Как избежать штрафа за налоговую декларацию

Обновлено: 04.05.2024

Есть бухгалтеры, которые ни разу за всю свою практику не забывали сдать отчет? Хотя бы на один день? Наверное, есть, но даже эти суперорганизованные люди не застрахованы от просрочки в будущем. Как уменьшить наказание — берите на вооружение.

Вы узнаете

Как накажут

Штрафы

Два штрафа придется заплатить организации за отчетность позже срока. Первый штраф выпишут на компанию, второй — лично на директора:

Сумма штрафа на организацию (ИП) зависит от отчета, который сдали с опозданием.

Отчет	Сумма
Годовая декларация по налогу на прибыль, имущество 3-НДФЛ Декларация по НДС РСВ	5% налога (взносов), не уплаченного вовремя, — за каждый месяц просрочки отчета.

налог уплачен вовремя и нет недоимки
была переплата, которая полностью перекрыла налог к уплате
заявлен налог к уменьшению (НДС к возмещению)
нулевая декларация

Блокировка счета

Полная блокировка счета грозит за просрочку годовой декларации по налогу на прибыль, деклараций по любым другим налогам, РСВ и 6-НДФЛ более чем на 10 рабочих дней. С 01.07.2021 этот срок увеличится до 20 дней. За опоздание с остальными отчетами, в том числе декларацией по налогу на прибыль за квартал, полугодие, 9 месяцев, счет не заблокируют.

Как уменьшить штраф

Штраф за просроченную отчетность можно уменьшить минимум в 2 раза. Есть судебные решения о снижении штрафа в 4 раза (с 880 тыс. руб. до 220 тыс. руб.) и даже в 160 раз (со 161 тыс. руб. до 1 тыс. руб.).

Чтобы добиться снижения штрафа, выполните три шага.

Шаг 1. Получите акт

Опоздание с отчетностью проверяющие зафиксируют в акте об обнаружении правонарушения (или акте проверки). Акт вы получите по почте на бумаге или электронно по ТКС. Чтобы не платить штраф по полной, вам нужно подать письменные возражения на этот акт, или, по-другому, — ходатайство об уменьшении штрафа.

Шаг 2. Составьте ходатайство

Используйте уже проверенные на практике смягчающие обстоятельства:

Нарушение совершено впервые
Признание вины
Отсутствие умысла на нарушение
Незначительный период просрочки
Несоразмерность наказания

Хоть отчетность сдали позже срока, налог по ней полностью уплатили, по крайней мере, на момент подачи ходатайства. Как подтверждение, приложите копии платежек, справку о состоянии расчетов с бюджетом.

Сюда относится отсутствие хозяйственной деятельности, сезонный характер, банкротство, ликвидация, реорганизация. Отсутствие денег подтвердите банковскими выписками, наличие работников — штатным расписанием, табелем учета рабочего времени, наличие кредиторской задолженности — справкой-расшифровкой.

Составьте ходатайство в произвольной форме и перечислите все подходящие смягчающие обстоятельства.

Шаг 3. Подайте ходатайство в ИФНС, ПФР или ФСС

Срок подачи ходатайства с даты получения акта:

30 дней — по акту налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ)
1 месяц — по акту о налоговом правонарушении (п. 5 ст. 101.4 НК РФ)

Способы подачи ходатайства:

Если налоговая или фонд не учтет ходатайство при вынесении решения о привлечении к ответственности, вы можете подать жалобу в вышестоящий орган и в суд. В жалобе укажите те же смягчающие обстоятельства, что и в ходатайстве.

Удобная переписка с госорганами онлайн

Как отчитываться вовремя

Хотите обойтись без штрафов за просрочку отчетности — автоматизируйте процесс сдачи. В СБИС Электронная отчетность это сделать легко:

Полная автоматизация сдачи отчетности

Раньше, если вы не платили штраф по требованию, налоговая сама списывала эту сумму со счета. Неважно, 5 рублей или 5000 рублей. Но в 2020 году правила изменились. С 01.04.2020 налоговая не взыскивает штрафы менее 3000 рублей до тех пор, пока не произойдет одно из двух:

сумма всех санкций в совокупности превысит 3000 рублей,
пройдет 3 года с даты уплаты по требованию.

Похожие правила действуют для штрафов ПФР и ФСС. За штрафами менее 3000 рублей ФСС пойдет в суд через год с даты уплаты по требованию, ПФР — через 3 года.

Как посчитать срок на подачу ходатайства?

У вас есть месяц на подачу ходатайства в налоговую. Этот срок начинается с даты, следующей за датой получения акта, и заканчивается в такую же дату следующего месяца. Если это будет выходной день, то срок продлится на ближайший рабочий день. Акт получили 12.01.2021, последний день подачи ходатайства 15.02.2021 (т. к. 13.02.2021 суббота).

На акт проверки ФСС можно подать возражения в течение 15 рабочих дней с даты получения акта. На акт ПФР возражения также можно подать в течение 15 дней. В законе о персучете прямо не прописано, каких — рабочих или календарных, — поэтому руководствуемся нормами НК РФ и отчитываем рабочие дни. Например, акт получили 01.02.2021, возражения можете подать не позднее 20.02.2021.

Могут ли наказать главбуха за несвоевременную отчетность?

Налоговая, ПФР и ФСС составляют протокол об административном правонарушении (несвоевременной сдачи отчетности), а штраф на должностное лицо выносит уже суд.

Как правило, административный штраф 300–500 рублей выносят на имя руководителя, потому что именно он подписывает отчетность и автоматически отвечает за ее представление. Но принципиальный директор может добиться, чтобы административный штраф назначили главному бухгалтеру. Это возможно либо на этапе рассмотрения протокола, либо уже через суд. Главное условие для привлечения к ответственности — должностная инструкция главбуха, в которой прописана обязанность по сдаче отчетности.

Может ли организация заплатить штраф за директора?

Не может, административный штраф должен уплатить тот, кто привлечен к ответственности. Основание — п. 1 ст. 32.2 КоАП РФ.

Какими неприятностями грозит ФНС неплательщикам и какой назначит штраф, если вовремя не сдать декларацию.

Граждане, которые обязаны подать декларацию, должны сделать это не позднее 30 апреля следующего за отчетным года. А уплатить налог по поданной декларации — не позднее 15 июля. Если пропустить сроки, то нерадивому налогоплательщику грозят штраф и пени.

Если последний день сдачи выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший рабочий день. Так, подать декларацию за 2017 год необходимо не позднее 3 мая 2018 года, а уплатить налог — не позднее 16 июля 2018 года.

Обратим особое внимание, что санкции будут применены только в том случае, когда подача декларации является обязанностью, а не правом. То есть если в декларации будут отражены только налоговые вычеты, налогоплательщику ничего не грозит.

Что будет, если опоздать со сдачей декларации?

Нарушение срока сдачи 3-НДФЛ влечет за собой штраф в размере 5% от суммы налога к уплате согласно этой декларации за каждый полный/неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. При этом размер штрафа не может быть более 30% от суммы к уплате и не может быть менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Разберем на примерах.

Пример 1

Прохоров Виталий Олегович, механик, 43 года, г. Тула, продал автомобиль в 2017 году, который был в собственности менее трех лет. Сумма налога к уплате составила 25 000 руб. Налогоплательщик представил декларацию 12.08.2018, а должен был — не позднее 03.05.2018. Сдачу он просрочил на 3 месяца и 9 дней, поскольку 5% штрафа рассчитываются не только из полных месяцев, но и из неполных, то расчёт будут производить из 4 месяцев. То есть за нарушение срока его оштрафуют на 5 000 руб. (25000 руб. х 5% х 4 мес.).

Пример 2

Антонова Валерия Константиновна, стилист-парикмахер, 33 года, г. Владивосток, продала валюту в 2017 году, которая находилась в собственности менее 3 лет. Сумма налога к уплате составила 15 000 руб. Она представила декларацию 03.06.2019, а должна была — не позднее 03.05.2018. Несмотря на то, что просрочка составила больше года, штраф не может быть больше 30%, а значит, за нарушение срока ее оштрафуют на 4500 руб. (15000 руб. х 30%).

Пример 3

Колань Арсений Борисович, сметчик, 41 год, г. Ижевск, продал квартиру в 2016 году, которая находилась в собственности менее 3 лет. Сумма налога к уплате составила 1000 руб. Налогоплательщик представил декларацию 10.05.2017, а должен был — не позднее 02.05.2017. Несмотря на то, что он опоздал со сдачей всего на несколько дней, а сумма к уплате невелика, его все равно за нарушение срока оштрафуют на 1000 руб., поскольку это минимальный размер штрафа.

Чем грозит пропуск срока уплаты?

Уплатить налог следует в срок не позднее 15 июля следующего за истекшим года.

Если была занижена сумма налога к уплате в декларации, то на физическое лицо может быть наложен штраф в размере 20% от неуплачённой суммы налога или 40% при совершении деяния умышленно (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Штраф применяют только тогда, когда неуплата налога возникла в результате занижения налогооблагаемой базы. Если суммы в декларации отражены верно, а вы просто не уплатили, то штрафа не будет.

В любом случае, за просрочку уплаты налоговики начислят пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый просроченный день (после 15 июля).

Спорным остается вопрос, включается ли день фактической уплаты налога в расчёт пеней или нет. По мнению Минфина, включать не нужно — количество дней просрочки пени определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день, предшествующий дню его уплаты (письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318), по мнению судебных органов — нужно (п. 57, 61 постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Поскольку налогоплательщик не обязан самостоятельно рассчитывать пени, то их можно не уплачивать сразу с налогом, а дождаться актуального расчёта по уплате пеней от своей налоговой инспекции.

Уплатить налог за налогоплательщика может иное лицо. Однако требовать возврата из бюджета может только сам налогоплательщик.

Наступают сроки сдачи большинства налоговых деклараций. За просрочку их представления штрафы грозят не только компаниям, но и их должностным лицам. Мы комментируем основания и порядок привлечения к ответственности за несвоевременную подачу деклараций. В каких случаях считается неправомерным наложение штрафа на компании; как снизить размер санкций; обязана ли фирма представлять декларацию, если сумма к уплате равна нулю; могут ли привлечь к ответственности за сдачу декларации по старой форме?

так, налоговую декларацию обязан представлять каждый налогоплательщик и по каждому подлежащему уплате налогу (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80 НК РФ). Также применительно к конкретному налогу представляется расчет авансового платежа. Размер санкции за несвоевременную сдачу декларации различен в зависимости от количества дней просрочки (ст. 119 НК РФ).

Основания применения ответственности

Применение санкций по ст. 119 НК РФ возможно только по итогам налогового, а не отчетного периода. Законодатель четко разграничивает два документа — налоговую декларацию и расчет по авансовым платежам. Иными словами, за непредставление в установленные сроки расчетов авансовых платежей ответственность по ст. 119 НК РФ применена быть не может (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Налоговые органы за непредставление в срок авансовых расчетов могут привлечь к ответственности лишь по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Кроме того, привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ налоговые органы вправе только налогоплательщика, но не налогового агента (п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Не подлежат представлению в налоговые органы декларации (расчеты) по тем налогам, по которым компания освобождена от обязанности по их уплате в связи с применением того или иного спецрежима (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Ответственность по ст. 119 НК РФ не распространяется на случаи несвоевременной сдачи деклараций по сборам и взносам. Однако за непредставление расчетной ведомости в органы ФСС организация может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере от 1000 до 5000 руб. по ст. 20 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации". Налоговая ответственность неприменима и к взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку они не соответствуют понятию налога (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106; постановления ФАС ДВО от 11.05.2006 N Ф03-А37/06-2/1072; ФАС ЗСО от 24.05.2006 N Ф04-2365/2006(22215-А70-25)).

За подобное правонарушение не могут привлечь и по п. 1 ст. 126 НК РФ. Дело в том, что она предусматривает ответственность за непредставление сведений, прямо предусмотренных НК РФ. Обязанность же по представлению расчетов по обязательному пенсионному страхованию следует из норм Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Более того, органы Пенсионного фонда не вправе привлекать к ответственности за непредставление в срок деклараций (расчетов) по ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности подачи декларации (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71; см. также решение ВАС РФ от 03.02.2004 N 16125/03).

Такая позиция ВАС РФ нашла отражение в решениях федеральных окружных судов. Привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в 100 руб. обоснованно, даже если у налогоплательщика не было обязанности по уплате налогов по этим декларациям (постановления ФАС УО от 02.07.2001 N Ф09-1395/01АК; ФАС ЗСО от 05.11.2001 N Ф04/3414-990/А46-2001; ФАС ДВО от 30.06.2005 N Ф03-А73/05-2/1800).

Если компания не признается плательщиком какого-либо налога (например, у нее нет в собственности транспортных средств, земельных участков), то на нее не возложена обязанность по сдаче деклараций, а значит, не может быть применена ответственность по ст. 119 НК РФ. Отметим, что налоговые органы соглашаются с такой позицией (письмо Управления ФНС по г. Москве от 14.03.2008 N 03-05-05-02/13).

Еще один важный момент, о котором необходимо помнить при подаче деклараций: сама по себе уплата суммы исчисленного налога в установленный срок автоматически не освободит вас от ответственности за несвоевременное представление декларации (п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Что грозит за нарушение формы и порядка подачи декларации?

Поскольку действия представителя налогоплательщика, подавшего декларацию в инспекцию, расцениваются как действия самого налогоплательщика, то факт нарушения срока подачи декларации представителем не снимает ответственности с организации (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

По общему правилу налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации (расчета). Однако есть одна оговорка: если она представлена по установленной форме или формату (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Для организаций, среднесписочная численность которых превышает 100 человек, существует обязанность сдавать декларации (расчеты) в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). Возникает вопрос: может ли привлекаться к ответственности такая организация, если она представила декларацию на бумажном носителе?

Минфин РФ в письме от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269 очень осторожно подошел к разъяснению этого вопроса. С одной стороны, он указал, что представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или) неустановленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанности. Но с другой — привлечение к ответственности налогоплательщика, представляющего декларацию (расчет) с нарушением ст. 80 НК РФ, должно производиться с учетом правоприменительной практики и поэтапного характера введения обязательности представления электронных деклараций.

Не секрет, что бухгалтеру иногда бывает сложно отследить все изменения форм деклараций. Но подача декларации по старой форме не образует состава налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ. Представление декларации на бланке старого образца не влияет на правильность исчисления подлежащего уплате налога. Именно такой вывод сделан в определениях ВАС РФ от 24.04.2008 N 5284/08, от 18.01.2008 N 227/08, от 09.10.2007 N 11937/07, от 18.10.2007 N 12554/07, от 31.10.2007 N 13878/07.

Но арбитражный суд Поволжского округа вынес недавно постановление, в котором указал, что налоговый орган вправе отказать в принятии декларации, составленной налогоплательщиком на старом бланке. Так как в абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ указано, что инспектор не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), только если она представлена налогоплательщиком по установленной форме. В дальнейшем если налогоплательщик не подаст ее в исправленном виде, фискальные органы могут привлечь его к ответственности за просрочку (постановление ФАС ПО от 06.05.2008 N А12-15036/07).

Между тем, несмотря на положительную судебную практику в этом вопросе, учитывая новые формулировки ст. 80 НК РФ, советуем отслеживать изменения в налоговом законодательстве и представлять декларации по действующим формам(*1).

В недавнем определении ВАС РФ от 02.06.2008 N 6600/08 был сделан вывод, что воспроизведение подписи руководителя на декларации при помощи факсимиле не подтверждает сведения, указанные в ней. Значит, такая декларация не соответствует налоговому законодательству. Организациям необходимо обращать внимание на оформление подписи в декларации, чтобы избежать ситуации ее отклонения в инспекции.

Правила исчисления штрафа за несвоевременную подачу декларации

Нередко организации задают вопрос: что является базой для исчисления штрафа? Вправе ли инспекция привлечь к ответственности за просрочку сдачи декларации, если сумма налога к уплате по ней равна нулю?

В ст. 119 НК РФ четко определены правила исчисления размера штрафа — от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе несвоевременно поданной декларации.

Но анализ судебной практики показывает, что все же налогоплательщику надо готовиться к тому, что инспекторы могут рассчитать размер штрафа иначе, а именно — со всей суммы налога за год (письмо Минфина РФ от 16.08.2006 N 03-02-07/1-224).

К счастью, сложилась единообразная практика, в том числе ВАС РФ, которая такой подход не поддерживает. Размер штрафа должен определяться исходя из суммы налога, подлежа-щей уплате либо доплате, на основе поданной с нарушением срока налоговой декларации (постановления ФАС ВВО от 04.06.2007 N А29-7619/2006а; ФАС ВСО от 11.01.2008 N А74-1746/07-Ф02-9642/07; ФАС МО от 24.05.2007 N КА-А40/4236-07).

Каков же будет штраф за представление декларации, по которой сумма налога равна нулю? За непредставление декларации в течение более чем 180 дней штраф составит ноль руб-лей, поскольку п. 2 ст. 119 НК РФ не содержит условия о минимальном размере штрафа. Такого подхода придерживается ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06). Это не оспаривается и налоговыми органами (письмо МНС России от 04.07.2001 N 14-3-04/1279-Т890). Если просрочка подачи декларации составит менее полугода, то налоговый орган, скорее всего, наложит штраф в размере 100 руб., поскольку из п. 1 ст. 119 НК РФ следует, что штраф в любом случае не может быть менее этой суммы.

На наш взгляд, такой подход может быть обоснован тем, что если для более тяжкого правонарушения (п. 2 ст. 119 НК РФ) минимальный размер штрафа не установлен, то невозможно и установление минимального штрафа в 100 руб. для менее тяжкого правонарушения (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Не забудьте указать на обстоятельства, смягчающие ответственность!

В случае выявления хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства по п. 1 ст. 112 НК РФ размер санкции подлежит уменьшению. Причем не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). Однако в зависимости от количества таких обстоятельств суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза (п. 19 постановления Пленума ВАС РФ и Пленума ВС РФ от 11.06.1999 N 41/9).

Перечень смягчающих обстоятельств открыт. Как налоговый орган, так и суд могут признать таковыми и иные обстоятельства (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Рекомендуем еще на стадии производства о налоговом правонарушении указать на те или иные оправдывающие налогоплательщика факты. В обязанности руководителя (его заместителя) налогового органа входит выявление всех обстоятельств, в том числе смягчающих или отягчающих ответственность (подп. 4 п. 5 ст. 100 и подп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Суды обращают внимание на данный факт. И если руководитель инспекции имел возможность при вынесении решения учесть смягчающие обстоятельства, но не сделал этого, они признают решение инспекции в этой части недействительным. Так, в постановлении ФАС ДВО от 18.01.2008 N Ф03-А59/07-2/6075 налоговый орган не согласился с принятым судебным актом. Инспекторы сослались на то, что снижение санкций по причине установления судом смягчающих вину обстоятельств не является основанием для признания обжалуемого решения недействительным. Однако суд не принял во внимание этот довод инспекции и признал недействительным спорное решение в части начисленного штрафа. К аналогичным выводам пришел суд в постановлении ФАС ЗСО от 22.05.2007 N Ф04-3123/2007(34389-А75-31): "Налоговый орган при рассмотрении дела о налоговом правонарушении должен устанавливать и учитывать смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства".

И даже если инспекторы учтут определенные обстоятельства, это не мешает суду принять во внимание иные обстоятельства и еще более снизить штраф (постановление ФАС СЗО от 05.09.2007 N А42-8861/2006). Встречаются и такие экзотические варианты, как, например, в постановлении ФАС ЗСО от 14.09.2006 N Ф04-5987/2006(26424-А70-7). В этом деле суд не счел смягчающим обстоятельством наличие у предпринимателя несовершеннолетних детей в отсутствие доказательств расходов на их содержание. Но при этом он снизил штраф в два раза, так как налогоплательщик признал факт неуплаты налогов и совершение налоговых правонарушений, добровольно уплатил большую часть задолженности по налогам, пене и санкциям и к тому же является физическим лицом.

Обобщив арбитражную практику, мы можем выделить следующие обстоятельства, чаще всего признаваемые судами в качестве смягчающих ответственность:

Наконец, не следует забывать и об административной ответственности должностного лица организации за несвоевременную подачу декларации (ст. 15.5 КоАП РФ). За это же правонарушение при просрочке в течение 10 дней налоговый орган может прибегнуть к еще одному действенному способу — приостановлению операций организации по счетам в банках (п. 3 ст. 76 НК РФ). Но проследите за тем, чтобы такое решение было отменено не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления вами налоговой декларации(*2).

*1) Обращаем внимание, что приказом Минфина от 05.05.2008 N 54н утверждена новая декларация по налогу на прибыль, поэтому декларацию за первое полугодие 2008 г. необходимо подавать уже по новой форме.

*2) Подробнее на эту тему см.: Мясников О.А. Блокировка счета: законные способы выхода из кризиса // Арбитражное правосудие в России. 2008. N 7. С. 45.

Журнал "Арбитражное правосудие в России" N 7/2008, И.Б. ШТУКМАСТЕР, юрист компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

Наказывая организацию за несвоевременную подачу документов, налоговики неизменно ссылаются на ст.119 "Непредставление налоговой декларации" Налогового кодекса РФ. Не спешите расставаться со своими деньгами - уплачивать штраф. Есть множество нюансов, которые чиновники должны учесть, чтобы правомерно наказать фирму по этой статье. Однако налоговики не всегда соблюдают правила. Поэтому вам надо в них разобраться - чтобы при случае отстоять свои права.

В этом материале рассказано обо всех возможностях избежать штрафа, причем даже в тех ситуациях, когда фирма действительно опоздала с документами. Ну а если стало ясно, что наказания не миновать, сумму штрафа можно сильно сократить - в два раза и даже больше. Причем все аргументы, которые вы найдете в нашей статье, подтверждены конкретными постановлениями арбитражных судов.

В каких случаях нельзя взыскать штраф за опоздание с декларацией?

Перечислим те ситуации, в которых налоговые органы вообще не вправе штрафовать фирму по ст.119 Налогового кодекса РФ.

Итак, наказать в соответствии со ст.119 Налогового кодекса РФ вас могут только за опоздание с отчетностью по этим налогам и сборам. На все остальные платежи действие этой статьи не распространяется.

За опоздание с формой 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" работники соцстраха также не смогут наказать вашу фирму по ст.119 Налогового кодекса РФ. Это подтверждается постановлениями арбитражных судов - например, Постановлением ФАС Московского округа от 16 января 2003 г. N КА-А40/9005-02, Постановлением ФАС Московского округа от 30 декабря 2002 г. N КА-А40/8422-02.

Еще одна ситуация, в которой бухгалтер в принципе может не опасаться ст.119 Налогового кодекса РФ. Это опоздание с Расчетом по авансовым платежам по единому социальному налогу. Вообще споры вокруг данного Расчета идут давно.

Надо признать, были случаи, когда суд не поддержал налогоплательщика. Например, Постановление ФАС Уральского округа от 26 мая 2003 г. N Ф09-1511/03-АК. Тогда организацию все-таки оштрафовали за опоздание с авансовым расчетом по ЕСН и исходили именно из ст.119 Налогового кодекса РФ.

Но в большинстве случаев суды приходят к мнению, что этого делать не нужно. Ведь в гл.24 "Единый социальный налог" есть два совершенно разных понятия - "авансовый расчет" и "налоговая декларация" (п.п.3 и 7 ст.243 Налогового кодекса РФ). А в ст.119 Налогового кодекса РФ четко сказано, что она определяет штрафы за несвоевременную сдачу деклараций. Следовательно, ее можно применять лишь в том случае, если организация опоздала с декларацией по соцналогу, а не с авансовым расчетом. Такое мнение высказано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2003 г. N А26-80/03-27, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2003 г. N Ф04/3314-898/А46-2003, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13 марта 2002 г. N А39-3343/01-213/10 и др.

В общем, не бойтесь идти в суд и отстаивать свои интересы - сейчас уже можно сказать, что обычно налогоплательщики побеждают в таких спорах. А главное, Президиум ВАС РФ выпустил Информационное письмо от 17 марта 2003 г. N 71. В п.15 этого документа ВАС РФ сообщает, что штраф по ст.119 Кодекса не взыскивается, если организация несвоевременно представила расчет авансовых платежей. По идее, мнение столь высокой инстанции должно развеять сомнения арбитражных судов.

И третья ситуация, когда чиновники могут неправомерно наложить штраф. Она касается налоговых агентов. В ряде случаев им так же, как и налогоплательщикам, приходится подавать декларации, например по НДС. Однако если налоговый агент опоздал с документом, то наказать его по ст.119 Налогового кодекса нельзя. Ведь в этой же статье ясно сказано: штраф взыскивают с налогоплательщика, а не с налогового агента. Такие выводы делают и суды - например, Постановление ФАС Уральского округа от 9 июня 2003 г. N Ф09-1652/03-АК.

Сроки давности для штрафов за опоздание с декларацией

Итак, налоговики собрались оштрафовать вас по ст.119 и передали иск в суд. Но не спешите признавать свою вину и платить. Прежде посмотрите - не прошел ли срок, в течение которого налоговики вправе вас наказывать. Ведь на то, чтобы обратиться в суд, налоговым органам отведено лишь шесть месяцев (п.1 ст.115 Налогового кодекса РФ). Причем отсчитывается данный срок с того момента, когда проверяющие обнаружили нарушение и составили соответствующий акт. Вот здесь-то налоговики и стараются повернуть дело в свою пользу. Они по-своему трактуют нормы законодательства, чтобы отодвинуть начало течения этого срока на более позднюю дату. Разберемся в этой ситуации.

Если предприятие опоздало незначительно, то нарушение фиксируется в тот день, когда плательщик представил декларацию. Если он принес ее в налоговую инспекцию лично, то дату отмечают штампом. Если документ послали по почте, момент его подачи указан на штемпеле. Ну а если декларацию отправили с помощью электронной связи, то датой сдачи документов считается день, в который организация послала отчетность. Такие сроки установлены п.2 ст.80 Налогового кодекса РФ.

Именно с этих дат в таких случаях и надо отсчитывать шесть месяцев - как с момента, в который было обнаружено нарушение.

Однако налоговые органы зачастую занимают другую позицию. Они считают, что опоздание можно выявить лишь во время камеральной проверки. И упирают на то, что в ст.115 Кодекса помимо "дня обнаружения" упоминается еще и дата "составления соответствующего акта". Поэтому чиновники намеренно составляют акты по результатам камеральных проверок. И с той даты, которая указана в акте, начинают отсчитывать шесть месяцев, чтобы в течение этого срока подать в суд на нарушителя.

Тем не менее такое решение налоговых органов легко опровергнуть. Ведь согласно ст.88 Налогового кодекса РФ по результатам камеральных проверок никаких актов составлять не надо.

Пример 1. ООО "Форум" отчитывается по налогу на добавленную стоимость ежеквартально. Бухгалтер организации опоздал с декларацией по НДС за II квартал 2003 г. - принес ее 23 июля 2003 г. Об этом свидетельствует штамп налоговой инспекции.

Следовательно, если налоговики будут подавать на ООО "Форум" в суд, чтобы взыскать штраф по ст.119 Налогового кодекса РФ, то они должны успеть это сделать в период с 23 июля 2003 г. по 22 января 2004 г. включительно.

Однако бывают другие случаи - когда задержка с документами была значительной. Тогда налоговая инспекция может сама обнаружить нарушение во время камеральной проверки. Обнаружив, что фирма не отчиталась по каким-то налогам, инспекторы выносят решение о привлечении к ответственности (ст.104 Налогового кодекса РФ). В таком случае срок исковой давности необходимо отсчитывать с даты подписания такого решения. Ведь именно этот документ свидетельствует о том, что нарушение обнаружено. И тогда не важно, в какой день плательщик принесет "опоздавшую" декларацию. Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 апреля 2003 г. N А05-16121/02-929/22.

Как снизить сумму штрафа?

Штраф, предусмотренный ст.119 Налогового кодекса РФ, взимается за каждый пропущенный месяц, начиная с даты, когда документ следовало подать в инспекцию. И даже если опоздание составило всего один день, срок округляют до полного месяца. Минимальный размер штрафа - 100 руб. То есть если предприятие опоздает с нулевой декларацией, то штраф будет 100 руб.

Вообще же размер штрафа зависит от того, насколько фирма опоздала с документами. Сначала он равен 5 процентам от суммы налога за месяц просрочки. Однако если организация задержалась с декларацией более чем на 180 дней, то штраф возрастает. С нее взыщут 30 процентов суммы налога. И еще по 10 процентов за каждый последующий месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Это - максимум, который может взять с вас налоговая инспекция. Однако не надо забывать о том, что штраф можно снизить. Посмотрим, как это сделать.

Смягчающие обстоятельства

Если вы отказались добровольно платить штраф, то дело передают в суд. Об этом сказано в п.1 ст.104 Налогового кодекса РФ. И именно суд рассматривает обстоятельства, которые могут смягчить вину налогоплательщика, а следовательно, сократить сумму штрафа. Так говорится в п.4 ст.112 Налогового кодекса РФ.

Что же это за обстоятельства? Они перечислены в ст.112 Налогового кодекса РФ. Это открытый перечень, то есть решать, смягчает ли тот или иной факт вину фирмы, предстоит суду. Мы обобщили сложившуюся арбитражную практику и выделили ряд обстоятельств, которые суды признают смягчающими. Расскажем о них.

Тяжелое материальное положение ответчика. То есть у предприятия просто нет денег на уплату штрафа. Возможно, оно финансируется из бюджета, не ведет никакой деятельности и т.д. (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 февраля 2003 г. N А29-5110/02А).
Статус налогоплательщика и вид его деятельности. На этом основании суды часто снижают штрафы государственным учреждениям, унитарным предприятиям, вообще организациям, которые занимаются общественной деятельностью. Например, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 28 января 2002 г. N А29-7560/01А суд признал смягчающим обстоятельством то, что государственное унитарное предприятие обучает осужденных различным специальностям. А ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 6 сентября 2001 г. N А33-2619/01-С3-Ф02-2058/01-С1 снизил штрафы государственному учреждению культуры.
Незначительные последствия. Такой аргумент можно привести, если у организации нет недоимки по тем налогам, по которым фирма отчиталась с опозданием. Другими словами - просрочка с декларацией не нанесла бюджету ущерба. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 11 февраля 2003 г. N Ф09-104/03-АК. Но не обольщайтесь: раз у вас нет задолженности по налогам, это не означает, что фирму вообще не смогут оштрафовать по ст.119 Налогового кодекса РФ. Ведь эта статья наказывает за просрочку именно с подачей декларации, а не уплаты указанного в ней налога. На это указал и ВАС РФ в п.13 своего Информационного письма от 17 марта 2003 г. N 71.
Небольшое опоздание. Если вы опоздали с декларацией всего на несколько дней, то суд наверняка учтет это как смягчающее обстоятельство. Об этом свидетельствует арбитражная практика - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2003 г. N А42-7826/02-С3, Постановление ФАС Уральского округа от 3 июля 2003 г. N Ф09-1861/03-АК.
Нарушение совершено впервые. Если это - ваш случай, то не премините воспользоваться в суде таким аргументом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 апреля 2003 г. N Ф04/1815-48/А02-2003, Постановление ФАС Уральского округа от 15 июля 2003 г. N Ф09-2060/03-АК).
Болезнь бухгалтера. Бывает, что бухгалтер не смог вовремя сдать декларацию, так как сильно болел. В ряде случаев, когда болезнь была длительной, этот факт суды принимали в качестве смягчающего обстоятельства. Пример тому - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 июля 2003 г. N А33-17991/02-С3с-Ф02-2039/03-С1, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2001 г. N А56-13292/2001.

Даже одно смягчающее обстоятельство снижает сумму штрафа не меньше чем в два раза. Так установлено в п.3 ст.114 Налогового кодекса РФ. Вчитайтесь в эту формулировку. Из нее следует, что суд вправе уменьшить штраф и более чем в два раза. Кстати, это подтверждает п.19 Постановления Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 9.

Естественно, возникает вопрос: а можно ли сократить штраф до нуля? К сожалению, ответить на него однозначно нельзя - он до сих пор остается спорным.

С одной стороны, штраф, равный нулю, означает, что с виновного вообще сняли ответственность за нарушение. Но по Кодексу такое возможно только в нескольких случаях, которые перечислены в ст.ст.109 и 111 Налогового кодекса РФ (виновному еще нет 16 лет; истек срок давности; нарушение совершено из-за стихийного бедствия и т.д.). Следовательно, ст.112 Кодекса предусматривает лишь снижение штрафа, а не его отмену. Такая позиция высказана в Постановлении ФАС Уральского округа от 3 июля 2003 г. N Ф09-1861/03-АК и в Постановлении ФАС Уральского округа от 15 июля 2003 г. N Ф09-2060/03-АК.

Но с другой стороны, Налоговый кодекс РФ не установил нижней планки штрафа. Значит, при смягчающих обстоятельствах, исходя из ст.ст.112 и 114 Кодекса, штраф можно снизить и до нуля. Так, ФАС Уральского округа Постановлением от 16 октября 2002 г. N Ф09-2215/02-АК сократил штраф за несвоевременную сдачу декларации до нуля. Такое же решение утверждено и Постановлением ФАС Уральского округа от 21 мая 2003 г. N Ф09-1426/03-АК.

Как видите, даже в одном округе суд принимает противоположные решения. Поэтому решайте сами, что разумнее. Принципиально судиться до последнего, добиваясь нулевого штрафа? А может, стоит прикинуть "цену вопроса" и уступить налоговикам несколько рублей?

Уточненные декларации

Существует еще одно обстоятельство, при котором организация может уплатить гораздо меньшую сумму штрафа, чем должна бы.

Предположим, фирма несвоевременно подала документы, а потом представила еще и уточненную декларацию за тот же период. В таком случае штраф по ст.119 Налогового кодекса РФ рассчитывается исходя из того налога, который был указан в первоначальной декларации. Ведь ст.81 Кодекса не предусмотрено, что подача уточненных документов изменяет размер штрафа. И даже если в первоначальной декларации налог был меньше, изменить сумму штрафа налоговики не имеют права.

Пример 2. ЗАО "Метеор" сдало декларацию по НДС за август 2003 г. с опозданием - 25 сентября 2003 г. Сумма налога в этой декларации - 20 000 руб.

За это нарушение организацию оштрафовали на 1000 руб. (20 000 руб. x 5%).

В ноябре 2003 г. ЗАО "Метеор" подало уточненную декларацию по НДС, указав в ней сумму налога - 120 000 руб. Несмотря на то что в первоначальной декларации налог был ошибочно занижен, изменить сумму штрафа налоговики не вправе.

А можно и вообще избежать наказания. Дело в том, что предприятие просто не смогут оштрафовать по ст.119, если оно вовремя сдало декларацию (пусть даже нулевую), а потом подало уточненный документ с большими суммами налога. Судите сами. Формально предприятие выполнило требование законодательства - сдало документ в срок. Такой же точки зрения придерживаются и арбитражные суды: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 января 2002 г. N Ф04/7-1405/А45-2001, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. N Ф04/3444-1246/А45-2002.

Такую лазейку бухгалтер может использовать, если видит, что к сроку уже не успеет подать документы с верными данными. В таком случае он может принести в инспекцию примерную декларацию, а потом подать уточненную.

Также этой хитростью некоторые бухгалтеры пользуются, если уже точно опоздали с документами. Они подают декларации с заниженными суммами налога, а потом исправляют свою "оплошность", представив уточненную декларацию. Ведь тогда штраф рассчитывается с меньшей суммы.

Обобщим все сказанное. Итак, организация опоздала с декларацией, и налоговики собираются ее оштрафовать по ст.119 Налогового кодекса РФ. Советуем не платить сразу штраф, а дождаться суда. Убедитесь, что за "опоздавшие" документы вообще можно наказать по ст.119. Например, если речь идет об авансовом расчете по ЕСН, то от штрафа можно смело отказываться.

Кроме того, проверьте, уложились ли налоговики в шесть месяцев с подачей иска. Если нет - то платить вам также ничего не придется.

В том случае, когда налоговые органы и ст.119 применили правильно, и с иском не опоздали, подумайте над смягчающими обстоятельствами - суд обязан их рассмотреть.

Ну а бухгалтеру, который опаздывает с декларацией, советуем вовремя подать документ с примерными данными. А потом представить уточненный документ - тогда штрафа удастся избежать.

ООО "Консультационно-аудиторская фирма

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Читайте также: