-6035/2018 по делу № А27-705/2018).

4. Ведение налогоплательщиком благотворительной деятельности

Если компания ведёт благотворительную деятельность на регулярной основе, это может послужить веским доводом в пользу снижения размера штрафа.

Налогоплательщику необходимо доказать два обстоятельства: деятельность велась на протяжении нескольких лет, предшествующих проверяемому периоду (желательно на протяжении минимум 5–7 лет), и деятельность являлась благотворительной. Для этого необходимо представить платежные поручения и выписку по лицевому счету из банка, а также письма, дипломы или грамоты из благотворительных или социальных учреждений, которые подтвердят не только факт получения благотворительной помощи, но и цели ее расходования.

Например, Арбитражный суд Московской области и Десятый арбитражный апелляционный суд указали, что компания участвует в благотворительной деятельности. Данный факт подтверждается благодарственными письмами Государственного образовательного учреждения Социальный (коррекционный) детский дом для детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с отклонениями в развитии № 11, Фонда содействия ПО ВВ МВД России, Фонда защиты семьи, соответствующими платежными поручениям о перечислении добровольных пожертвований за период с 2010 по 2017 год. Суд принял во внимание то обстоятельство, что благотворительная деятельность велась обществом регулярно на протяжении последних семи лет. Поскольку общество регулярно осуществляло и осуществляет бескорыстную передачу денежных средств в социально полезных благотворительных целях вне зависимости от объёма переданных денежных средств, суды первой и апелляционной инстанции признали данное обстоятельство смягчающим ответственность общества.

Арбитражные суды других регионов в актуальной судебной практике придерживаются однозначного подхода: оказание благотворительной помощи является обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2011 г. № Ф03-5826/2011 по делу № А73-2560/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2014 по делу № А27-8854/2013 и др.).

Таким образом, арбитражные суды Российской Федерации в целом охотно применяют смягчающие ответственность обстоятельства и снижают размер штрафа не менее чем в два раза. Налогоплательщику достаточно лишь доказать, что имеет место одно из них: совершение правонарушения впервые, наличие существенных сумм переплат по налогам за предшествующие периоды, признание своей вины и деятельное раскаяние или же участие в благотворительности.

Каждый гражданин РФ обязан платить налоги. Вносимые платежи нужны государству, прежде всего, для пополнения бюджета, содержания и обеспечения работы государственного аппарата, армии и правоохранительных органов, а также направляются на развитие разных национальных проектов и поддержку социально незащищенных слоев населения.

Общие положения

Есть ли срок давности по налогам? Да, и органы налоговой службы имеют полное право принудительно заставить налогоплательщика погасить долг перед государством. Законодательство РФ предусматривает для предъявления претензии временной промежуток, называемый сроком исковой давности. Согласно ст. 113 НК РФ, гражданин не может быть привлечен к ответственности за налоговое правонарушение, если с момента его факта истекло более 3 лет. Статьи 120, 122, 129.3 НК РФ также могут дать ответы на вопросы, касаемые споров по сбору налогов, и есть ли вообще срок давности по налоговому правонарушению.

Более того, в НК РФ это понятие зависит от ряда факторов:

размера налога;
налогового статуса;
вида сбора.

Время, в течение которого органы ФНС могут выдвинуть требования, зависит от вида налогового правонарушения:

При задержании платежа или при неверном финансовом учете период взыскания наступает после последнего дня уплаты. Данное правило применяется к тем видам налогов, отчетный период по которым составляет год.
В других случаях, этот срок для любых лиц рассчитывается с числа, идущего после раскрытия нарушения. Однако данный факт не всегда может быть определен, потому что обнаруживается лишь в момент налоговой проверки.

Итак, срок исковой давности по налогам составляет 3 года. Однако стоит запомнить, что обязательство внесения в бюджет налогов и сборов не имеет временного периода.

Сроки давности для физических лиц

Ст. 57, п. 4 НК РФ говорит о том, что гражданин РФ обязан оплатить налоговый взнос с момента получения платежного поручения до 30 дней, если обязательство не выполнено, образуется задолженность.

Срок давности по налогам физических лиц зависит от размера задолженности:

если долг физического лица составляет более 3000 рублей, налоговые органы в своем распоряжении имеют 6 месяцев, для того чтобы взыскать эту сумму с должника;
если сумма задолженности перед государством равна 3000 рублей, момент отсчета срока давности начнется тогда, когда задолженность станет выше, на это у гражданина также есть 6 месяцев;
если долг составляет более трех тысяч и не был уплачен плательщиком более трех лет, вполне может быть прибавлено еще 6 месяцев на получение платежа.

Если гражданин вовремя не оплатил налог, общая сумма которого составляет более трех тысяч рублей, после получения платежного уведомления налоговая служба имеет полное право потребовать выполнить обязательство через суд (ст. 48, п. 1 НК).

Требования о взыскании неоплаченных транспортных и имущественных налогов – одна из причин судебных тяжб между государством и физическими лицами.

Существуют случаи, когда гражданин не может быть привлечен к ответственности за налоговое нарушение:

правонарушение совершено лицом, которому на момент правонарушение нет шестнадцати лет;
отсутствие события налогового преступления как такового;
прошло более 3 лет с момента совершенного деяния;
вина лица, совершившего преступление, не доказана или отсутствует.

Возврат не уплаченных штрафов с граждан осуществляется не только с помощью органов ФНС, но также и в судебном порядке. Помимо основного долга, на неоплаченные суммы начисляется пеня.

Исковое требование задолженности

Если у гражданина РФ имеются задолженности по налогам перед государством, ему, вне зависимости от того, будет он впоследствии привлечен к ответственности за данное правонарушение или нет, высылается соответствующее уведомление с требованием оплаты в государственную казну.

Это письмо содержит следующие пункты:

сумма налоговой задолженности;
пеня, указываемая на момент отправки уведомления;
время исполнения данного требования (часто не более 8 дней с момента получения письма, если не указаны другие сроки);
предупредительные меры, к которым будут вынуждены прибегнуть государственные органы, если требование не будет полностью исполнено;
причина взимания оплаты.

Данное письмо отправляется после того, как была зафиксирована недоимка денежных средств. В некоторых ситуациях временной промежуток может составлять 1 год (если сумма задолженности не превышает 500 рублей).

Ответственность за невыплату налогов для граждан РФ

Как и за любое правонарушение, неуплата налогов влечет за собой наказание. Для физических лиц предусмотрено следующее:

Пеня (простыми словами, это штраф), которую обязан выплатить налогоплательщик за несвоевременное погашение налогов. Пеня выплачивается помимо основной задолженности и вне зависимости от использования других средств выплаты долга.
Штраф - от 20 % от основного долга, вплоть до платы в размере полученного дохода за 3 года (до 500 тыс. рублей).

Кроме этого, неплательщики могут быть отправлены на принудительные работы, более того, они могут угодить под уголовную ответственность.

Срок исковой давности для юридического лица

Как и обычные граждане РФ, юридические организации и ИП, занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории России, должны платить налоговые взносы в госбюджет. Если предприятие не платит налоги в казну по каким-либо причинам, ФНС может начать судебный процесс по нарушению действующего налогового закона, особенно это касается больших долговых сумм.

Так, в НК РФ не описан факт, от которого может зависеть срок давности налоговой задолженности, поэтому при его определении опираются на такие периоды:

Промежуток времени, при котором налоговый орган может уведомить налогоплательщика о том, что денежные средства не поступили.
Период, когда должник может добровольно уплатить недостающую сумму (в установленный срок была не уплачена) в государственную казну.
Время, когда ФНС может обратиться в суд.

Срок давности по налогам не устанавливается для организаций тогда, когда:

предприниматель умер;
предприятие объявлено банкротом.

Срок по взыскиванию долгов по налогам и сборам для ИП и организаций составляет 3 года.

Порядок взыскания долгов с ИП и организаций

Хотя для всех лиц срок давности по налогу одинаков, он значительно отличается самой процедурой взимания. Она начинается с предъявления требования в виде письменного уведомления. При игнорировании выставленного требования взыскать долг можно с помощью судебного разбирательства.

В течение 2 месяцев, начиная со дня окончания налогового периода, если оплата не была произведена, органы ФСН могут выставить требование о списании средств со счетов организации.
В течение 6 месяцев после 2 предоставленных предприятие может оплатить выдвинутую к уплате сумму. Если долг не будет погашен, налоговый орган может обратиться в суд.
Если при взыскании долга суммы на счете юридического лица не хватает, налоговая инспекция имеет право по истечении 12 месяцев после выставления требования восполнить недостаток средств за счет имущества должника.

Закрытие предприятия не является причиной невзыскания налогов. ИП все равно должен будет их выплатить. Период давности будет такой же - 3 года.

Ответственность за неуплату налогов для юридических лиц

Так же как и физическое лицо, организация несет ответственность за неуплату обязательных взносов в бюджет. За нарушение сроков выплаты или невыплату налогов юридические лица могут получить:

во-первых, начисление пени за каждый месяц просрочки (как правило, составляет 1/300 к ставке ЦБ);
во-вторых, огромные штрафы (при умышленном нарушении - 40 %, при неумышленном – 20 % от всего долга), а также запрет на занятие предпринимательством.

Если срок исковой давности истек, то привлечение к ответу за нарушение считается невозможным. При первом нарушении законодательства лицо может получить минимальные штрафы и пени.

Транспортный налог

Согласно НК РФ, срок давности транспортного налога равен 3 годам. Сумма обязательного налогового начисления не рассчитывается физическими лицами самостоятельно, а уплачивается согласно налоговому уведомлению, которое направляется налоговиками за 30 дней до момента платежа.

Налоговая инспекция имеет право взыскать неоплаченный налог тогда, когда налогоплательщик не вносит запрошенную сумму в срок. Сначала она отправляет уведомление должнику с требованием оплаты, при этом срок его выставления напрямую зависит от суммы долга. Если она составляет, допустим, 500 рублей, то срок взыскания будет равен 3 месяцам со дня обнаружения недоимки. Если долг меньше, то 1 год.

Период обращения в суд – до полугода и также зависит от размера налога. При задолженности свыше 3 тыс. руб. отсчет срока давности начинается после окончания налогового периода. Если по истечении 3 лет налог не был уплачен, исковая давность начинается заново.

1. Совершение налогового правонарушения впервые

2. Наличие у компании переплат по налогам за предшествующие периоды

3. Признание вины, деятельное раскаяние и добровольная оплата доначислений

4. Ведение налогоплательщиком благотворительной деятельности

Читайте также: