Как составить пояснительную записку для налоговой о причинах корректировки баланса

Обновлено: 19.05.2024

Действующий порядок

– пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н);

– пункты 39 и 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Если же ошибки выявлены после утверждения годовой отчетности, исправления в нее не вносятся. Их нужно отразить в отчетности следующего года. Причем суммы прибылей или убытков, которые выявлены в текущем отчетном году, но от-носятся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты текущего отчетного года.

Новый порядок

Причины ошибок

Положение впервые вводит классификацию причин возникновения ошибок в зависимости от следующих факторов:

– неправильно применено законодательство РФ и нормативные акты по бухгалтерскому учету;

– неверно использованы положения учетной политики;

– неточности в вычислениях;

– неправильная классификация и оценка фактов хозяйственной деятельности;

– неверно применена информация, имеющаяся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

– недобросовестные действия должностных лиц организации.

Очень часто какая-либо операция не отражена из-за того, что документы не были своевременно переданы в бухгалтер-скую службу. Следует ли рассматривать данное обстоятельство как ошибку?

Периоды возникновения ошибок

Все периоды обнаружения ошибок теперь разделены по следующим интервалам:

– от начала до окончания текущего года;

– от начала года до даты подписания отчетности;

– от дня подписания до дня представления акционерам, органам власти и т. п.;

– от даты представления акционерам, органам власти до даты утверждения отчетности;

– после даты утверждения годовой отчетности.

Первый интервал предусмотрен для ошибок, найденных в обычном (рабочем) порядке, а другие интервалы – для существенных неточностей.

Если ошибка выявлена во втором интервале, бухгалтер должен сделать исправительные проводки по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, то есть года, за который составляется бухгалтерская отчетность. При этом, если финансовый год закрыт, в учете следует заново произвести закрытие всех счетов по итогам года.

В других интервалах порядок исправления ошибки зависит от того, является ли ошибка существенной.

Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, обнаруженная после утверждения бухгалтерской отчетно-сти, исправляется в текущем году путем корректирующих записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Эти коррективы выполняются в месяце, когда ошибка обнаружена, и отражаются записями по счетам учета доходов и расходов. Напомним, что ранее такие правила действовали в отношении всех ошибок.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения собственниками компании, корректируется путем внесения исправительных записей по счетам бухучета за декабрь.

Если отчетность с существенной ошибкой предварительно была уже направлена собственникам для ознакомления, то после исправления ошибки в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности вносятся сведения о том, что данная от-четность заменяет первоначально направленную, а также указывается причина исправлений.

При этом вводится новое правило. Если до утверждения собственниками компании бухгалтерская отчетность была представлена внешним пользователям, то ее необходимо заменить на исправленную. Например, предприятие сдало в налоговый орган бухгалтерскую отчетность 30 марта. После этой даты, но до проведения общего годового собрания акционеров найдена существенная ошибка. Тогда отчетность должна быть исправлена путем внесения дополнительных записей в декабре отчетно-го года. По результатам исправлений она пересматривается и подписывается заново. Исправленная отчетность повторно сдается в налоговый орган.

Ошибки после утверждения отчетности

Если существенная ошибка предшествующего отчетного года обнаружена после утверждения отчетности за этот год, то ее исправление производится следующим образом.

По счетам учета делают исправительные записи в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом здесь является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Затем пересчитываются сравнительные показатели отчетности, за исключением тех, когда невозможно установить связь ошибки с периодом либо невозможно определить влияние ошибки накопительным итогом (п. 9 ПБУ 22/2010).

В случае если ошибка допущена до периода, представленного в отчетности (относится к периодам до 2010 года), корректировке подлежит вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала. Например, в отчете об изменениях капитала приведены данные об изменениях за последние два года, а ошибка была сделана в более раннем периоде (три года назад). Тогда показатели капитала на начало второго, самого раннего, года должны быть скорректированы.

Если организация не может практически рассчитать влияние ошибки на более ранние периоды, представленные в от-четности, она должна скорректировать только вступительное сальдо по статьям, в которых допущена ошибка.

Пример

Организация в 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год обнаружила ошибку прошлого года: в составе себестоимости не были учтены расходы в размере 1 000 000 руб. Ошибка для организации является существенной.

Для ее исправления была сделана запись в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 20
– 1 000 000 руб. – учтены убытки 2010 года, выявленные в 2011 году после утверждения отчетности.

При составлении отчетности за 2011 год в отчет о прибылях и убытках не включаются прочие расходы в размере 1 000 000 руб. В сопоставимых данных за 2010 год эта сумма показывается по строке себестоимости как корректировка.

В бухгалтерском балансе за 2011 год вступительные остатки на 1 января по статьям незавершенного производства и нераспределенной прибыли должны быть скорректированы на эту сумму.

В отчете об изменениях капитала раскрывается причина изменения вступительного сальдо в период между 31 декабря 2010 года и 1 января 2011 года. То есть следует указать, что обнаружена ошибка за 2010 год.

Раскрытие информации об ошибках в пояснительной записке

ПБУ 22/2010 устанавливает, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана рас-крыть информацию только о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде.

Подлежат отражению следующие данные:

– характер ошибки соответствующего прошедшего периода (неточности в вычислениях, ненадлежащее применение учетной политики, неправильная классификация активов и т. п.);

– сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности за предыдущие отчетные периоды, а для акционерных обществ также данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на каждую акцию;

– сумма корректировки вступительного сальдо раннего из представленных периодов (для случаев, когда ошибка произошла в периоде более раннем, чем отражено в отчетности).

Если пересчет показателей бухотчетности за предшествующие периоды невозможен, необходимо указать, из-за чего это сделать нельзя, а также описать способ исправления ошибки и указать период, с которого внесены исправления.

Что такое существенная ошибка

Согласно ПБУ 22/2010, под существенной понимается ошибка, способная отдельно или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе бухгалтерской отчетности, составлен-ной за этот отчетный период.

В пояснительной записке сопоставляются итоговые суммы форм ПУ-3 и суммы отчета 4-фонд за отчетный год.

В ее первой строке отражаются данные отчета 4-фонд, а в последней — итоговые суммы по формам ПУ-3 за отчетный год. В промежуточных строках расшифровываются суммы расхождений данных, которые обусловлены различными правилами отображения показателей в этих документах. Это относится и к порядку отражения корректировок данных.

При заполнении форм ПУ-3 правки учитываются по тем же правилам, по которым отражаются корректируемые сведения. А в отчете 4-фонд исправления за прошлый отчетный период отражаются в отчете за текущий квартал.

Ситуация с оформлением пояснительной записки за 2016г. осложнена тем, что в формах ПУ-3 часть показателей представлена в старых денежных единицах, а часть – в новых. Пояснительная записка к формам за 2016г.заполняется в новых денежных единицах .

Отражение корректировок данных в пояснительной записке

Для отражения сумм корректировок в пояснительной записке предусмотрены строки 4 и 9.

Корректировки за прошлые годы (начиная с 2003 года) отражают в строке 4. При этом для сведений каждого года выделяется отдельная строка. Указываются только те годы, которые были скорректированы в отчете 4-фонд за 2016 год .

Суммы корректировок за 2003 — 2015 годы, вошедшие в отчет 4-фонд за 2016 год, отражаются в графах 2 — 5. Доначисленные (излишне начисленные) суммы по актам проверок не включаются. В графе 6 значение определяется по формуле : гр. 6 = (гр. 3 + гр. 4) — гр. 5.

В строке, которая выделена для отчетного 2016 года, могут быть указаны только те суммы пособий, взносов, которые согласно акту проверки не были приняты к зачету или не были доначислены за 2016 год. Эти суммы указываются в строке 4 при условии, что они не отражены в отчете 4-фонд за 2016 год. В графе 6 проставляются суммы взносов, перечисленные в связи с проведением соответствующих корректировок по актам проверок за 2016 год. В данной графе значение определяется по формуле : гр. 6 = гр. 5 — (гр. 3 + гр. 4).

Пример. В апреле 2016г. организация доначислила работнику заработную плату за 2015г. в сумме 1 000 000 руб. (без учета деноминации). Взносы с этой выплаты 350 000 руб. доначислены и уплачены. В мае 2016г. было скорректировано излишне начисленное в 2015г. пособие по временной нетрудоспособности другого работника. Сумма корректировки составила минус 300 000 неденоминированных руб.

Данные корректировки включены в отчет 4-фонд за 2016г. В персонифицированном учете необходимо исправлять сведения за 2015г., поэтому в формах ПУ-3 за 2016г. суммы правок не отражаются. А в пояснительной записке к формам ПУ-3 за 2016г. эти суммы будут указаны с учетом деноминации следующим образом.

Отметим, что при исправлении этих ошибок организация подала формы ПУ-3 за 2015г. (тип формы – корректирующая) на данных работников. Вместе с этими формами представила пояснительную записку за 2015г. И формы ПУ-3, и пояснительная записка за 2015г. заполняются в неденоминированных денежных единицах. Суммы правок были включены в показатели строки 9 пояснительной записки за 2015г.

Строка 9 пояснительной записки предусмотрена для отражения корректировок данных за отчетный год (т.е. 2016 г.), которые учтены в формах ПУ-3 за этот отчетный год, а в отчет 4-фонд будут включены в I квартале 2017г.

На практике ошибка в начислении страховых взносов или пособий может быть выявлена после сдачи отчета 4-фонд, но до сдачи форм ПУ-3 за отчетный год. В этом случае формы ПУ-3 за отчетный год заполняют с учетом исправленных ошибок, а в отчет 4-фонд суммы корректировок включают в I квартале года, следующего за отчетным. Суммы таких корректировок указывают в пояснительной записке по строке 9.

Показатель графы 6 данной строки определяется так : гр. 6 = гр. 5 – (гр. 3 + гр. 4).

В этой же строке отражаются начисленные в 2017 году суммы пособий по больничным, приходящимся на 2016 год.

Пример В январе 2017 года организация начислила пособие по больничному, который был выдан работнику на период с 26.12.2016 по 10.01.2017. Пособие составило 295,16 руб., в том числе за декабрь — 104,16 руб.

После 20.01.2017 (срок представления отчета 4-фонд за IV квартал 2016 года) организация обнаружила, что излишне начислены взносы на сумму выплат, превышающие пятикратную величину средней заработной платы работников в республике за предшествующий месяц. Сумма, с которой излишне начислены страховые взносы составила 50 руб., а начисленные на нее взносы – 17,50 руб. Ошибка исправлена до подачи форм ПУ-3 за 2016 год.

Сумма пособия, начисленная за декабрь 2016 года, а также сумма корректировки выплаты и взносов учитывается при заполнении форм ПУ-3 за 2016 год, но не попадает в отчет 4-фонд за 2016 год. Такие суммы будут включены в этот отчет за I квартал 2017 года. Данные суммы отражаются в соответствующих графах строки 9 пояснительной записки следующим образом:

Действующий порядок

– пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н);

– пункты 39 и 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Если же ошибки выявлены после утверждения годовой отчетности, исправления в нее не вносятся. Их нужно отразить в отчетности следующего года. Причем суммы прибылей или убытков, которые выявлены в текущем отчетном году, но от-носятся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты текущего отчетного года.

Новый порядок

Причины ошибок

Положение впервые вводит классификацию причин возникновения ошибок в зависимости от следующих факторов:

– неправильно применено законодательство РФ и нормативные акты по бухгалтерскому учету;

– неверно использованы положения учетной политики;

– неточности в вычислениях;

– неправильная классификация и оценка фактов хозяйственной деятельности;

– неверно применена информация, имеющаяся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

– недобросовестные действия должностных лиц организации.

Очень часто какая-либо операция не отражена из-за того, что документы не были своевременно переданы в бухгалтер-скую службу. Следует ли рассматривать данное обстоятельство как ошибку?

Периоды возникновения ошибок

Все периоды обнаружения ошибок теперь разделены по следующим интервалам:

– от начала до окончания текущего года;

– от начала года до даты подписания отчетности;

– от дня подписания до дня представления акционерам, органам власти и т. п.;

– от даты представления акционерам, органам власти до даты утверждения отчетности;

– после даты утверждения годовой отчетности.

Первый интервал предусмотрен для ошибок, найденных в обычном (рабочем) порядке, а другие интервалы – для существенных неточностей.

Если ошибка выявлена во втором интервале, бухгалтер должен сделать исправительные проводки по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года, то есть года, за который составляется бухгалтерская отчетность. При этом, если финансовый год закрыт, в учете следует заново произвести закрытие всех счетов по итогам года.

В других интервалах порядок исправления ошибки зависит от того, является ли ошибка существенной.

Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, обнаруженная после утверждения бухгалтерской отчетно-сти, исправляется в текущем году путем корректирующих записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Эти коррективы выполняются в месяце, когда ошибка обнаружена, и отражаются записями по счетам учета доходов и расходов. Напомним, что ранее такие правила действовали в отношении всех ошибок.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения собственниками компании, корректируется путем внесения исправительных записей по счетам бухучета за декабрь.

Если отчетность с существенной ошибкой предварительно была уже направлена собственникам для ознакомления, то после исправления ошибки в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности вносятся сведения о том, что данная от-четность заменяет первоначально направленную, а также указывается причина исправлений.

При этом вводится новое правило. Если до утверждения собственниками компании бухгалтерская отчетность была представлена внешним пользователям, то ее необходимо заменить на исправленную. Например, предприятие сдало в налоговый орган бухгалтерскую отчетность 30 марта. После этой даты, но до проведения общего годового собрания акционеров найдена существенная ошибка. Тогда отчетность должна быть исправлена путем внесения дополнительных записей в декабре отчетно-го года. По результатам исправлений она пересматривается и подписывается заново. Исправленная отчетность повторно сдается в налоговый орган.

Ошибки после утверждения отчетности

Если существенная ошибка предшествующего отчетного года обнаружена после утверждения отчетности за этот год, то ее исправление производится следующим образом.

По счетам учета делают исправительные записи в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим счетом здесь является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Затем пересчитываются сравнительные показатели отчетности, за исключением тех, когда невозможно установить связь ошибки с периодом либо невозможно определить влияние ошибки накопительным итогом (п. 9 ПБУ 22/2010).

В случае если ошибка допущена до периода, представленного в отчетности (относится к периодам до 2010 года), корректировке подлежит вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала. Например, в отчете об изменениях капитала приведены данные об изменениях за последние два года, а ошибка была сделана в более раннем периоде (три года назад). Тогда показатели капитала на начало второго, самого раннего, года должны быть скорректированы.

Если организация не может практически рассчитать влияние ошибки на более ранние периоды, представленные в от-четности, она должна скорректировать только вступительное сальдо по статьям, в которых допущена ошибка.

Пример

Организация в 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год обнаружила ошибку прошлого года: в составе себестоимости не были учтены расходы в размере 1 000 000 руб. Ошибка для организации является существенной.

Для ее исправления была сделана запись в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 20
– 1 000 000 руб. – учтены убытки 2010 года, выявленные в 2011 году после утверждения отчетности.

При составлении отчетности за 2011 год в отчет о прибылях и убытках не включаются прочие расходы в размере 1 000 000 руб. В сопоставимых данных за 2010 год эта сумма показывается по строке себестоимости как корректировка.

В бухгалтерском балансе за 2011 год вступительные остатки на 1 января по статьям незавершенного производства и нераспределенной прибыли должны быть скорректированы на эту сумму.

В отчете об изменениях капитала раскрывается причина изменения вступительного сальдо в период между 31 декабря 2010 года и 1 января 2011 года. То есть следует указать, что обнаружена ошибка за 2010 год.

Раскрытие информации об ошибках в пояснительной записке

ПБУ 22/2010 устанавливает, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана рас-крыть информацию только о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде.

Подлежат отражению следующие данные:

– характер ошибки соответствующего прошедшего периода (неточности в вычислениях, ненадлежащее применение учетной политики, неправильная классификация активов и т. п.);

– сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности за предыдущие отчетные периоды, а для акционерных обществ также данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на каждую акцию;

– сумма корректировки вступительного сальдо раннего из представленных периодов (для случаев, когда ошибка произошла в периоде более раннем, чем отражено в отчетности).

Если пересчет показателей бухотчетности за предшествующие периоды невозможен, необходимо указать, из-за чего это сделать нельзя, а также описать способ исправления ошибки и указать период, с которого внесены исправления.

Что такое существенная ошибка

Согласно ПБУ 22/2010, под существенной понимается ошибка, способная отдельно или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе бухгалтерской отчетности, составлен-ной за этот отчетный период.

poyasnitelnaya_zapiska_k_buhgalterskoy_otchetnosti_2020_obrazec.jpg


Похожие публикации

Годовой финансовой отчетности компании сопутствуют пояснения, в которых детализируются и раскрываются показатели статей баланса, отчетов о финансовых результатах (ОФР) и целевом использовании средств, приложений к ним. Согласно ст. 14 закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 в состав бухгалтерской отчетности пояснительная записка не входит, но, в соответствии с п. 3 и 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, в ряду перечисленных отчетов и приложений присутствуют иные пояснения, под которыми и следует понимать наличие пояснительной записки (письмо Минфина РФ от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285).

Как составляется пояснительная записка к бухгалтерской отчетности 2020

Приказ № 66н (п. 3 и 4) дает предприятиям право выбора в определении содержания пояснений, а также формы их представления – текстовой или табличной. Обычно их совмещают, формируя и таблицы с показателями, и их текстовое сопровождение. Решить, какую информацию включить в пояснения, предприятие может самостоятельно, опираясь на приложение 3 к приказу № 66н, предлагающее основные табличные формы для внесения значимых сведений, которые максимально раскрывают значения балансовых статей и данных ОФР (п. 24 ПБУ 4/99).

Кто заинтересован в пояснениях к годовой отчетности

Информация, отражаемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, нужна весьма широкому кругу пользователей:

  • внутри компании - руководителям, учредителям для осуществления контроля и анализа сложившейся финансовой ситуации;
  • вне компании – контролирующим органам, кредиторам, инвесторам, рыночным аналитикам, которым может быть интересна продукция компании, ее дальнейшее развитие, инвестиционная привлекательность, уровень ликвидности активов и другие аспекты.

Какую информацию должна содержать пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Учитывая многообразие интересов пользователей всех уровней, компании раскрывают в пояснениях информацию о всех сторонах деятельности, к примеру:

  • об учетной политике, определяющей основные критерии ведения учета;
  • о данных, увидеть которые в отчетности невозможно, но без них нельзя дать адекватную оценку реальному финансовому положению предприятия и результатам его деятельности в отчетном году (письмо Минфина РФ от 02.04.2018 № 07-01-10/20769).

На усмотрение руководства в пояснениях могут быть отражены перспективы развития, предполагаемые вложения капитала, деятельность в сфере НИОКР, мероприятия, связанные с охраной природы и др.

Пояснения к балансу и ОФР включают разделы:

  • сведения о начальных/конечных величинах, движении всех групп активов компании и их источников;
  • оценка динамики дебиторской и кредиторской задолженности;
  • структура доходов и затрат;
  • состав резервов и оценочных обязательств;
  • обеспечение обязательств;
  • чрезвычайные ситуации и последствия их ликвидации;
  • события, наступившие после отчетной даты, и иные аспекты хозяйственной жизни компании.

Показатели разделов заполняют за отчетный год в сравнении с данными предшествующего периода.

Структура документа

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности обычно начинается со сведений о предприятии: его местонахождении, виде деятельности, информации о руководителях, учредителях и т.д.

  • данные об учетной политике (УП) - методах оценки МПЗ, начисления износа ОС и НМА, изменении положений УП (при их наличии);
  • финансовые показатели – величины выручки и затрат по видам деятельности с расшифровками существенных операций;
  • расшифровка определенных показателей отчетности;
  • анализ структуры баланса и динамика прибыли;
  • прочая информация.

Основным моментом в формировании структуры и содержания пояснительной записки является принадлежность компании к конкретной отрасли или виду деятельности. Именно исходя из этих факторов предприятие определяет, какие показатели необходимо осветить в документе, а какие исключить в силу их незначительности.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности 2020: образец

Оформить пояснения к пакету годовых отчетов компании можно в таком ключе:

Читайте также: