Если здание не введено в эксплуатацию нужно ли платить налог на имущество
Обновлено: 01.06.2024
И.В. Антоненко
автор ответа, консультант Аскон
Вопрос
Компания построила здание подрядным способом. Здание введено в эксплуатацию в декабре 2020 г. Отдельные объекты, входящие в здание, но с отличным сроком полезного использования учтены отдельно (например, лифт или система канализации). Подскажите, как следует рассчитать налог на имущество за 2020 г.?
Ответ
Если здание включено в перечень недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, то порядок учета лифта, системы канализации (т.е. то, включена ли стоимость этих объектов в балансовую стоимость здания или нет) не влияет на налогообложение налогом на имущество.
Если здание не включено в перечень недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, то стоимость лифта, системы канализации, учтенных в качестве отдельных инвентарных объектов, по нашему мнению, должна учитываться при формировании налоговой базы по налогу на имущество вместе с балансовой стоимостью здания.
Обоснование
Ответ на вопрос о порядке учета стоимости лифта, системы канализации, учтенных в качестве отдельных инвентарных объектов, зависит от того, облагается ли здание налогом на имущество по кадастровой стоимости или нет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. С учетом изложенного, если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций определяется кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества - здания в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе кадастровой стоимости этого здания, т.е. отдельно налогом на имущество не облагаются (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-05-05-01/25079).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
При рассмотрении вопроса о составе объекта недвижимого имущества необходимо учитывать также нормы Федерального закона "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон), согласно которому здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона). Системой инженерно-технического обеспечения является одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (п. 21 ч. 2 ст. 2 Закона).
По нашему мнению, под объектом недвижимого имущества, в отношении которого исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно. В частности, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее (Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 07-02-06/247).
Таким образом, если здание не включено в перечень недвижимого имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, то стоимость лифта, системы канализации, учтенных в качестве отдельных инвентарных объектов, по нашему мнению, должна учитываться при формировании налоговой базы по налогу на имущество вместе с балансовой стоимостью здания.
И.В. Антоненко
автор ответа, консультант Аскон
Читайте также: