Договор гпх с украинцем налоговые последствия

Обновлено: 25.06.2024

Исполнителей по договору ГПХ не оформляют в штат, но с их вознаграждения надо заплатить НДФЛ и страховые взносы, а также сдать по ним отчетность. Как именно это делать и есть ли отличия от отчетности за штатных сотрудников — разбираемся в статье.

Статья будет полезна бухгалтерам, ИП и руководителям компаний.

Чем договор ГПХ отличается от других договоров

В договоре ГПХ есть две стороны — исполнитель и заказчик. Между ними нет трудовых отношений: заказчик не обязан оплачивать исполнителю отпускные и больничные, а исполнитель — подчиняться внутренним правилам компании, приходить в офис или соблюдать дресс-код.

В журнал о путешествиях нужны авторы, которые будут писать статьи о своих поездках. Авторы могут написать только одну статью или писать, например, раз в полгода. С каждым автором журнал подписывает договор ГПХ и платит фиксированную сумму за каждый материал.

Другой пример. Строительной компании нужен новый сайт, поэтому она находит исполнителя, договаривается с ним о цене и они вместе подписывают договор ГПХ со сроком в один месяц. Через месяц исполнитель отдает готовый сайт, а компания оплачивает работу.

Использовать договор ГПХ для постоянных сотрудников — незаконно. Если нужен работник в штат, а полноценной загрузки для него не набирается, можно рассмотреть трудоустройство по совместительству или по совмещению.

По совместительству — если сотрудника нанимают в свободное от основной работы время. Например, он уже работает с 09:00 до 18:00, а трудоустраивается с 19:00 до 21:00.

По совмещению — если сотрудник в течение своего рабочего дня будет совмещать две должности одновременно. Например, администратор салона красоты записывает клиентов и убирает в салоне два раза в день.

Какие налоги и страховые взносы платят по ГПХ

Удержать из вознаграждения и перечислить в бюджет НДФЛ.
Начислить и заплатить за свой счет страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

НДФЛ. Если исполнитель — налоговый резидент РФ, то ставка НДФЛ — 13% с каждой выплаты, а если выплаченные с начала года исполнителю доходы превысили 5 000 000 ₽ — 15% от суммы превышения.

Если исполнитель — налоговый нерезидент, ставка всегда 30%.

Размер НДФЛ считают так, чтобы за вычетом налога сумма вознаграждения исполнителю к выплате на руки была такой, о которой стороны договорились изначально.

Чтобы исполнитель за минусом НДФЛ получил на руки 40 000 ₽, стороны прописывают в договоре вознаграждение 40 000 ₽ × 1,14943 = 45 977,20 ₽.

При выплате компания удерживает НДФЛ по ставке 13%: 45 977,20 ₽ × 13% = 5977,20 ₽ и перечисляет в бюджет. Художник получает оговоренные 40 000 ₽: 45 977,20 ₽ − 5977,20 ₽.

Если заказчик и исполнитель договорились об авансе, с него тоже нужно удержать НДФЛ.

Перевести НДФЛ в налоговую нужно в тот же день, когда выплатили деньги исполнителю, или на следующий рабочий. Например, если работу оплатили в пятницу вечером, уплатить НДФЛ нужно не позже понедельника.

Если ранее не было сотрудников в штате и исполнителей по ГПХ, можно оплатить налоги через сайт налоговой службы. Для этого нужно заполнить платежное поручение и перевести деньги по реквизитам своей налоговой инспекции.

Страховые взносы. Заказчик должен начислять два вида взносов: на обязательное пенсионное страхование — ОПС — и на обязательное медицинское страхование — ОМС.

Стандартные тарифы по взносам на пенсионное страхование:

22%, если начисленные исполнителю доходы с начала 2021 года не превышают 1 465 000 ₽;
10% — с части доходов, превышающей 1 465 000 ₽ с начала года.

Это сделано для того, чтобы снизить расходы для заказчиков: чем выше зарплата исполнителя, тем меньше взносов нужно платить, и наоборот.

Для расчета ОМС всегда один тариф: 5,1% от вознаграждения.

За художника по росписи елочных игрушек заказчик должен начислить:

Взносы на ОПС = 45 977,20 ₽ × 22% = 10 114,98 ₽.
Взносы на ОМС = 45 977,20 ₽ × 5,1% = 2344,83 ₽.

Общая сумма расходов заказчика: 40 000 + 5977,20 + 10 114,98 + 2344,83 = 58 437,01 ₽.

Для малого и среднего бизнеса из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Если выплаты исполнителю в месяц превышают сумму МРОТ — 12 792 ₽ в 2021 году, то взносы на ОПС составят 10% от вознаграждения, на ОМС — 5%.

Перечислить взносы нужно до 15-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ или оказанных услуг. Например, если подписали акт 3 сентября, перевести взносы нужно до 15 октября включительно.

Страховые взносы переводят сразу за всех сотрудников и исполнителей. Отдельную платежку на каждого человека заполнять не нужно.

Какую отчетность сдают при договоре ГПХ

По исполнителям по договору ГПХ нужно подавать четыре отчетные формы: РСВ, , и СЗВ-СТАЖ.

Отчет	Куда подавать	Когда подавать
РСВ — расчет по страховым взносам	В налоговую	Ежеквартально:

— до 30 апреля — за первый квартал;

— до 30 июля — за полугодие;

— до 1 ноября — за 9 месяцев;

— до 30 апреля — за первый квартал;

— до 30 июля — за полугодие;

— до 1 ноября — за 9 месяцев;

РСВ — отчет по страховым взносам на пенсионное, социальное и медицинское страхование, кроме взносов на травматизм.

6-НДФЛ — расчет, в котором показывают выплаченные физлицам доходы с начала года и удержанные с них НДФЛ.

В годовой расчет включают справки о доходах каждого физлица, с которым сотрудничала компания или ИП. Раньше они назывались 2-НДФЛ и сдавались отдельно, с 2021 года они стали приложениями к 6-НДФЛ за год.

Если сотрудников больше десяти, расчет подают только в электронном виде. Если меньше, то на выбор: в электронном виде или на бумаге — лично в налоговую инспекцию или по почте.

— форма отчетности в пенсионный фонд. В ней указывают информацию обо всех людях, с которыми в отчетном месяце действовали трудовые договоры или договоры ГПХ.

СЗВ-СТАЖ — годовая форма в пенсионный фонд, в которой указывают пенсионный стаж каждого исполнителя.

Отдельные формы за сотрудников по ГПХ подавать не нужно: их включают в отчеты за сотрудников, оформленных в штат.

Когда заказчику не нужно платить НДФЛ и страховые взносы

Заказчик не обязан платить НДФЛ и взносы, если исполнитель оформлен как ИП или самозанятый без такого статуса:

Если нужно выполнить разовые или проектные работы, то во многих ситуациях нет смысла принимать специалиста в штат. Удобно и выгодно заключить с исполнителем договор гражданско-правового характера (ГПХ). Договор ГПХ можно в общем случае заключить с любым специалистом, который оказывает услуги или выполняет работы. Это может быть бухгалтер, дизайнер, специалист по ремонту и т. п.

Рассмотрим, какие преимущества получает бизнес, оформляя договор ГПХ. И моменты, на которые стоит обратить внимание, чтобы избежать проблем.

Из этой статьи вы узнаете:

Какие преимущества и недостатки есть у работы по договору ГПХ

Договор ГПХ регулируется общими правилами гл. 27 ГК РФ, и на него не распространяются требования трудового законодательства. Бизнесмен, заключивший такой договор, освобожден от обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ:

Заказчик не обязан организовывать рабочее место, предоставлять оборудование, материалы и т. п. Это может быть предусмотрено условиями конкретного договора ГПХ, но в законодательстве такой обязанности нет.
Заказчик может в любой момент по собственной инициативе расторгнуть договор об оказании услуг (ст. 782 ГК РФ) или договор подряда (ст. 717 ГК РФ). В такой ситуации он должен оплатить уже выполненные работы, а также компенсировать расходы и убытки исполнителя. В договорах может быть предусмотрен иной порядок их досрочного расторжения: например, по соглашению сторон или после предварительного уведомления.
Заказчик не обязан обеспечивать охрану труда специалистов, которые работают по договору ГПХ. Но, по мнению Минтруда, если такой специалист участвует в производственной деятельности, то с ним нужно проводить инструктажи по охране труда (письмо от 17.05.2019 № 15-2/ООГ-1157).
Минтруд не разъяснил, по каким критериям следует определять участие конкретного работника в производственной деятельности. Можно предположить, что в первую очередь речь идет о тех специалистах, которые заключили договор ГПХ, но трудятся на территории работодателя и используют его оборудование.
Порядок расчета по договору ГПХ полностью определяют его стороны. У заказчика нет обязанности выдавать аванс или проводить оплату не реже двух раз в месяц.
Заказчик не должен предоставлять исполнителю социальные гарантии: оплачивать отпускные, больничные, выдавать компенсацию при расторжении договора и т. п.

При этом договор ГПХ можно заключить со штатным сотрудником. Но он сможет выполнять обязанности по этому договору только в свободное от работы время. Об этом сказано в письме УМНС России по Москве от 04.02.2000 № 14-14/5848.

Сравнение работы по трудовому договору и по ГПХ

Единственный минус договора ГПХ — уменьшение возможностей для контроля. Исполнитель часто выполняет задачи на своей территории и не обязан соблюдать рабочий график, принятый у заказчика.

Исполнитель несет ответственность только за конечный результат и соблюдение сроков. Заказчик может установить штрафные санкции за просрочку выполнения работ или не вовремя сданную отчетность. Однако эти меры не всегда компенсируют потери от того, что работа не была сделана вовремя.

Риски можно снизить, если установить в договоре контрольные точки. Для этого следует разделить работу на этапы, по окончании каждого из которых исполнитель должен сдать заказчику промежуточный результат.

Пример оформления договора ГПХ

Как договор ГПХ помогает сэкономить на обязательных платежах

Одно из самых существенных преимуществ работы по договору ГПХ — экономия на налогах и страховых взносах. Она возможна не только для заказчика, но и во многих случаях для исполнителя.

Расчет обязательных платежей в первую очередь зависит от юридического статуса исполнителя, который может быть:

При заключении трудового договора работодатель должен удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% и начислить на суммы зарплаты страховые взносы по ставке 30%.

Работать по договору ГПХ с физическим лицом (не ИП и не самозанятым) выгоднее, но ненамного. НДФЛ составит те же 13%, а экономия на страховых взносах будет невелика: 27,1% вместо 30%.

760 000 рублей х 6% = 45 600 рублей

40 874 рубля + (760 000 рублей — 300 000 рублей) х 1% = 45 474 рубля

При более низких доходах ИП будет испытывать существенную налоговую нагрузку. Например, при доходе 300 000 рублей в год (25 000 рублей в месяц) ИП заплатит в фонды 13,6%, что сопоставимо со ставкой НДФЛ:

40 874 рубля / 300 000 рублей = 13,6%

Заказчик в этом случае также не платит никаких налогов. Самозанятый при работе с юридическими лицами или ИП платит 6% от дохода. А если исполнитель недавно зарегистрировался как плательщик НПД, то до исчерпания им бонуса в 10 000 рублей ставка будет еще ниже — 4%. Обязательные страховые взносы для самозанятых не предусмотрены.

В договоре между заказчиком и исполнителем указана начисленная сумма вознаграждения в 100 000 рублей. Рассмотрим, какие обязательные платежи должны будут перечислить стороны договора при разных вариантах сотрудничества.

Чем грозит бизнесу переквалификация договора ГПХ в трудовой и как ее избежать

Бизнесмен, который работает с ИП или самозанятым, экономит 30% от своих затрат на фонд оплаты труда (ФОТ). Естественно, у работодателей нередко возникает желание максимально снизить налоговую нагрузку с ФОТ: перевести всех или большинство штатных сотрудников в статус ИП или самозанятых.

Но об этой схеме прекрасно знают налоговики. Проверяющие имеют право через суд переквалифицировать договоры ГПХ в трудовые в соответствии со ст. 11 и 19.1 ТК РФ.

Если суд поддержит налоговиков в этом вопросе, то бизнесмену придется удержать со всего вознаграждения исполнителя НДФЛ и начислить страховые взносы. Кроме того, на все выплаты будет начислен штраф по ставке 40% и пени до момента полного расчета.

Неверное оформление взаимоотношений с сотрудниками — это нарушение трудового законодательства. Поэтому бизнесмена дополнительно оштрафуют по п. 4 ст. 5.27 КоАП РФ. Для ИП сумма штрафа составит от 5 000 до 10 000 рублей, а для юридических лиц — от 50 000 до 100 000 рублей.

Однако здесь возникает спорная ситуация. Необходимо различать попытку незаконной оптимизации налогов и вполне обоснованное заключение договора ГПХ при разовых или проектных работах. В налоговом и трудовом законодательстве этот вопрос не разъяснен.

Верховный суд РФ определил несколько критериев, на основе которых нижестоящие суды могут решить, что на самом деле между сторонами договора имеют место трудовые отношения (п. 17 постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2018 № 15):

работодатель предоставляет сотруднику рабочее место, оборудование, материалы;
работник трудится в соответствии с общими правилами распорядка, установленными на территории работодателя;
работодатель предоставляет сотруднику социальные гарантии: оплачивает отпуска, больничные и т. п.;
если работник едет куда-либо по служебной необходимости, то работодатель компенсирует ему затраты на поездку;
работник получает весь доход или большую часть только от этого работодателя.

Кроме того, при работе с самозанятыми предусмотрено дополнительное ограничение. Работодатель не имеет права в течение двух лет заключать договоры ГПХ со своими бывшими сотрудниками, которые стали самозанятыми (подп. 8 п. 2 ст. 6 закона от 27.11.2018 № ).

Формально это требование несложно обойти. Можно открыть новое юридическое лицо, а если у бизнесмена уже есть группа компаний, то работать с самозанятыми через другое предприятие группы. Но если фактически между сторонами договора будут продолжаться трудовые отношения, то проверяющие легко докажут это, пользуясь перечисленными выше критериями, и доначислят налоги, штрафы и пени.

Поэтому, чтобы избежать проблем при проверке, следует:

Заключать договоры ГПХ только в случаях, когда речь действительно идет о разовых или проектных работах. Например, если бухгалтер ежедневно занимается обработкой первичных документов в соответствии с трудовым распорядком, принятым у заказчика, то высок риск того, что договор ГПХ с ним признают трудовым. А если компания заключила с аудитором договор на ежегодную проверку отчетности, которую нужно закончить к определенной дате, то здесь риска переквалификации договора не будет.
Не включать в договор ГПХ положения, которые могут стать основанием для переквалификации его в трудовой. В частности — учитывая постановление Пленума ВС РФ № 15.

Что нужно запомнить о найме сотрудников по договорам ГПХ

С точки зрения организации работы договор ГПХ намного удобнее для бизнесмена, чем трудовой. Заказчик не обязан предоставлять социальный пакет, организовывать рабочее место исполнителя, заботиться о безопасности условий труда. Стороны могут определить удобный способ оплаты, приемки результата работ. В договоре ГПХ стоит обязательно прописать условия его расторжения. Расторгнуть такой договор в одностороннем порядке и за один день нельзя, если это не указано в условиях.
Чтобы максимально сэкономить на налогах и взносах, следует заключать договоры ГПХ с индивидуальными предпринимателями или самозанятыми. Этот способ выгоднее всего и для исполнителей.
При оформлении договоров ГПХ необходимо учитывать риски, связанные с их возможной переквалификацией в трудовые. Лучше заключать такой договор на разовые проекты или работы, а также не стоит указывать условия, которые могут стать причиной переквалификации договора ГПХ в трудовой. Например, о предоставлении исполнителю материалов, об ознакомлении его со штатным расписанием, режимом работы организации и пр.

Самый распространенный договор, который готовят и проверяют юристы Кнопки — это гражданско-правовой договор, он же ГПД. Его ещё называют договором гражданско-правового характера, ГПХ. Такой договор может быть как с компанией, так и с отдельным человеком — индивидуальным предпринимателем, самозанятым или просто физлицом, не оформленным ни в каком качестве.

Многие не делают разницы между договором ГПХ с физлицом и трудовым договором — а зря. Даже если договор не называется трудовым, он может быть им признан. И тогда получится, что отношения, которые изначально предполагались временными, теперь постоянные, как расстаться — непонятно. Но и это ещё не всё, потому что также появляются социальные гарантии — отпуска, больничные — и много, очень много дополнительной отчётности. А ведь в договорах ГПХ и без того много тонкостей, за несоблюдение которых предпринимателя могут наказать рублём.

Если риски и штрафы — это не то, к чему вы стремитесь, то наша статья — для вас: рассказываем, какие обязанности есть у заказчика при вступлении в правовые отношения с физлицом, а также какие риски будут, если эти обязанности не выполняются.

Предмет договора: какие услуги будут оказаны

Чем подробнее вы укажете, что вам необходимо получить от исполнителя, тем меньше рисков — лучше, если стороны обе на берегу чётко понимают, о чём они договорились, чем доказывают это друг другу потом… иногда в суде.

Если произойдёт такая ситуация, то без письменных доказательств будет сложно доказать свою правоту, так как предмет договора можно толковать по-разному. Суд, если до него дойдёт, будет отталкиваться от фактов. А факт — в том, что услуга оказана. Если ещё и оплачена вперёд, то это совсем грустно.

Как говорится в хороших и плохих детективах, всё сказанное вами может быть использовано против вас. Отсюда вывод: договор ГПХ не должен содержать в себе ничего, что могло бы указывать на трудовые отношения. Это важно.

Многие, увы, путают трудовой договор и ГПД с физлицом. Логика в этом случае примерно такая: я же поручаю ему Работу — значит, он Работник, а то, что он Заработает, я ему Заплачу. А раз так, то и напишем все эти слова — работник, работодатель, зарплата — в договоре… и напрасно.

Нужно чётко понимать, что исполнитель по договору ГПХ — не сотрудник: он не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, получает не зарплату, а вознаграждение, а в должностную инструкцию может заворачивать хоть колбасу, хоть рыбу, потому что она к нему тоже не относится. Соответственно, признаков трудовых отношений не должен содержать не только предмет, но другие части договора. Кстати, несколько лет назад у нас была подробная статья про то, чем трудовой договор отличается от гражданско-правового.

Кроме того, весьма вероятны (а если дойдёт до официального разбирательства, то неизбежны) санкции: для организаций штраф до 100 000 ₽, для ИП — до 10 000 ₽. Также надо будет начислить деньги на отпуск и заплатить в фонд социального страхования.

Поэтому мы рекомендуем заключать договоры ГПХ только на временные, нерегулярные работы, а тех, кто нужен постоянно — брать в штат и заключать с ними трудовой договор.

Как понять характер отношений между вами и заказчиком? Просто представьте, что вместо заключения договора оказания услуг вы приняли его на работу. Если ничего не поменяется — налицо трудовые отношения.

Какой результат исполнитель передаст вам?

Этот вопрос тесно связан с предыдущим и необходим, чтобы зафиксировать необходимый заказчику результат. Например, если предмет договора — услуги по привлечению клиентов, то результатом может быть 100 звонков в неделю. Тогда в договоре можно зафиксировать, что если звонков было меньше, то услуга не оказана.

Ещё примеры: результатом работы транспортной компании может быть перемещение груза из точки А в точку Б в целости и сохранности; результатом работы переводчика — текст на том языке, который нужен заказчику. Конечно, надо указать и конкретный срок — так ни у исполнителя, ни у заказчика не будет шансов что-то понять не так.

Особенности заключения договора ГПХ с иностранцем

Если договор ГПХ заключается с иностранным гражданином, то надо понимать, где именно будут оказываться услуги — на территории нашей страны или за её пределами. От этого зависит объём обязанностей заказчика.

Но если иностранец оказывает услуги на территории РФ, то обязанностей у заказчика становится больше. Прежде всего, о заключении или расторжении договора ГПХ надо уведомить МВД региона, на территории которого будет оказана услуга. Сделать это необходимо в течение 3 рабочих дней с момента заключения или расторжения договора: например, заключили 13 января 2021 — уведомили не позже 18 числа (включительно).

Важно: у иностранца должен быть документ, на основании которого он находится в России — это может быть патент, разрешение на работу, вид на жительство. Надо, как минимум, знать реквизиты этого документа и указать их в договоре. Но лучше всего убедиться, что такой документ вообще существует и посмотреть на оригинал — будет уверенность, что разрешение не просрочено и иностранец находится в стране легально.

Как только договора ГПХ с иностранцем будет подписан, заказчик превратится в налогового агента — это значит, что он должен будет перечислять в бюджет НДФЛ с вознаграждения исполнителя. Ставка НДФЛ при этом будет зависеть от статуса иностранца: тот, кто находится на территории России не меньше 183 дней в течение года (а если совсем точно — в течение 12 месяцев подряд), считается налоговым резидентом. Если меньше — то нерезидентом. Резиденты платят подоходный налог по ставке 13%, нерезиденты — 30%.

Отдельная тонкость есть в случае ЕАЭС — Евразийского экономического союза, в который входят Россия, Казахстан, Беларусь, Армения и Киргизия. Если иностранец приехал оттуда, то ставка НДФЛ всегда будет 13% — независимо от того, резидент он или нет.

Такая же ставка подоходного налога — 13% — будет у беженцев и тех, кто получил в нашей стране временное убежище.

Кроме НДФЛ, надо перечислять в бюджет и страховые взносы — это примерно 30% от цены договора.

И самое важное: если не уведомить МВД о заключении и расторжении договора, то может быть штраф — в Москве и Санкт-Петербурге до 1 000 000 ₽, в регионах до 800 000 ₽. Вместо штрафа могут приостановить деятельность — до 90 суток, тоже сурово.

ГПД с бывшим государственным или муниципальным служащим

Многие знают, что закон обязывает бывшего служащего в течение 2 лет после увольнения с государственной или муниципальной службы сообщать новому работодателю о своём последнем месте службы. А новый работодатель обязан сообщать бывшему работодателю о заключении трудового договора.

Но если даже договор не трудовой, а ГПХ, то такая обязанность у заказчика тоже есть. Впрочем, есть и нюансы: уведомлять нужно, если стоимость работ или услуг по договору (или всем договорам, если их несколько) превышает 100 000 ₽ в месяц. И даже если такой договор или договоры заключены на срок меньше месяца, а общая сумма больше 100 000 ₽, то обязанность уведомить сохраняется.

Уведомление подаётся в течение 10 календарных дней после заключения договора ГПХ: например, заключили 13 января 2021 года — уведомили до 23 числа включительно.

Пряников тут нет, есть только кнут: тех, кто забыл сообщить вовремя, покарает КоАП — будет штраф до 500 000 ₽. Нижняя планка — 100 000 ₽. Согласитесь, немаленькая сумма.

Особенности договора ГПХ с самозанятыми

Частая ошибка — уволить сотрудника и… продолжить работать с ним уже как с самозанятым, мы недавно писали об этом. Обычная цель при этом — сэкономить на страховых взносах и налоге, но делать так нельзя.

Закон говорит: доход, который бывший сотрудник будет получает от работодателя в течение двух лет после увольнения, не попадёт под льготный режим. Налоговая такие ситуации прекрасно видит, не извольте сомневаться. А значит, придётся, как обычно, платить НДФЛ по ставке 13% и страховые взносы.

Теперь вы всё знаете — а значит, сэкономите 800 тысяч. А может, даже целый миллион. Почему-то кажется, что этим деньгам можно найти лучшее применение :)

Если наш рассказ вам пригодился — посылайте нам лучи добра, будем в них греться.

Разобралась в тонкостях — Юля Чикова, юрист Кнопки.

Рассказал всем — Станислав Николаев, маркетолог.