Договор подряда с белорусом какие налоги платить

Обновлено: 18.05.2024

Исполнителей по договору ГПХ не оформляют в штат, но с их вознаграждения надо заплатить НДФЛ и страховые взносы, а также сдать по ним отчетность. Как именно это делать и есть ли отличия от отчетности за штатных сотрудников — разбираемся в статье.

Статья будет полезна бухгалтерам, ИП и руководителям компаний.

Чем договор ГПХ отличается от других договоров

В договоре ГПХ есть две стороны — исполнитель и заказчик. Между ними нет трудовых отношений: заказчик не обязан оплачивать исполнителю отпускные и больничные, а исполнитель — подчиняться внутренним правилам компании, приходить в офис или соблюдать дресс-код.

В журнал о путешествиях нужны авторы, которые будут писать статьи о своих поездках. Авторы могут написать только одну статью или писать, например, раз в полгода. С каждым автором журнал подписывает договор ГПХ и платит фиксированную сумму за каждый материал.

Другой пример. Строительной компании нужен новый сайт, поэтому она находит исполнителя, договаривается с ним о цене и они вместе подписывают договор ГПХ со сроком в один месяц. Через месяц исполнитель отдает готовый сайт, а компания оплачивает работу.

Использовать договор ГПХ для постоянных сотрудников — незаконно. Если нужен работник в штат, а полноценной загрузки для него не набирается, можно рассмотреть трудоустройство по совместительству или по совмещению.

По совместительству — если сотрудника нанимают в свободное от основной работы время. Например, он уже работает с 09:00 до 18:00, а трудоустраивается с 19:00 до 21:00.

По совмещению — если сотрудник в течение своего рабочего дня будет совмещать две должности одновременно. Например, администратор салона красоты записывает клиентов и убирает в салоне два раза в день.

Какие налоги и страховые взносы платят по ГПХ

Удержать из вознаграждения и перечислить в бюджет НДФЛ.
Начислить и заплатить за свой счет страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

НДФЛ. Если исполнитель — налоговый резидент РФ, то ставка НДФЛ — 13% с каждой выплаты, а если выплаченные с начала года исполнителю доходы превысили 5 000 000 ₽ — 15% от суммы превышения.

Если исполнитель — налоговый нерезидент, ставка всегда 30%.

Размер НДФЛ считают так, чтобы за вычетом налога сумма вознаграждения исполнителю к выплате на руки была такой, о которой стороны договорились изначально.

Чтобы исполнитель за минусом НДФЛ получил на руки 40 000 ₽, стороны прописывают в договоре вознаграждение 40 000 ₽ × 1,14943 = 45 977,20 ₽.

При выплате компания удерживает НДФЛ по ставке 13%: 45 977,20 ₽ × 13% = 5977,20 ₽ и перечисляет в бюджет. Художник получает оговоренные 40 000 ₽: 45 977,20 ₽ − 5977,20 ₽.

Если заказчик и исполнитель договорились об авансе, с него тоже нужно удержать НДФЛ.

Перевести НДФЛ в налоговую нужно в тот же день, когда выплатили деньги исполнителю, или на следующий рабочий. Например, если работу оплатили в пятницу вечером, уплатить НДФЛ нужно не позже понедельника.

Если ранее не было сотрудников в штате и исполнителей по ГПХ, можно оплатить налоги через сайт налоговой службы. Для этого нужно заполнить платежное поручение и перевести деньги по реквизитам своей налоговой инспекции.

Страховые взносы. Заказчик должен начислять два вида взносов: на обязательное пенсионное страхование — ОПС — и на обязательное медицинское страхование — ОМС.

Стандартные тарифы по взносам на пенсионное страхование:

22%, если начисленные исполнителю доходы с начала 2021 года не превышают 1 465 000 ₽;
10% — с части доходов, превышающей 1 465 000 ₽ с начала года.

Это сделано для того, чтобы снизить расходы для заказчиков: чем выше зарплата исполнителя, тем меньше взносов нужно платить, и наоборот.

Для расчета ОМС всегда один тариф: 5,1% от вознаграждения.

За художника по росписи елочных игрушек заказчик должен начислить:

Взносы на ОПС = 45 977,20 ₽ × 22% = 10 114,98 ₽.
Взносы на ОМС = 45 977,20 ₽ × 5,1% = 2344,83 ₽.

Общая сумма расходов заказчика: 40 000 + 5977,20 + 10 114,98 + 2344,83 = 58 437,01 ₽.

Для малого и среднего бизнеса из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Если выплаты исполнителю в месяц превышают сумму МРОТ — 12 792 ₽ в 2021 году, то взносы на ОПС составят 10% от вознаграждения, на ОМС — 5%.

Перечислить взносы нужно до 15-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ или оказанных услуг. Например, если подписали акт 3 сентября, перевести взносы нужно до 15 октября включительно.

Страховые взносы переводят сразу за всех сотрудников и исполнителей. Отдельную платежку на каждого человека заполнять не нужно.

Какую отчетность сдают при договоре ГПХ

По исполнителям по договору ГПХ нужно подавать четыре отчетные формы: РСВ, , и СЗВ-СТАЖ.

Отчет	Куда подавать	Когда подавать
РСВ — расчет по страховым взносам	В налоговую	Ежеквартально:

— до 30 апреля — за первый квартал;

— до 30 июля — за полугодие;

— до 1 ноября — за 9 месяцев;

— до 30 апреля — за первый квартал;

— до 30 июля — за полугодие;

— до 1 ноября — за 9 месяцев;

РСВ — отчет по страховым взносам на пенсионное, социальное и медицинское страхование, кроме взносов на травматизм.

6-НДФЛ — расчет, в котором показывают выплаченные физлицам доходы с начала года и удержанные с них НДФЛ.

В годовой расчет включают справки о доходах каждого физлица, с которым сотрудничала компания или ИП. Раньше они назывались 2-НДФЛ и сдавались отдельно, с 2021 года они стали приложениями к 6-НДФЛ за год.

Если сотрудников больше десяти, расчет подают только в электронном виде. Если меньше, то на выбор: в электронном виде или на бумаге — лично в налоговую инспекцию или по почте.

— форма отчетности в пенсионный фонд. В ней указывают информацию обо всех людях, с которыми в отчетном месяце действовали трудовые договоры или договоры ГПХ.

СЗВ-СТАЖ — годовая форма в пенсионный фонд, в которой указывают пенсионный стаж каждого исполнителя.

Отдельные формы за сотрудников по ГПХ подавать не нужно: их включают в отчеты за сотрудников, оформленных в штат.

Когда заказчику не нужно платить НДФЛ и страховые взносы

Заказчик не обязан платить НДФЛ и взносы, если исполнитель оформлен как ИП или самозанятый без такого статуса:

Договор подряда с физическим лицом - налогообложение страховыми взносами в этом случае имеет некоторые особенности. По договорам подряда страховые взносы уплачиваются на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) в тех же объемах, что и при заключении трудовых договоров. Взносы на страхование по нетрудоспособности не платят, а вот на травматизм и профессиональные заболевания их начисляют только в некоторых случаях. В каких — вы узнаете из данной статьи.

Договор подряда с физическим лицом: налогообложение страховыми взносами в 2020–2021 годах

Если организация заключила договор подряда с физическим лицом, то налогообложение в 2019–2020 годах страховыми взносами не будет отличаться от налогообложения в прошлые годы.

В Готовом решении от КонсультантПлюс вы можете узнать, как начислить страховые взносы для определенных ситуаций, например, по договору аренды автомобиля; на вознаграждение членам совета директоров. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Выплаты по договору подряда не подлежат обложению взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Все подробности о том, как начислить страховые взносы в ФСС РФ на травматизм на выплаты по гражданско-правовым договорам, приведены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Когда договор подряда не облагается страховыми взносами

Законодательством предусмотрены случаи, когда не производится обложение страховыми взносами договора подряда не только в ФСС, но также в ПФР, и в ФОМС. К таким случаям относятся:

О том, какие взносы начисляет и оплачивает за себя ИП, читайте в этой статье.

На что обратить внимание при заключении договора подряда

Перед заключением договора подряда необходимо тщательно проанализировать его содержание на предмет наличия спорных моментов, позволяющих трактовать его как трудовой.

Судебная практика подтверждает, что ФСС нередко обращается в судебные органы и пытается оспорить соглашения подряда. Если в тексте договора будут выявлены признаки наличия трудовых взаимоотношений между работодателем и работником, на сумму соглашения будут доначислены взносы в фонд (и по нетрудоспособности, и по травматизму) по действующим ставкам, а кроме того, штрафы и пени.

Нюансы, которые важно отразить в договоре подряда:

в тексте должен быть четко указан период, в течение которого работы должны быть выполнены;
сумма вознаграждения должна быть отражена за весь объем работ и не делиться по временным периодам;
в договоре не должно быть ссылок на должностные инструкции либо на режим работы предприятия;
факт выполнения полного объема работ должен подтверждаться актом приема выполненных работ, подписанным обеими сторонами;
работа должна носить разовый характер, а после выполнения всего объема отношения между сторонами должны прекратиться.

Размеры страховых взносов по договорам подряда в 2020–2021 годах

Основные тарифы страховых взносов, применяемые в 2020–2021 годах приведены в ст. 425 НК РФ. В общих ситуациях работодателями на доходы, причитающиеся работникам, страховые взносы на ОПС начисляются по ставке 22% от выплат, подлежащих обложению, а на ОМС – по ставке 5,1%.

С 01.04.2020 действуют пониженные тарифы для плательщиков взносов, включенных в реестр малого и среднего предпринимательства. Ставки по всем взносам с доходов сотрудника, превышающих МРОТ, в сумме составляют 15%.

Применимы ли пониженные ставки к вознаграждениям, выплачиваемым по договорам ГПХ, разъяснил Минфин. Получите пробный бесплатный доступ к системе КонсультантПлюс и узнайте мнение чиновников.

Условия для применения пониженных тарифов по страховым взносам и значения этих тарифов отражены в ст. 427 НК РФ. Из них в отношении обложения договоров подряда (напомним, что взносами на страхование по нетрудоспособности и материнству они не облагаются, поэтому значения пониженных тарифов по ним мы не проводим) представляют интерес следующие:

Итоги

Работодатель, заключивший с работником договор подряда, имеет право не платить взносы на страхование по нетрудоспособности и материнству с начисляемых в рамках этого договора выплат, а взносы на травматизм начислять только в том случае, если договором подряда это прямо предусмотрено. Именно по этой причине следует исключать возможность переквалификации такого договора в трудовой. Начисление иных страховых взносов (на ОПС и ОМС) осуществляется по общеустановленным или пониженным (если есть право на их применение) ставкам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоги с гражданско-правового договора — это НДФЛ в размере 13% от заработанной суммы. Дополнительно работодатель обязан перечислить страховые взносы.

Ключевые аспекты о договоре ГПХ

Не все специалисты сталкивались с таким понятием, как договор ГПХ, что это и платят ли налоги — это вопросы, которые часто вызывают затруднения? Аббревиатурой ГПХ обозначают договор гражданско-правового характера. Такое соглашение бюджетное учреждение вправе заключить с простым гражданином — физическим лицом, которое не оформлено в ФНС в качестве индивидуального предпринимателя.

Заключение такого соглашения с физлицом гораздо выгоднее для бюджетников. Почему? Вот основные преимущества:

Когда нельзя заключить договор ГПХ

Не всегда заключение такого контракта незаконно. Чиновники предусмотрели конкретные условия. Если работодатель нарушит их, то трудовая инспекция выставит солидный штраф. Бюджетное учреждение не вправе заключить ДГПХ, если:

Должность, на которой трудится договорник, предусмотрена в штатном расписании госучреждения.
В отношении наемника действуют правила внутреннего трудового распорядка. Например, такой сотрудник трудится в рабочее время, которое установлено для основного персонала.
Труд осуществляется на специально созданном рабочем месте. Например, врач в медицинском учреждении.

Если хоть одно из условий соблюдено, то заключайте трудовой контракт. Исключений не предусмотрено. В 2020 году налоги и взносы по договору ГПХ взымаются в обязательном порядке.

Какие налоги платить

Вот, какие налоги платит работодатель по договору ГПХ — только НДФЛ. Ставка налога применяется, как для обычных работников — 13 %. Налог удерживайте с каждой выплаты, в том числе и с аванса, и с расчета за этап выполненных работ, и за итоговую выплату. Работнику предоставляются налоговые вычеты: профессиональные и стандартные.

НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за перечислением денег в пользу договорника.

Какие взносы платить

Страховое обеспечение для выплат по ДГПХ исчисляется по обычным правилам , но с оговорками. База по страховым взносам при перезаключении договора ГПХ определяется в зависимости от вида страхового взноса. Вот какие взносы обязаны платить по ГПХ работодатели:

Обязательное пенсионное страхование, или ОПС — исчисляется в полном объеме. Тариф по страховым взносам на ОПС определяется в соответствии с тарифом, применяемым учреждением в отношении выплат по трудовым контрактам.
Обязательное медицинское страхование, или ОМС — начисляется в полном размере по тарифу, применяемому организацией.
Взносы на оплату временной нетрудоспособности и в связи с материнством, или ВНиМ — не начисляется. По пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, выплаты по ДГПХ являются необлагаемыми в части страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, или НС и ПЗ — начисляется только в том случае, если такое обязательство прямо прописано в условиях договора гражданско-правового характера.

Пример расчета

Расчет произведут по итогам оказания услуг. Авансовых выплат не предусмотрено. Взносы на травматизм по условиям соглашения не предусмотрены.

Учреждение уплачивает страховое обеспечение по общеустановленным тарифам.

Рассчитаем, какие взносы и налоги по ГПХ с физическим лицом придется заплатить организации:

НДФЛ: 10 000 × 13 % = 1300 рублей.

ОПС: 10 000 × 22 % = 2200 рублей.

ОМС: 10 000 × 5,1 % = 510 рублей.

Такие взносы, как ВНиМ, НС и ПЗ, не начисляются.

На руки Копайко А.Н. получит 8700 рублей (10 000 – 1300).

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Многие белорусские граждане рассматривают Россию как источник заработка. В статье мы рассмотрим один из вариантов трудоустройства белорусского гражданина, имеющего статус временно пребывающего.

Белорусы, как и любые другие иностранные граждане, могут пребывать в России в статусе (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", далее - Закон N 115-ФЗ):

постоянно проживающих;
временно проживающих;
временно пребывающих.

Но при этом по сравнению с другими иностранцами они имеют ряд преимуществ, которые следует учесть при найме.

Какие преимущества имеют белорусские граждане

Белорусские граждане имеют равные права с гражданами России в оплате труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, охране и условиях труда и других вопросах трудовых отношений (п. 2 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4).

Без визы. Для всех граждан Республики Беларусь (независимо от статуса) разрешен безвизовый въезд и нахождение на территории РФ (Письмо МИД России от 27.09.2006 N 32253/19).

Разрешение на работу не требуется. Белорусским гражданам не нужно получать разрешение на работу (п. 3 Соглашения о правовом статусе трудящихся мигрантов и членов их семей от 19.11.2010, далее - Соглашение о статусе).

Время работы в РФ и пенсионный стаж. Время работы на территории РФ (в том числе на территории бывшего СССР до 13 марта 1992 г.) засчитывается в трудовой стаж (в том числе льготный) для назначения пенсии в Республике Беларусь. Об этом говорится в п. 2 ст. 6 Соглашения стран СНГ от 13.03.1992.

Примечание. Об особенностях ведения трудовых книжек граждан Белоруссии читайте в статье "Трудовые книжки белорусского гражданина" // Зарплата, 2012, N 12.

30 дней без учета. Белорусским гражданам разрешено не вставать на миграционный учет в течение 30 суток с даты въезда в Россию (абз. 1 ст. 5 Соглашения о статусе).

Срок временного пребывания на территории РФ. По общему правилу иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ в безвизовом порядке, может находиться в России не более 90 суток (абз. 2 п. 1 ст. 5 Закона N 115-ФЗ). Срок же временного пребывания белорусского гражданина определяется сроком действия трудового и гражданско-правового договора (абз. 2 ст. 5 Соглашения о статусе).

Но как определить, с какого момента белорусский гражданин находится в России, если при пересечении границы отметки в паспорте гражданам Белоруссии не ставят, миграционные карты на них не оформляют? В п. 2 Письма ФМС России от 21.01.2005 N МС-2/559 говорится, что факт пересечения границы они могут подтвердить проездными билетами.

Также документальным подтверждением пребывания на территории РФ могут служить договоры (трудовые и гражданско-правовые), заключенные белорусским гражданином с другими компаниями в предшествующий период.

Трудовая деятельность белорусского гражданина в России

Порядок приема на работу граждан Республики Беларусь установлен в ст. 4 Соглашения о статусе. В частности, трудовые отношения трудящегося-мигранта с работодателем оформляются путем заключения трудового договора.

Однако в некоторых случаях российской компании выгоднее оформить с гражданином Белоруссии не трудовой, а гражданско-правовой договор.

В п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ выполнение иностранцем работ по гражданско-правовому договору также признается трудовой деятельностью.

Особенности заключения гражданско-правового договора с белорусом

Организация сама определяет, какой договор ей оформить: трудовой или гражданско-правовой. Рассмотрим вкратце, чем гражданско-правовой договор отличается от трудового.

По общему правилу гражданские правоотношения носят разовый характер, а трудовые - постоянный. Поэтому гражданско-правовой договор всегда имеет срочный характер и заключается для выполнения конкретной работы (ст. 702 ГК РФ). А трудовой договор может быть срочным только в исключительных случаях, перечисленных в ст. 59 ТК РФ.

Заключая гражданско-правовой договор, учтите, что:

оплачивается результат работы, а не процесс. Поэтому в договоре рекомендуется предусмотреть не повременную оплату, а сумму вознаграждения за выполненный объем работы. Если деятельность исполнителя не привела к достижению результата, организация вправе ее не оплачивать (п. 1 ст. 408 ГК РФ);
исполнитель по гражданско-правовому договору не обязан подчиняться Правилам трудового распорядка, установленным в организации;
факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть подтвержден документально - актом или другим документом, удостоверяющим приемку.

Подробно о различиях этих видов договоров читайте в электронном журнале "Зарплата", 2010, N 5.

Какие преимущества получает работодатель, заключив гражданско-правовой договор с временно пребывающим белорусом

Экономия на взносах. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам организация уплачивает меньше страховых взносов, чем с выплат по трудовым договорам.

Примечание. Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

С доходов временно пребывающего в РФ иностранного работника не уплачиваются страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Страховые взносы в ПФР уплачиваются только в случае, если с временно пребывающим иностранцем заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). К гражданско-правовым договорам данная норма не применяется.

Взносы на случай травматизма начисляются только в том случае, если такое условие содержится в договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Примечание. Белорус без ОМС

В системе ОМС временно пребывающие в РФ белорусы не являются застрахованными лицами (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).

В государственных медучреждениях таким работникам бесплатно будет оказана только скорая и неотложная медицинская помощь при несчастных случаях, травмах, отравлениях.

Плановое амбулаторное и стационарное лечение для них возможно только на платной основе в соответствии с договором на предоставление платных медицинских услуг либо договором ДМС (п. п. 3 - 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.09.2005 N 546).

Нет персонифицированного учета. Заключившим гражданско-правовой договор белорусским гражданам со статусом временно пребывающих в России свидетельство пенсионного страхования оформлять не нужно, поскольку они не упомянуты в ст. 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ.

Трудовые гарантии не предоставляются. На исполнителя не распространяются социальные гарантии, предусмотренные трудовым законодательством, например право на оплачиваемый отпуск (п. 2.2 Определения КС РФ от 19.05.2009 N 597-О-О).

Пособия платить не надо. Временно пребывающему в России белорусскому гражданину пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также иные социальные пособия не выплачиваются (Информация ФСС РФ от 03.03.2011, ст. 8 Договора между РФ и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24.01.2006).

Примечание. У работника-белоруса есть больничный

Если случилась производственная травма. Если такой исполнитель застрахован на случай травматизма, при производственной травме он имеет право на пособие по временной нетрудоспособности, единовременную и ежемесячные страховые выплаты и оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Какие документы нужно оформить при заключении гражданско-правового договора

Оказание услуг по гражданско-правовым договорам регулируется Гражданским, а не Трудовым кодексом (ч. 8 ст. 11 ТК РФ), поэтому оказывающие услуги по таким договорам не являются работниками организации.

Прием на работу в этом случае не производится, запись в трудовую книжку не вносится, оказание услуг оформляется гражданско-правовым договором, а факт оказания услуг подтверждается актом выполненных работ (услуг). Табель учета рабочего времени на исполнителей работ не ведется.

Обязанности заказчика работ, если исполнитель - временно пребывающий гражданин Белоруссии

иностранец прибыл в РФ в безвизовом порядке;
он имеет разрешение на работу.

О заключении гражданско-правового договора с белорусским гражданином извещать миграционную службу и службу занятости не нужно. Дело в том, что граждане Белоруссии не обязаны получать разрешение на работу. А значит, второе условие не выполняется.

Уведомлять или нет об этом налоговую инспекцию, организация должна решить самостоятельно. И вот почему. В ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ, устанавливающей порядок привлечения к работе иностранных граждан, прибывающих в Россию в безвизовом порядке, такая обязанность не предусмотрена. Однако она установлена пп. 4 п. 8 ст. 18 Закона N 115-ФЗ.

Мнение по этому вопросу Президиума ВАС РФ отражено в Постановлении от 02.02.2010 N 11773/09. Судьи указали, что положения ст. 18 Закона N 115-ФЗ не применяются в отношении иностранных граждан, прибывающих в Россию в безвизовом порядке. Ведь по общему правилу на таких граждан не нужно оформлять приглашение на въезд. А как мы знаем, такие приглашения гражданам Белоруссии не требуются.

Согласно п. 1 ст. 21 Соглашения об избежании двойного налогообложения от 21.04.1995 белорусские граждане не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем российские (далее - Соглашение от 21.04.1995). Поэтому доходы временно пребывающего белорусского гражданина облагаются налогами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (за некоторыми исключениями). В частности, на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с белорусом, нужно начислить НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-06/3-298).

Порядок удержания налога с вознаграждения белорусского гражданина по гражданско-правовому договору с российской компанией зависит от срока, на который он заключен.

Договор заключен на срок менее 183 дней

Если гражданско-правовой договор заключен на срок менее 183 дней, ставка налога будет зависеть от налогового статуса белорусского гражданина.

Статус налогового резидента РФ белорусский гражданин приобретает, если период его нахождения на территории РФ составил 183 календарных дня и более (п. 2 ст. 207 НК РФ):

в текущем году;
начался в предшествующем году и закончился в текущем.

Доходы налоговых резидентов РФ облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если до заключения договора иностранец находился в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев, он не признается налоговым резидентом РФ. И к его доходам применяется ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание. Вознаграждения по гражданско-правовому договору - доход от трудовой деятельности белорусского гражданина

Поскольку трудовой деятельностью иностранца признается работа не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору, вознаграждения, выплачиваемые по таким договорам, также относятся к доходам от трудовой деятельности (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-06/6-182).

Как видим, налоговый статус белорусских граждан, заключивших договор на срок менее 183 дней, устанавливается в зависимости от количества дней их фактического пребывания в России.

Договор заключен на срок более 183 дней

Если договор заключен более чем на 183 дня, для граждан Республики Беларусь устанавливается особый порядок определения их текущего налогового статуса (п. п. 1 и 2 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 к Соглашению от 21.04.1995). Они признаются налоговыми резидентами РФ с даты вступления в силу трудового или гражданско-правового договора, если он заключен на срок более 183 дней.

Особенности определения налогового статуса

В течение налогового периода, в котором белорусский гражданин заключил гражданско-правовой договор на срок более 183 дней, к его доходам применяется налоговая ставка 13%.

Если в течение календарного года (например, за январь - июль) продолжительность пребывания белорусского гражданина в России достигла 183 дней, то до конца года его налоговый статус уже не изменится (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/6-98).

Примечание. Подробно об определении статуса иностранного работника читайте на с. 66.

Пример. Гражданин Республики Беларусь 1 сентября 2012 г. заключил договор подряда с российской компанией сроком на восемь месяцев. Какую ставку нужно применить к доходам работника, полученным в течение срока действия договора?

Решение. Так как гражданско-правовой договор заключен на срок более 183 дней, с первого дня его действия НДФЛ с вознаграждения будет уплачиваться по ставке 13%.

Но по итогам 2012 г. белорусский гражданин будет находиться в РФ менее 183 дней, поэтому организация должна произвести перерасчет налога за 2012 г. по ставке 30%.

А вот к доходам, полученным в 2013 г., будет опять применяться ставка 13% (п. 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 к Соглашению от 21.04.1995).

2 марта 2013 г. белорусский гражданин может приобрести статус налогового резидента Российской Федерации. Тогда к его доходам в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору необходимо будет применять ставку 13% независимо от того, останется ли он дальше работать в этой организации или устроится в другую.

Старший научный редактор

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Читайте также: