Источники международного налогового права реферат

Обновлено: 04.07.2024

Международные налоговые соглашения как источник налогового права приобретают все большее значение, так как некоторые вопросы просто невозможно решать только с помощью российского налогового законодательства. В статье автором определяется место международных соглашений в системе источников налогового права и проводится их классификация по разным основаниям.

Международные договоры как источник налогового права приобретают все большее значение, так как "между национальными правовыми системами в области налогообложения зачастую возникают конфликтные ситуации, связанные с многократным налогообложением" , и решать их только с помощью российского налогового законодательства невозможно. Совершенно справедливо отмечает Н.П. Кучерявенко, что применение данного источника права не всегда однозначно, так как международные договоры наделены различной юридической силой; например, если на Украине они имеют преимущество над законами, принятыми Верховной Радой, то в США их действие равнозначно законам, и они включаются в систему законодательства наравне с законами США .

Поляков В.В., Котляренко С.П. Международное многократное налогообложение. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД "ФБК-ПРЕСС". 2000. С. 182.
Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Легас, 2001. С. 48 - 49.

К международным источникам налогового права С.Г. Пепеляев относит международные акты, устанавливающие общие принципы налогообложения; международные налоговые соглашения; международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения; решения международных судов о толковании международных соглашений .

Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 255.

Основные цели международного сотрудничества в налоговой сфере - устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Однако не менее важными являются и другие цели: гармонизация налоговых систем и налоговой политики; унификация фискальной политики и налогового законодательства; разрешение проблем двойного налогообложения; предотвращение уклонения от налогообложения; избежание дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов; гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности .

Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2000. С. 80 - 81.

Выступая на Пленуме Верховного Суда, Председатель Верховного Суда отметил, что при рассмотрении конкретных дел все чаще применяются международные договоры Российской Федерации. Кроме того, стали применяться и другие источники международного права, такие как общепризнанные принципы и нормы международного права и практика международных судебных органов .

Законодательство и экономика. 2004. N 9. С. 13.

Российская Федерация является участником большого числа международных налоговых соглашений.

В настоящее время можно выделить следующие основные группы международных актов как источников российского налогового права. Их можно классифицировать следующим образом.

1. Договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов.

В настоящее время Российская Федерация является участником нескольких десятков такого рода соглашений. Их положения и принципы похожи и в Российской Федерации применяются к следующим налогам:

налог на прибыль предприятий и организаций;
налог на имущество предприятий;
налог на имущество физических лиц.

В частности, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индонезия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы . Конвенция между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы , Соглашение между Правительством РФ и Правительством Демократической Республики Шри-Ланка об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налога на доходы , Соглашение между Правительством Мексиканских Соединенных Штатов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал. Указанные Соглашения применяются к налогам на доходы и имущество, взимаемым на всех уровнях в договаривающихся государствах, независимо от способа их взимания. Налогами на доходы и имущество считаются все налоги, взимаемые с общей суммы доходов, общей стоимости имущества или с отдельных элементов доходов или имущества, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями, а также налоги на прирост стоимости имущества.

СЗ РФ. 2003. N 6. Ст. 511.
СЗ 2004. N 23. Ст. 2236.
БМД. 2007. N 11.
БМД. 2008. N 11.
БМД. 2008. N 5.

В 2003 г. были подписаны четыре Конвенции между Правительством РФ и правительствами Австрийской Республики , Правительством Португальской Республики , Правительством Республики Исландия, Королевством Норвегии об избежании двойного налогообложения.

СЗ РФ. 2003. N 5. Ст. 381.
Там же. N 38. Ст. 3627.
Там же. N 15. Ст. 1305.

В 2003 г. заключено восемь Соглашений об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики , Правительством Республики Индонезия , Правительством Китайской Республики , Государством Кувейт , Правительством Сирийской Арабской Республики , Правительством Республики Таджикистан , Правительством Новой Зеландии . Было также заключено Соглашение с Республикой Узбекистан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле и ратифицировано Соглашение с Австралией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

СЗ 2003. N 4. Ст. 269, 270.
Там же. N 6. Ст. 511.
Там же. N 9. Ст. 806.
Там же. N 11. Ст. 958.
Там же. N 36. Ст. 3494.
Там же. N 43. Ст. 4109.
Там же. N 47. Ст. 4511.
Там же. N 14. Ст. 1259.
Там же. N 49. Ст. 4703.

2. Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Указанные соглашения делятся на две большие группы.

А. Соглашения, по которым компетентным органом является Федеральная налоговая служба.

В указанных соглашениях "нарушение налогового законодательства" трактуется как "противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, за которое установлена юридическая ответственность (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1997 г.).

Сфера применения соглашений достаточно широка. Предусматривается оказание содействия :

в предотвращении и пресечении налогового законодательства;
в предоставлении информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами;
в предоставлении информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства;
в создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов;
в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства;
в области обучения кадров и обмена специалистами;
в иных вопросах, которые требуют совместных действий.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1996 г., Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1998 г. и др.

Предусматриваются достаточно строгие меры по соблюдению конфиденциальности. Полученная в соответствии с договорами информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков, является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с национальным законодательством и требованиями запрашиваемого налогового органа. Эта информация может быть использована только в целях, предусмотренных договором, в том числе для административного или судебного разбирательства. Для иных целей информация может быть использована только с согласия запрашиваемого органа.

Б. Соглашения, по которым компетентным органом является МВД РФ.

Предметом указанных договоров являются сотрудничество и взаимная помощь с целью организации эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов и другими связанными с ними экономическими преступлениями. По данным договорам термин "информация" включает любые сведения, документы, записи или отчеты, а также их заверенные или аутентичные копии.

Помощь в рамках соглашений осуществляется в соответствии с законодательством запрашиваемого государства и в пределах компетенции и возможностей соответствующего его органа.

Незначительный перечень форм сотрудничества зафиксирован в ст. 3 Соглашения с Грецией:

обмен информацией;
обмен представителями и экспертами; создание рабочих групп и организации семинаров;
обучение кадров.

Договоры с Казахстаном, Румынией, Кыргызстаном расширяют объем взаимодействия, включая в него:

обмен информацией о нарушениях налогового законодательства юридическими и физическими лицами;
взаимодействие по вопросам проведения мероприятий, направленных на предупреждение, выявление и пресечение нарушений налогового законодательства;
представление копий документов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц;
обмен информацией о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях налогового законодательства, а также методическими рекомендациями по организации борьбы с нарушениями налогового законодательства;
обмен опытом по созданию и обеспечению функционирования информационных систем, используемых в борьбе с нарушениями налогового законодательства;
осуществление координации деятельности по вопросам, возникающим в процессе сотрудничества, включая создание рабочих групп и обмен представителями;
оказание содействия в обучении и переподготовке кадров;
проведение научно-практических конференций и семинаров по проблемам борьбы с нарушениями налогового законодательства.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства 1997 г. (ст. 7) предусматривает такую форму сотрудничества, как "расследования". По получении запроса проводятся "официальные расследования в отношении действий, которые противоречат или могут противоречить законодательству. Результаты такого расследования передаются запрашиваемому органу. Такие расследования проводятся в соответствии с законодательством государства запрашиваемой Договаривающейся стороны. Запрашиваемый орган проводит расследование так, как если бы он действовал от своего собственного имени. Запрашиваемый орган может разрешить официальным лицам запрашивающей Стороны присутствовать при таких расследованиях.

На основании ст. 8 Соглашения со Швецией по запросу компетентный орган может уполномочить своих сотрудников выступить в качестве экспертов и свидетелей в судах или иных органах другой стороны.

3. Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы.

В числе этих договоров - соглашения о гарантиях инвестиций, соглашения о поощрении и защите авторских и смежных прав, конвенции о правовом положении дипломатических, консульских и иных представительств, пользующихся налоговым иммунитетом. Указанные соглашения содержат отдельные нормы по налоговым вопросам.

Международные договоры, в которых участвует Россия, входят в состав ее действующего права в качестве общеобязательных и приоритетных по своей юридической силе источников, но в то же время, являясь актами международного права, не являются составной частью ее национального законодательства.

В связи с интеграционными процессами, происходящими в различных странах и в России, наблюдается тенденция к совершенствованию налогового законодательства на мировом уровне.

Определенные усилия в сфере сближения национального налогового законодательства с международным предпринимаются и в нашей стране. Так, 3 сентября 2004 г. было принято Совместное Постановление Исполкома Координационного совета Международного союза юристов, Правления Международного союза (содружества) адвокатов и правления Центрального совета Союза юристов России "Об участии Международного союза (содружества) адвокатов и Союза юристов России в обеспечении единого правового пространства СНГ", в котором указывается, что "для совершенствования своего законодательства мы должны ориентироваться на относящееся к континентальной правовой семье европейское право", и далее - "при определении общих стандартов предпринимательского и финансового права сразу лучше ориентироваться на европейские общие правовые стандарты" .

Законодательство и экономика. 2004. N 9. С. 13.

Таким образом, практическое использование нормативных актов позволяет выделить нормативно-правовой договор в качестве источника налогового права, роль которого в условиях интеграции России в Европейское сообщество неуклонно возрастает.

и административного права

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Введение.
Понятие и система источников налогового права.
Особенности источников налогового права.
Конституция РФ как источник налогового права.
Налоговый кодекс в системе источников налогового права.
Нормативный договор в системе источников современного налогового права.
Заключение.
Библиографический список.

Демин А.В. Налоговое право России

формат pdf
размер 2.53 МБ
добавлен 30 марта 2009 г.

2006 г. Рассматриваются основные институты налогового права России. Большое внимание уделено теоретическому анализу основных налогово-правовых категорий таких как налоги и сборы, нормы и источники налогового права, принципы и элементы налогообложения, налоговое правоотношение, налоговый контроль и ответственность. Приводится общая характеристика едеальных, региональных и местных налогов, а также специальных налоговых режимов.

Кириенко А.П. Налоговое право: конспект лекций

формат pdf
размер 588.3 КБ
добавлен 10 июня 2011 г.

Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. – 72 с. Понятие налогового права. Предмет налогового права, метод правового регулирования Принципы налогового права. Система налогового права Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства Источники налогового права. Система источников налогового права Порядок применения норм налогового законодательства Особенности налоговых правоотношений. Общая характеристика уча-стников налоговых правоотн.

Курсовая работа - Общая и специальная часть налогового права

формат doc
размер 295 КБ
добавлен 14 мая 2011 г.

Понятие, источники, система налогового права Права и обязанности, налоговый контроль Федеральные, региональные, местные налоги, специ. налоговые режимы 42 л.

Курсовая работа - Общая характеристика источников налогового права

формат doc
размер 20.18 КБ
добавлен 13 января 2010 г.

Понятие налогового права. Предмет налогового права, метод правового регулирование; Система налогового права. Общая и Особенная части; Источники налогового права. Система источников налогового права. Содержание, 21 л. , 2009 г

Ответы к билетам по Налоговому праву

формат doc
размер 131.74 КБ
добавлен 14 января 2011 г.

Налоговое право. ВГНА 5 курс Сущность налогов и их роль в экономическом развитии общества. Понятие, предмет, методы и система налогового права Российской Федерации. Принципы налогового права. Источники налогового права. Законодательство о налогах и сборах. Понятие и система. Роль налогов в формировании государственного бюджета. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность. Функции налогов. Соотношение налогов и других обязательных пл.

Петрова Г.В. Налоговое право

формат doc
размер 1.42 МБ
добавлен 23 января 2010 г.

Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов — 2-е изд, стереотип — М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА—ИНФРА М), 2000 — 271 с. Предмет, принципы и источники налогового права Понятие, предмет и метод налогового права Конституционные основы налогообложения, принципы и источники налогового права Система налогового права Понятие системы налогового права и налоговые законы Указы президента российской федерации и подзаконные а.

Смирнов Д.А. Принципы российского налогового права: теоретические и практические аспекты формирования и реализации

формат pdf
размер 398.77 КБ
добавлен 04 мая 2011 г.

Автореферат дисс. д-ра юридических наук. – Саратов, 2011. – 58 с. Теоретические основы принципов российского налогового права. Сущность, признаки и система принципов российского налогового права. Принципы российского налогового права в соотношении с его иными категориями. Формирование и детерминация принципов российского налогового права. Генезис принципов российского налогового права. Факторы формирования и детерминации принципов российского нал.

Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право

формат doc
размер 3.32 МБ
добавлен 29 октября 2011 г.

Учебно - методический комплекс. Москва: Тровант, 2009. - 140 с. Введение. Материалы к лекциям и практическим занятиям. Понятие, предмет и система международного налогового права. Источники международного налогового права. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве. Регулирование отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве. Международно-правовое регулирование.

Шпаргалки по налоговому праву

формат doc
размер 222.5 КБ
добавлен 15 декабря 2009 г.

Предмет и метод налогового права. Источники налогового права. Принципы налогового права. История развития налоговых правоотношений в РФ

Шпоры Налоговое право

формат doc
размер 102.51 КБ
добавлен 06 марта 2011 г.

Исполнение налоговой обязанности Налоговая ответственность Налоговый процесс Субъекты налогового права Правовой состав налога НП – самостоятельная отрасль в правовой системе России. Нормы и источники НП. Налоги и сборы как правовые категории. Принципы налогового права.

Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 255.

Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2000. С. 80 - 81.

Законодательство и экономика. 2004. N 9. С. 13.

Российская Федерация является участником большого числа международных налоговых соглашений.

1. Договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов.

налог на прибыль предприятий и организаций;
налог на имущество предприятий;
налог на имущество физических лиц.

СЗ РФ. 2003. N 6. Ст. 511.
СЗ 2004. N 23. Ст. 2236.
БМД. 2007. N 11.
БМД. 2008. N 11.
БМД. 2008. N 5.

СЗ РФ. 2003. N 5. Ст. 381.
Там же. N 38. Ст. 3627.
Там же. N 15. Ст. 1305.

2. Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Указанные соглашения делятся на две большие группы.

А. Соглашения, по которым компетентным органом является Федеральная налоговая служба.

Сфера применения соглашений достаточно широка. Предусматривается оказание содействия :

в предотвращении и пресечении налогового законодательства;
в предоставлении информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами;
в предоставлении информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства;
в создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов;
в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства;
в области обучения кадров и обмена специалистами;
в иных вопросах, которые требуют совместных действий.

Б. Соглашения, по которым компетентным органом является МВД РФ.

Незначительный перечень форм сотрудничества зафиксирован в ст. 3 Соглашения с Грецией:

обмен информацией;
обмен представителями и экспертами; создание рабочих групп и организации семинаров;
обучение кадров.

Договоры с Казахстаном, Румынией, Кыргызстаном расширяют объем взаимодействия, включая в него:

обмен информацией о нарушениях налогового законодательства юридическими и физическими лицами;
взаимодействие по вопросам проведения мероприятий, направленных на предупреждение, выявление и пресечение нарушений налогового законодательства;
представление копий документов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц;
обмен информацией о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях налогового законодательства, а также методическими рекомендациями по организации борьбы с нарушениями налогового законодательства;
обмен опытом по созданию и обеспечению функционирования информационных систем, используемых в борьбе с нарушениями налогового законодательства;
осуществление координации деятельности по вопросам, возникающим в процессе сотрудничества, включая создание рабочих групп и обмен представителями;
оказание содействия в обучении и переподготовке кадров;
проведение научно-практических конференций и семинаров по проблемам борьбы с нарушениями налогового законодательства.

3. Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы.

Законодательство и экономика. 2004. N 9. С. 13.

и административного права

Источники международного налогового права ( реферат , курсовая , диплом , контрольная )

Международное налоговое право является институтом международного публичного права, поэтому источники международного права являются и его источниками.

Источниками международного права можно считать следующие международно-правовые акты: международные договоры (нормативные, а также индивидуальные, не опирающиеся на нормативную основу); решения международных конференций, имеющие обязательный характер, поскольку они не опираются на нормативную основу (например, содержащие правила процедуры конференции), или даже индивидуальные (например, предусматривающие проведение семинара на какую-либо тему и т. п. ); решения международных организаций, имеющие юридически обязательный характер и предусматривающие правила, рассчитанные на неоднократное применение, т. е. нормативные решения [1] .

Специфика источников международного права заключается, во-первых, в том, что нормы международного права устанавливаются его субъектами, но соглашению между ними, выражающему их согласованную и тем самым общую волю, а во-вторых, субъективному праву одних участников международных отношений всегда противостоят субъективные обязательства других участников [2] .

Под нормой международного права понимается правило поведения, которое признается государствами и другими субъектами международного права в качестве юридически обязательного [3] .

Нормотворчество в международном нраве — это сложный процесс, в результате которого рождается соглашение. Соглашение как источник международного права может иметь две формы выражения: либо как международный договор, в котором стороны явно выражают свою взаимообусловленную волю, либо обычай, как подразумеваемое соглашение [4] .

Ряд норм международного права называют принципами. Среди принципов выделяют основные принципы международного права, составляющие фундамент международного правопорядка и обладающие универсальным действием, а также отраслевые принципы, распространяющие свое действие в определенных сферах взаимодействия государств.

Эти нормы являются международными нормами самого высокого уровня. Согласно ст. 53 Венской конвенции о праве международных договоров 1969 г. императивная норма общего международного права является нормой, которая принимается и признается международным сообществом государств в целом как норма, отклонение от которой недопустимо и которая может быть изменена только последующей нормой общего международного права, носящей такой же характер.

Специальные принципы выделяют из универсальных принципов, раскрывая их применительно к конкретной сфере. В качестве специальных принципов международного налогового права можно выделить: принцип налогового суверенитета, налоговой юрисдикции, сотрудничества по вопросам налогообложения, принцип добросовестного исполнения норм международного налогового права и др.

Основным источником международного налогового права является договор.

Классифицировать соглашения, являющиеся источниками международного налогового права, можно по разным основаниям: по цели заключения соглашения, по объему регулируемых вопросов, количеству сторон и т. д.

По цели заключения соглашения все соглашения можно разделить на две большие группы.

К первой группе будут относиться соглашения, целью заключения которых являлось именно урегулирование межгосударственных отношений в налоговой сфере. Например, в преамбуле Соглашения между Правительством России и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы 2000 г. отмечено, что Правительство России и Правительство Австралии, желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, согласились о нижеследующем. Эту группу можно назвать собствемпо налоговые соглашения.

К таким соглашениям относят:

— соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество;
— соглашения об избежании двойного налогообложения в определенных сферах;
— соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле;
— соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушением налогового законодательства и др.

Ко второй группе будут относиться соглашения, которые имеют цель, не связанную с налогообложением, а налоговые вопросы в этих соглашениях выступают дополнительными задачами.

Например, в преамбуле Венской конвенции о консульских сношениях 1963 г. в качестве цели отмечено, что заключение международной Конвенции о консульских сношениях, привилегиях и иммунитетах также будет способствовать развитию дружественных отношений между государствами, независимо от различий в их государственном и общественном строе, а привилегии и иммунитеты предоставляются не для выгод отдельных лиц, а для обеспечения эффективного осуществления консульскими учреждениями функций от имени их государств. При этом в ст. 66 указанной Конвенции содержится положение о налоговом изъятии, в соответствии с которым почетное консульское должностное лицо освобождается от всех налогов, сборов и пошлин на вознаграждение и заработную плату, которые оно получает от представляемого государства за выполнение консульских функций.

Кроме указанной Конвенции к данной категории актов можно отнести:

— соглашения о создании зоны свободной торговли (Соглашение стран СНГ о создании зоны свободной торговли 1994 г.);
— договоры международной интеграции (Договор о Евразийском экономическом союзе 2014 г.);
— соглашения международных организаций (Статьи Соглашения Международного валютного фонда 1944 г.).

По объему регулируемых вопросов можно выделить налоговые соглашения общие и ограниченные.

К общим соглашениям относятся все соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, содержание этих соглашений затрагивает широкий круг вопросов. В них содержатся нормы, позволяющие определить понятие резидента (национального лица), механизм устранения конфликта резидентства, порядок разграничения прав государств на получение налогов по отдельным видам доходов, методы устранения двойного налогообложения, а также вопросы обмена информацией, разрешений споров и т. д.

К этой группе также относятся соглашения об устранении двойного налогообложения в области воздушного и морского транспорта, к примеру, Соглашение между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики о взаимном освобождении авиапредприятий и их персонала от налогообложения и взносов на социальное страхование 1972 г.

В соответствии с ним авиапредприятия Финляндии освобождаются в России от всех налогов на доходы и прибыли от воздушных перевозок и осуществления эксплуатации воздушных линий и от всех налогов на имущество, находящееся в России.

По количеству участников можно выделить многосторонние и двусторонние соглашения. К многосторонним соглашениям относятся соглашения, в которых сторонами являются более двух государств. Например, Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 г.

К двусторонним соглашениям относятся соглашения, в которых участвуют два государства. Например, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал 2010 г.

В странах СНГ в качестве источников международного налогового права еще можно встретить международные соглашения с участием СССР. Этому способствовало в том числе и Соглашение между правительствами государств — участников СНГ о согласованных принципах налоговой политики 1992 г., в соответствии со ст. 4 которого Стороны обязались обеспечить выполнение ранее заключенных Союзом ССР соглашений с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Российская Федерация вышла из этого соглашения в 2003 г. Однако до сих пор не все соглашения перезаключены, и продолжают действовать старые. Например, Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы 1986 г (22, "https://referat.bookap.info").

К источникам международного налогового права с определенной долей условности можно также отнести акты международных организаций и международных конференций.

Акты международных организаций могут иметь различную юридическую силу или даже носить рекомендательный характер. Решения международных организаций являются источниками международного права в том случае, если они согласно учредительным актам этих организаций имеют обязательный характер и содержат правила, рассчитанные на неоднократное применение.

В качестве источников международного права могут выступать лишь решения межправительственных организаций, являющихся формой межгосударственного сотрудничества, акты неправительственных организаций ни при каких условиях не могут быть источниками международного права, так как эти организации не в состоянии в силу своего статуса регулировать межгосударственные отношения.

К подобным актам можно отнести разнообразные директивы, постановления, резолюции и решения.

Международно-правой обычай также называется в качестве источников международного права, он может возникать в тех случаях, когда общепринятое поведение (доказательство всеобщей практики) оказывает оптимальное влияние на сложившиеся отношения и поэтому признается большинством в качестве правовой нормы.

Научная дискуссия

Международно-правовой обычай нельзя назвать популярным источником международного налогового права. Приводимые авторами примеры, скорее, относятся к одностороннему акту государств, намеренных показать свою решимость в следовании принципам, принятым в определенном объединении государств, либо в целях улучшения взаимодействия с этим объединением, либо перед непосредственным вступлением в это объединение [5] .

Так, А. А. Шахмаметьев отмечает, что правило, согласно которому международное налоговое соглашение призвано облегчить текущее фискальное положение налогоплательщика, но никак не должно усугублять его в сравнении с потенциально возможным альтернативным вариантом, пока не воспринимается универсально и безоговорочно [6] .

Нельзя отнести к источникам международного налогового права односторонние акты и действия государств.

Научная дискуссия

Толкование норм международного налогового права сопряжено с немалыми трудностями с практической и теоретической точек зрения.

Соглашения об избежании двойного налогообложения содержат правило, согласно которому при его применении договаривающимся государством любой термин, не определенный в нем, если из контекста не вытекает иное, имеет то значение, которое придается ему законодательством этого государства в отношении налогов, к которым применяется соглашение [11] . Таким образом, при толковании возможно использовать национальное законодательство, если из контекста соглашения не вытекает иное, контекст же соглашения — это те позиции, правила и решения, из которых исходят стороны при заключении соглашений, и именно контекст требует пристального внимания при толковании.

В ст. 31 Венской конвенции о праве международных договоров 1969 г. установлены общие правила толкования. Указанная статья допускает наряду с контекстом использовать: a) любое последующее соглашение между участниками относительно толкования договора или применения его положений;

b) последующую практику применения договора, которая устанавливает соглашение участников относительно его толкования;

c) любые соответствующие нормы международного права, применяемые в отношениях между участниками.

Статья 32 указанной Конвенции допускает использование дополнительных средств толкования, в том числе обращение к подготовительным материалам и к обстоятельствам заключения договора, чтобы подтвердить значение, вытекающее из применения ст. 31, или определить значение, когда толкование в соответствии со ст. 31:

a) оставляет значение двусмысленным или неясным или.

b) приводит к результатам, которые являются явно абсурдными или неразумными.

Большинство соглашений об избежании двойного налогообложения заключаются на основании типовых конвенций, предложенных международными организациями ООН и ОЭСР, которые содержат помимо основного текста еще и постоянно обновляемые комментарии к соответствующим положениям конвенций. Данные типовые конвенции не относятся к источникам международного налогового права, поскольку не являются нормативными правовыми актами, носят рекомендательный характер.

Тем не менее наличие комментариев породило большую дискуссию о том, можно ли их использовать как вспомогательное средство при толковании действующих соглашений или нет.

Читайте также: