Доначисление имущественных налогов и амортизации счета учета

Обновлено: 04.05.2024

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике учреждения. С 01.01.2009 Инструкцией N 148н утвержден новый порядок начисления амортизации. В данной статье мы рассмотрим влияние введения нового порядка на сумму налога на имущество.

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Изменения в начислении амортизации в бюджетном учете

Представим в виде таблицы основные изменения, внесенные Инструкцией N 148н в порядок начисления амортизации по основным средствам, по сравнению с порядком ее начисления в рамках ранее действовавшей Инструкции N 25н .

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Как видно из приведенной выше таблицы, увеличился стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам, на которые начисляется амортизация.

Учреждениям следует учитывать то, что Инструкция N 148н введена в действие 17.03.2009, однако ее положения распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2009. Таким образом, до 17.03.2009 учет основных средств производился по правилам Инструкции N 25н. С введением в действие Инструкции N 148н учреждениям следует привести бухгалтерский учет в соответствие с положениями данной Инструкции.

В этих целях надо руководствоваться в работе Письмом Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505, которым направлены Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету (далее - Методические указания).

Согласно п. 3 Методических указаний внесение исправительных записей в регистры бухгалтерского учета по объектам основных средств оформляется Справкой (ф. 0504833), в которой указываются номер и дата исправляемого журнала операций, документа, обосновывающего внесение изменений.

Порядок начисления (доначисления) амортизации

С введением Инструкции N 148н нужно привести в соответствие с ее требованиями обороты по начислению (доначислению) амортизации.

Поскольку при расчете налога на имущество используются данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств на каждое 1-е число отчетного периода (31 декабря налогового периода), нужно обратить особое внимание на порядок отражения операций начисления (доначисления) амортизации при переходе на бухгалтерский учет согласно положениям Инструкции N 148н.

В этих целях подразделим объекты основных средств:

на принятые к учету до 01.01.2009, но не введенные в эксплуатацию и принятые к учету в 2009 г.;
на принятые к учету и введенные в эксплуатацию до 01.01.2009, по которым изменился порядок начисления амортизации или изменились условия их учета на балансовых счетах.

Объекты основных средств, принятые к учету до 01.01.2009, но не введенные в эксплуатацию и принятые к учету в 2009 г.

Согласно п. 2.1 Методических указаний объекты основных средств (за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда) стоимостью свыше 1000 руб., но не более 3000 руб. независимо от даты принятия к бюджетному учету при вводе их в эксплуатацию списываются со счетов основных средств и подлежат учету на забалансовом счете.

В соответствии с п. 2.2 Методических указаний на объекты основных средств (за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда) стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб., принятые к бюджетному учету до 1 января 2009 г., но не введенные в эксплуатацию, начисление амортизации с 1 января 2009 г. до даты ввода в эксплуатацию осуществляется в порядке, установленном ранее, - ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из установленной нормы. То есть доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости этих объектов будет произведено в месяце их ввода в эксплуатацию.

По основным средствам (за исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда) стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб., приобретенным в 2009 г., начисление амортизации производится в месяце ввода их в эксплуатацию независимо от даты принятия их к бюджетному учету.

Если учреждениями до ввода в действие Инструкции N 148н по таким объектам основных средств начислялась амортизация, то, по мнению автора, ее сумму следует сторнировать и начислить только при вводе основного средства в эксплуатацию, как того требует Инструкция N 148н.

Пример 1. В январе 2009 г. учреждением образования приобретено за счет бюджетных средств и поставлено на бюджетный учет оборудование стоимостью 15 000 руб. Срок его полезного использования - 5 лет (60 мес.). Начисленная в феврале амортизация - 250 руб. (15 000 руб. / 60 мес.). Данное оборудование введено в эксплуатацию в марте 2009 г.

При определении остаточной стоимости основных средств для расчета налога на имущество сторнируем начисленную за февраль амортизацию, поэтому при расчете налога на имущество будем оперировать следующими данными.

По состоянию на 01.02.2009 и 01.03.2009 остаточная стоимость оборудования будет составлять 15 000 руб., на 01.04.2009 остаточная стоимость будет равна нулю, так как в марте объект был введен в эксплуатацию и, соответственно, произведено начисление амортизации.

Если на группу объектов библиотечных фондов со стоимостью каждого объекта не более 20 000 руб. (за исключением периодических изданий), принятых к учету в 2009 г., амортизация ранее не начислялась, то при вводе объектов в эксплуатацию начисление амортизации следует произвести в размере 100% их балансовой стоимости (п. 2.3 Методических указаний).

Пример 2. В январе 2009 г. учреждением образования были приобретены и приняты к учету библиотечные фонды на сумму 100 000 руб., стоимость каждого экземпляра не превышает 20 000 руб. В этом же месяце библиотечные фонды были введены в эксплуатацию.

Начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости библиотечного фонда следует произвести при выдаче объектов библиотечного фонда в эксплуатацию. В справке, составленной на дату перехода на Инструкцию N 148н, будет отражена операция по начислению амортизации за январь 2009 г. Следовательно, по состоянию на 01.02.2009 остаточная стоимость библиотечных фондов будет равна нулю.

На группу объектов библиотечных фондов со стоимостью каждого объекта более 20 000 руб. (за исключением периодических изданий), принятых к учету в 2009 г., начисление амортизации осуществляется ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного пользования объектов библиотечного фонда - 15 лет (180 мес.) (п. 2.4 Методических указаний).

Пример 3. Для формирования библиотечного фонда учреждения образования в феврале 2009 г. приобретена и принята к бюджетному учету книга стоимостью 30 000 руб.

Начиная с марта 2009 г. ежемесячная сумма амортизации составит 166,67 руб. (30 000 руб. / 180 мес.).

По состоянию на 01.03.2009 остаточная стоимость книги - 30 000 руб., на 01.04.2009 - 29 833,33 руб.

Объекты библиотечного фонда, являющиеся периодическими изданиями, независимо от их стоимости подлежат исключению из состава библиотечного фонда при принятии их к бюджетному учету, в дальнейшем они учитываются на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" (п. 2.5 Методических указаний).

Объекты основных средств, принятые к учету и введенные в эксплуатацию до 01.01.2009, по которым изменился порядок начисления амортизации или изменились условия их учета в составе балансовых счетов.

К таким объектам относятся:

объекты библиотечного фонда, которые подлежат учету в 2009 г. на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" и на балансовом счете 101 07 000 "Библиотечный фонд" со 100%-ным начислением амортизации или начислением амортизации по норме;
объекты основных средств стоимостью от 1000 до 3000 руб.;
объекты основных средств стоимостью от 10 000 до 20 000 руб.

Справка по вносимым изменениям оформляется в месяце перехода учреждения на учет в соответствии с Инструкцией N 148н. Однако эти изменения нужно отразить в бухгалтерском учете в январе 2009 г.

Несомненно, нововведения Инструкции N 148н повлияли на размер налога на имущество. Прежде чем мы рассмотрим на примере, как меняется величина налога на имущество в зависимости от нового порядка начисления амортизации, напомним, как определяется налоговая база по налогу на имущество и производится его расчет.

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Учреждения определяют налоговую базу в отношении имущества по месту своего нахождения, имущества каждого обособленного подразделения учреждения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения учреждения, его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

В свою очередь, среднегодовая стоимость имущества (средняя стоимость имущества), признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и последнее число налогового периода (1-е число месяца, следующего за отчетным периодом), на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Другими словами, чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества за налоговый период, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода (то есть на 31 декабря текущего года). Полученную сумму следует разделить на количество месяцев в году, увеличенное на единицу, то есть на 13.

Чтобы рассчитать среднюю стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, и разделить эту сумму на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Напомним, что налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 379 НК РФ); при этом субъект РФ вправе не устанавливать отчетных периодов.

Согласно п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Для того чтобы определить сумму налога за налоговый период, следует налоговую базу умножить на соответствующую ставку, установленную законодательством субъекта РФ (п. 1 ст. 382 НК РФ). Размер авансового платежа определен как 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Расчет налога на имущество

Теперь рассмотрим, как изменения, внесенные Инструкцией N 148н в бухгалтерский учет, влияют на сумму налога на имущество.

Пример 4. По состоянию на 01.01.2009 на балансе образовательного учреждения числились:

а) объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 01.01.2009, стоимостью:

свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб., остаточная стоимость которых составила 1 500 000 руб.;
свыше 20 000 руб. с остаточной стоимостью 4 800 000 руб.;

б) библиотечный фонд по балансовой стоимости:

до 20 000 руб. - 10 000 000 руб.;
свыше 20 000 руб. - 2 500 000 руб.;
периодические издания - 250 000 руб.

Учреждением в I кв. 2009 г. были приобретены:

Рассчитаем остаточную стоимость объектов основных средств для исчисления налога на имущество за I квартал 2009 г. по правилам Инструкции N 25н и Инструкции N 148н.

Расчет остаточной стоимости основных средств, принятых и введенных в эксплуатацию до 01.01.2009 и числящихся на счетах балансового учета по состоянию на 01.01.2009

Из показателей таблицы 1 следует:

строка 2 - по объектам основных средств стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. в январе произведено доначисление амортизации до 100%, поэтому остаточная стоимость у них отсутствует;
строка 4 - объекты основных средств, имеющие стоимость свыше 20 000 руб., продолжают амортизироваться согласно установленным нормам амортизации, поэтому остаточная стоимость после внесения изменений осталась прежней;
строка 6 - на библиотечный фонд стоимостью до 20 000 руб. в январе начислена амортизация в размере 100% его балансовой стоимости, поэтому остаточной стоимости по нему нет;
строка 8 - по библиотечным фондам стоимостью свыше 20 000 руб. ежемесячно начисляется амортизация, исходя из срока полезного использования - 15 лет (180 мес.);
строка 10 - поскольку периодические издания для формирования библиотечного фонда подлежат учету на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" и не входят в состав основных средств, в январе произведено их списание со счета 101 07 310 "Библиотечный фонд", дальнейший их учет ведется на забалансовом счете 23.

Расчет остаточной стоимости основных средств, приобретенных в I квартале 2009 года

Из показателей таблицы 2 следует:

строка 2 - по объектам основных средств стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. с февраля начислялась амортизация в соответствии с нормами амортизационных отчислений. После внесения изменений в бюджетный учет по ним доначислена амортизация в размере 100% их стоимости, поэтому остаточная стоимость отсутствует;
строка 4 - так как объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. приобретены и введены в эксплуатацию в феврале, начисление амортизации по ним началось с марта согласно установленным нормам амортизации. Остаточная стоимость по состоянию на 01.04.2009 - 492 000 руб.;
строка 6 - библиотечные фонды стоимостью свыше 20 000 руб. приобретены в марте, начисление амортизации по ним будет производиться начиная с апреля;
строка 8 - периодические издания списываются со счетов основных средств и подлежат учету на забалансовом счете 23, поэтому остаточной стоимости по ним нет.

Обобщим показатели остаточной стоимости основных средств из таблиц 1 и 2 для расчета налога на имущество.

Рассчитаем налог на имущество за I квартал 2009 г.:

по данным, исчисленным согласно Инструкции N 25н. Для этого определим среднюю остаточную стоимость имущества, она равна 19 322 500 руб. ((19 050 000 + 19 051 000 + 19 450 000 + 19 739 000) руб. / 4).

Сумма авансового платежа за I квартал 2009 г. составила бы 106 274 руб. (19 322 500 руб. x 2,2% x 1/4);

по данным, исчисленным согласно Инструкции N 148н. Средняя остаточная стоимость имущества равна 10 416 166,5 руб. ((19 050 000 + 7 212 111 + 7 624 222 + 7 778 333) руб. / 4).

Сумма авансового платежа в этом случае за I квартал 2009 г. должна быть 57 289 руб. (10 416 166,5 руб. x 2,2% x 1/4).

Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на имущество уменьшилась на 48 985 руб.

Исходя из рассмотренного примера, можно сделать вывод, что введение положений Инструкции N 148н оказало существенное влияние на уменьшение суммы налога на имущество.

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Как отразить в учете исправление ошибки, возникшей в результате недоначисления амортизации по объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, если данная ошибка признана организацией существенной?

В июне 2014 г. организация выявила, что в результате технической ошибки в бухгалтерском и налоговом учете была недоначислена амортизация по производственному оборудованию. Сумма недоначисленной амортизации за 13 месяцев использования оборудования составила:

Ошибка признана организацией существенной.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. На момент выявления ошибки бухгалтерская отчетность организации утверждена. В налоговом учете организации доходы и расходы определяются методом начисления. По итогам 2013 г. по данным бухгалтерского и налогового учета организация получила прибыль.

Налог на прибыль организаций

Ошибочное недоначисление амортизации привело к излишней уплате налога на прибыль в 2013 г., а также в I квартале 2014 г. (при условии, что у организации не было убытка по данным налогового учета). В связи с этим при исправлении ошибки организация вправе откорректировать налоговую базу либо за те периоды, в которых допущено искажение налоговой базы, либо за тот период, в котором выявлена ошибка (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).

В данном случае исходим из того, что организация приняла решение откорректировать налоговую базу за тот период, в котором выявлена ошибка, т.е. за полугодие 2014 г. В этом случае она не обязана представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2013 г., а также за I квартал 2014 г. (абз. 2 п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Минфин России считает, что сумма выявленного своевременно не учтенного расхода должна отражаться в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (Письмо Минфина России от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1). В данном случае своевременно не учтенный расход в виде суммы амортизации относится к расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Неправильное отражение в учете сумм начисленной амортизации, возникшее в результате технической ошибки (неточности в вычислениях), является ошибкой, исправление которой должно производиться в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (абз. 4 п. 2, п. 4 ПБУ 22/2010, по данному вопросу см. также консультацию главного специалиста Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.С. Бахваловой от 18.10.2011) .

В данном случае имеют место ошибки двух видов:

В силу п. 5 ПБУ 22/2010 доначисление сумм амортизации за текущий год производится в месяце выявления ошибки. При этом производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму амортизации, недоначисленной в 2014 г., - 50 625 руб. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) .

Порядок корректировки в бухгалтерском учете сумм амортизации, относящихся к 2013 г., зависит от того, является ли эта ошибка существенной в соответствии с определением, которое дано в п. 3 ПБУ 22/2010. В данном случае организация признала выявленную ошибку существенной. Значит, доначисление сумм амортизации за 2013 г. отражается в порядке, установленном пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010. При этом производится запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 02 на сумму 81 000 руб.

Заметим, что в случае исправления существенной ошибки 2013 г., выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот период, утвержденная бухгалтерская отчетность не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 22/2010).

Ошибка исправляется в бухгалтерской отчетности 2014 г. путем ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за 2013 г. То есть в бухгалтерской отчетности за 2014 г. сравнительные показатели за 2013 г. переносятся из бухгалтерской отчетности за 2013 г., но при этом корректируются таким образом, как если бы в 2013 г. ошибка не была допущена (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010) .

Кроме того, необходимо учитывать, что в 2013 г. с суммы бухгалтерской прибыли, сформированной без учета недоначисленной амортизации, был рассчитан и отражен в учете условный расход по налогу на прибыль. Данный расход уменьшил сумму нераспределенной прибыли, числящуюся на счете 84, следовательно, при исправлении ошибки нераспределенная прибыль также должна быть скорректирована на сумму излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль с суммы недоначисленной амортизации. Порядок такой корректировки приведен в разделе данной консультации "Применение ПБУ 18/02".

Применение ПБУ 18/02

В результате доначисления амортизации за 2014 г. в бухгалтерском учете признается дополнительная сумма расходов в размере 50 625 руб., тогда как в налоговом учете эта сумма составляет 151 875 руб. В результате этого в учете организации отражается НВР на сумму 101 250 руб. (151 875 руб. - 50 625 руб.), а соответствующее ей ОНО - на сумму 20 250 руб. (101 250 руб. x 20%) (абз. 1, 3 п. 12, п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Как указывалось выше, в 2013 г. с суммы бухгалтерской прибыли, сформированной без учета недоначисленной амортизации, был рассчитан и отражен в учете условный расход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). Следовательно, организации при исправлении ошибки необходимо скорректировать нераспределенную прибыль на сумму излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль с суммы недоначисленной амортизации.

Признание условного расхода по налогу на прибыль в 2013 г. было отражено записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При реформации баланса данная сумма сформировала сальдо по счету 84.

Также следует учитывать, что сумма недоначисленной амортизации за 2013 г. в бухгалтерском учете формирует нераспределенную прибыль (показатели за 2013 г.), а в налоговом - учитывается в составе расходов в 2014 г. В связи с этим при исправлении ошибки за 2013 г. организация также признает сумму недоначисленной амортизации в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), формирующей отложенный налоговый актив (ОНА). По правилам ПБУ 18/02корректировка условного расхода по налогу на прибыль и признание ОНА отражаются в корреспонденции со счетом 68 (по дебету и кредиту соответственно). В связи с изложенным считаем, что увеличение нераспределенной прибыли на сумму излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль и возникновение указанного ОНА (в этой же сумме) могут быть отражены напрямую - записью по дебету счета 09 "Отложенный налоговый актив" и кредиту счета 84 (без использования счета 68). Указанные данные должны сформировать сравнительные показатели бухгалтерской о

тчетности за 2013 г.

При признании в налоговом учете в составе расходов суммы амортизации, недоначисленной за 2013 г., НВР увеличивается на 162 000 руб. (243 000 руб. - 81 000 руб.), а соответствующее ей ОНО увеличивается на 32 400 руб. (162 000 руб. x 20%) (абз. 1, 3 п. 12, п. 15 ПБУ 18/02).

Кроме того, в учете организации отражается погашение ВВР и соответствующего ей ОНА, признанных при исправлении ошибки в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Когда организация ведет деятельность на общей системе налогообложения, то она должна платить ряд налогов, среди которых есть налог на имущество (далее – налог). Чтобы правильно и вовремя рассчитывать и оплачивать налог, его учет нужно вести в системе 1С. Как учитывать налог на имущество в 1С 8.3, расскажем в этой статье.

Налоговая база, ставки

В главе 30 Налогового кодекса РФ обозначен объект налогообложения и ставка налога. Максимальный размер налога – 2,2%. Расчет налога производится по такой формуле:

Налог = налоговая база (руб.) х ставка налога (%) – сумма авансовых платежей (руб.).

Дополнительно в статье 381 НК РФ указаны федеральные льготники по налогу. Настраивая программу 1С, важно проверить, были ли внесены изменения в законодательство на региональном или федеральном уровне относительно регулирования налога. Важно регулярно обновлять программу 1С, чтобы были учтены все нововведения законодательства. Это можно сделать самостоятельно или обратиться к компании-франчайзи, которая оказывает услуги доработки 1С версий ПРОФ и КОРП. С ней должен быть подписан договор ИТС.

Настройка 1С для расчёта налога на имущество

с другим кодом по ОКТМО (дает возможность по другим реквизитам формировать платежные поручения на уплату налога);
по месту нахождения организации;
в другом налоговом органе.

В этой вкладке нужно поставить код вида учета. Нажав на активную кнопку, по строке появится окно выбора групп имущества.

применение сниженной ставки;
освобождение от налогообложения;
не применение льгот.

Налоговая декларация

Кстати, с 2022 года в России впервые вводится единый срок оплаты налога на имущество организаций – 1 марта. Об остальных изменениях в порядке уплате этого налога читайте в нашем обзоре.

Для примера рассмотрим создание расчета по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года и начисления по нему.

наименование;
КПП;
ИНН;
отчетный период;
код налогового органа и прочие сведения.

Например, организация купила два объекта ОС:

В Разделе 2 на первой странице указана остаточная стоимость здания цеха по состоянию на каждое первое число первого месяца отчетного периода.

Код строки 030 отображает остаточную стоимость здания цеха на 1 февраля 2018 г. Она рассчитывается как разница между стоимостью приобретения и НДС: 12 млн руб. – 2 160 тыс. руб. = 9 840 тыс. рублей. Остаточная стоимость снижается в следующие отчетные даты на суммы ежемесячных амортизационных отчислений – это 41 тыс. руб.

(9840 тыс. руб. / 240 мес.)

В Разделе 1 в нижних полях первой страницы обозначаются средняя стоимость за отчетный период, сниженная налоговая ставка по определенному объекту и сумма налога, назначенная к уплате в бюджет.

Средняя стоимость имущества формируется путем суммирования стоимости имущества на каждую дату исследуемого периода, разделенное на 4: (9048+9799+9758)/4=7349,3 тыс. руб.

В результате определяется налоговая база, которую необходимо умножить на ставку налога (в размере 1%). Это выглядит следующим образом: 7349,3 х 1% = 73,493 тыс. руб. Нужно учитывать, что получилась годовая сумма налога, которую необходимо поделить на 4 квартала – 18 882. Это отражено в строке 180.

В нижних полях установлена ставка налога 1,9%, а также отображена итоговая сумма налога по рассматриваемому объекту – 14 894 руб.

В Разделе 1 в строке 030 итоговая сумма налога равняется сумме налога по двум страницам – 14 894 руб. + 18 373 руб. = 33 267 руб. В Разделе 2.1 указаны данные по объектам ОС.

Раздел 3 оформляется в ситуации, если организация начисляет налог по объекту, у которого налоговая база рассчитывается по кадастровой стоимости. Используя программу 1С, выполнить расчет налога на имущество достаточно легко и оперативно. Важно внимательно вводить исходные данные в систему, чтобы избежать ошибок.

Если у вас есть вопросы по расчету имущественных налогов, свяжитесь с нашими специалистами по сопровождению 1С, мы с радостью вам поможем!

Пересмотр сроков полезного использования объектов основных средств по ФСБУ 6/2020

Большинство организаций не пересматривают изначально установленный срок полезного использования (СПИ) объектов основных средств и редко работают с оценочными значениями, которым является СПИ. Однако с учетом требований к бухгалтерской отчетности и реальных условий эксплуатации объектов основных средств очевидно, что их СПИ нужно пересматривать. Причем сам пересмотр СПИ не является принципиально новой процедурой, установленной ФСБУ 6/2020. Его можно было проводить и раньше. Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Елена Орлова специально для БУХ.1С рассказала о нормах ФСБУ 6/2020 по пересмотру СПИ и сравнила их с прежним порядком.

Определение срока полезного использования (СПИ)

Для каждого объекта основных средств организация определяет срок полезного использования. СПИ объекта основных средств - это (п. 8 ФСБУ 6/2020):

СПИ объекта основных средств определяется исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

Пересмотр срока полезного использования (СПИ)

Пересмотр СПИ до ФСБУ 6/2020

То, что изначально установленный СПИ может изменяться не только в случае реконструкции и модернизации, подтверждается следующими нормами:

Таким образом, из совокупности норм ПБУ 6/01 и ПБУ 21/2008 следует вывод: появление новой информации является основанием для изменения СПИ основного средства в течение его эксплуатации, в т.ч. в случаях, когда не было реконструкции или модернизации.

Следовательно, пересмотр СПИ был возможен и до принятия ФСБУ 6/2020.

Пересмотр СПИ по ФСБУ 6/2020

определяются при признании объекта основных средств в бухгалтерском учете;
проверяются на соответствие условиям использования объекта основных средств.

Это значит, что теперь в профильном ФСБУ 6/2020 прямо предусмотрен пересмотр СПИ.

Проверка элементов амортизации

Проверка СПИ проводится (п. 37 ФСБУ 6/2020):

в конце каждого отчетного года. Например, в рамках инвентаризации основных средств, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Но если организация проводит инвентаризацию основных средств раз в три года, пересмотр СПИ все равно нужно делать в конце каждого года. Частота проведения инвентаризации не должна служить основанием для пересмотра СПИ реже, чем один раз в год (ч.ч. 1–3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 2 Рекомендации Р-6/2009 КпР, п. 8 Толкования Р91);
при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. Пересмотр СПИ нужно проводить сразу по факту их наступления.

Изменение СПИ может быть обусловлено:

конкретными обстоятельствами, которые должны были быть приняты во внимание при первоначальном установлении СПИ (перевод объекта в условия агрессивной среды, отличный от среднестатистического режим работы, сезонность использования, переход от двухсменного режима работы в трехсменный, плановые простои по каким-то причинам, принятие ограничивающих нормативных правовых актов, утверждение руководством бюджета организации, в котором установлены планируемые даты закупок нового оборудования с заменой имеющегося, и т.д.);
постепенным накоплением новой информации, которой за год может оказаться достаточно, чтобы существенно изменились прогнозы организации относительно СПИ объектов основных средств (при отсутствии конкретных обстоятельств).

Процедуру проверки элементов амортизации целесообразно установить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008, п.п. 4, 5 Рекомендации Р-6/2009 КпР, п. 11 Толкования Р91). В нее нужно включить в отношении СПИ, в частности:

организационные аспекты – какая комиссия осуществляет такую проверку, ее компетенции и обязанности;
методологические аспекты – установленный организацией порядок проверки каждого элемента амортизации, регулярность такой проверки, уровень и иные критерии существенности, соответствие которым влечет за собой изменение элементов амортизации; расчет амортизации за период, в котором пересмотрен СПИ;
документальное оформление результатов проверки.

Приказом по организации обязанности по проверке элементов амортизации можно возложить на инвентаризационную комиссию; комиссию по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств или специально созданную для этого комиссию. В состав комиссии целесообразно включить специалиста, отвечающего за техническое состояние основных средств, их работоспособность; эксплуатирующего объект работника, лицо, ответственное за сохранность основных средств, финансиста, экономиста, технолога, начальника производства, определяющих будущие экономические выгоды от использования основных средств, бухгалтера на участке основных средств. Если у членов комиссии нет необходимых знаний для проведения технической экспертизы объектов, комиссия может привлечь сторонних экспертов с соответствующей квалификацией.

Пересмотр СПИ не означает непременное его изменение. Организация должна убедиться, не возникло ли необходимости изменения СПИ. В этих целях к компетенциям комиссии относятся, в частности (п. 2 Рекомендации Р-6/2009 КпР, п. 8 Толкования Р91):

анализ физических параметров текущего и планируемого использования объектов основных средств (режима эксплуатации, способов использования, естественных условий, систем проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений, намерений руководства организации, физического или морального износа и др.), моделей распределения будущих экономических выгод, ожидаемых доходов от выбытия и др.;
сравнение их с данными, которые учитывались для установления элементов амортизации при признании объектов или при предыдущем пересмотре;
вынесение оценочного суждения по всему комплексу обстоятельств для принятия решения – нужно изменять СПИ или нет, и если нужно, то какой вариант амортизации с пересмотренным СПИ будет более показательным для пользователя бухгалтерской отчетности;
документальное оформление принятого решения о пересмотре СПИ по соответствующим объектам основных средств (об отсутствии необходимости в пересмотре).

Если текущая информация свидетельствует о существенном изменении параметров объектов основных средств, СПИ по ним изменяется (в том числе как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).

Результат работы комиссии по проверке элементов амортизации оформляется протоколом заседания комиссии, форму которого целесообразно утвердить в приложении к учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Протокол должен содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, а также (при необходимости) – реквизиты, являющиеся дополнительными к обязательным реквизитам, установленным ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В протоколе нужно указать по каждому объекту основных средств, по которому принято решение о пересмотре СПИ и других элементов амортизации, ранее установленные элементы амортизации, новые (измененные) элементы амортизации, причины пересмотра. Протокол, подписанный председателем и членами комиссии, утверждает руководитель организации или уполномоченное им лицо (п. 8 ст. 3, ч.ч. 1, 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п.п. 2, 4, 8, 12 ФСБУ 27/2021, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 1 абз. 9 ст. 313 НК РФ).

Доначисление амортизации в связи с пересмотром СПИ может быть оформлено ведомостью учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений по самостоятельно разработанной форме или, например, по форме № В-1, а также бухгалтерской справкой-расчетом (ч.ч. 2, 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п.п. 2, 4, 8, 12 ФСБУ 27/2021, п. 4 ПБУ 1/2008, Приложение 2 к Типовым рекомендациям, утвержденным Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).

Расчет амортизации после пересмотра срока полезного использования (СПИ)

Если по результатам проверки элементов амортизации организация примет решение о пересмотре СПИ, возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (перспективно). Ранее начисленная амортизация не пересчитывается. Оставшаяся подлежащая амортизации стоимость объекта распределяется на оставшийся СПИ, только уже измененный. Исходя из этого начисление амортизации продолжается в новых суммах. Такие корректировки не являются исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 37 ФСБУ 6/2020, п.п. 2, 3, 4 ПБУ 21/2008).

Амортизация за период, в котором изменился СПИ

Спорным вопросом является вопрос начисления амортизации за период, в котором произошел пересмотр СПИ, по результатам обязательной ежегодной проверки элементов амортизации. Существуют два варианта, один из которых организация может предусмотреть в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008):

В то же время, если доначисление амортизации по варианту 2 является трудоемким, а доначисленная сумма не является существенной, организация, руководствуясь требованиями рациональности и существенности, вправе принять решение о начислении амортизация с применением пересмотренного СПИ с 1 января следующего отчетного года (п.п. 4, 6, 7.4 ПБУ 1/2008, п. 4 Рекомендации Р-6/2009 КпР, п. 10 Толкования Р91).

Пример доначисления амортизации по варианту 2

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 12 млн. руб. Изначально установленный СПИ – 10 лет. Амортизация в год при линейном способе должна составить 1 200 тыс. руб. Амортизация в месяц – 100 тыс. руб. Объект был введен в эксплуатацию в декабре, амортизация начисляется с 1 января календарного года. В течение первых двух лет эксплуатации обстоятельств для пересмотра СПИ не установлено. В декабре третьего года на основании обновленной информации выяснилось, что первоначальные прогнозы были оптимистичными, и объект прослужит на 3 года меньше: принято решение об уменьшении общего СПИ до 7 лет (10 лет - 3 года).

За первые 2 года амортизация составила 2 400 тыс. руб. (1 200 тыс. руб. х 2). За третий год до момента пересмотра СПИ (за 11 месяцев третьего года) начисленная амортизация составила 1 100 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 11 мес.).

Доначисление амортизации в периоде пересчета СПИ

Согласно учетной политике организации, моментом, начиная с которого амортизация должна начисляться по-новому, является начало текущего отчетного периода, т.е. 1 января текущего года. Новый оставшийся СПИ составит 5 лет (новый общий срок 7 лет - 2 истекших года). Остаточная стоимость объекта, подлежащая амортизации на этот момент, составит 9 600 тыс. руб. (12 000 тыс. руб. /первоначальная стоимость/ - 2 400 тыс. руб. /начисленная за 2 года амортизация/). Новая амортизация в год начиная с третьего года эксплуатации объекта – 1 920 тыс. руб. (9 600 тыс. руб. : 5 лет).

В бухучете за 11 месяцев третьего года уже начислено 1 100 тыс. руб. амортизации.

Годовая сумма амортизации за третий год должна быть 1 920 тыс. руб. Нужно в декабре доначислить амортизацию в сумме 820 тыс. руб. (1 920 тыс. руб. - 1 100 тыс. руб.).

На следующий четвертый год начиная с января амортизация начисляется, исходя из пересмотренного СПИ, по 160 тыс. руб. в месяц (1 920 тыс. руб. : 12 мес.).

Если в конце четвертого года, проверив СПИ, организация решит, что его снова нужно менять, то действия по доначислению амортизации будут аналогичными.

Читайте также: