Декларация по налогу на имущество при реорганизации

Обновлено: 16.05.2024

При преобразовании вновь возникшее ЮЛ является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного ЮЛ, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации

Если ЮЛ было создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее госрегистрации.

По такому же принципу определяется последний налоговый период для реорганизованной организации, то есть в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Однако эти правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период - календарный месяц или квартал (НДС). В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ).

НК РФ не установливает специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации ЮЛ. Но согласно п. 3 ст. 50 НК реорганизация не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемниками.

Например, реорганизация ЮЛ путем преобразования произошла 01.08.2014.

В этом случае реорганизуемая компания по согласованию с инспекцией могла до 1 августа представить декларацию по НДС за III квартал (за период с 1 по 31 июля). Если такого согласования не было и, соответственно, отчетность не была представлена, то декларация по НДС за III квартал 2014 представляется правопреемником с отражением всех операций (облагаемых и не облагаемых налогом), осуществленных как до, так и после реорганизации в III квартале 2014 года.

Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговые органы деклараций за последний налоговый период при реорганизации. Но в п. 3 ст. 50 НК РФ оговорено, что реорганизация ЮЛ не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого ЮЛ. Таким образом, в данном случае правопреемник подает декларацию в инспекцию по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ, то есть до 20.10.2014.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ последнюю налоговую декларацию по налогу на прибыль реорганизованная организация должна была составить за период с 1 января до 1 августа 2014 года.

Если это сделано не было, то отчетность за последний налоговый период предшественника (за период с 01.01.2014 по 31.07.2014) подает организация — правопреемник в инспекцию по месту своего учета. А первым налоговым периодом правопреемника является период с 1 августа 2014 года.

Особенности заполнения отчетности организацией-правопреемником определены в п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.12 N ММВ-7-3/174@.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Соответственно, если организация была реорганизована до конца календарного года (01.08.2014), то последним налоговым периодом для нее является временной отрезок с 1 января по 31 июля 2014 года (п. 3 ст. 55 НК РФ). Если же декларация не была представлена до завершения реорганизации, то отчетность, как уже было выше сказано, подает правопреемник.

В Разделах 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

Соответствующий порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций утвержден приказом ФНС России от 24.11.11 N ММВ-7-11/895.

В письме от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@ “О порядке представления налоговых деклараций”

ФНС рассмотрела ситуацию, когда реорганизация в форме преобразования произошла в I квартале 2014 года.

Декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением деятельности реорганизуемое ЮЛ представляет в "свой" налоговый орган в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации.

Если реорганизуемым юрлицом до момента регистрации налоговая декларация за I квартал 2014 года не представлена, то правопреемник в декларации за I квартал 2014 года должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале 2014 года, так и операции реорганизованного ЮЛ, осуществленные в I квартале 2014 года. Такая декларация должна быть представлена правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК.

По налогу на прибыль правопреемник в "свой" налоговый орган сдает декларацию правопредшественника за период с 1.01.2014 по последний день его существования.

Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ ЮЛ считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации вновь возникших ЮЛ.

П. 5 ст. 58 ГК РФ предусмотрено, что при преобразовании ЮЛ одного вида в ЮЛ другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему ЮЛ переходят права и обязанности реорганизованного ЮЛ в соответствии с передаточным актом.

На основании п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного ЮЛ в другое правопреемником реорганизованного ЮЛ в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее ЮЛ. При этом вновь возникшее ЮЛ является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного ЮЛ, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.

П. 2 ст. 50 НК предусмотрено, что правопреемник (правопреемники) реорганизованного ЮЛ при исполнении возложенных на него ст. 50 НК обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК для налогоплательщиков, в том числе по представлению налоговых деклараций.

Особенности определения налогового периода в случае реорганизации определены ст. 55 Кодекса. Так п. 2 ст. 55 НК предусмотрено, что если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее госрегистрации.

Согласно п. 3 ст. 55 НК, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

При этом, правила, предусмотренные п. 2 и 3 ст. 55 НК, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

НК РФ не установлены спецсроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 50 НК реорганизация ЮЛ не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого ЮЛ.

Согласно п. 3 ст. 80 НК налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.

1. По налогу на добавленную стоимость

Ст. 163 НК налоговый период для исчисления НДС установлен как квартал. На основании п. 1 ст. 173 НК сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода.

П. 5 ст. 174 НК предусмотрено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Как следует из обращения, реорганизация в форме преобразования произошла 09.01.2014, т.е. в 1 квартале 2014 года.

Учитывая вышеизложенное, реорганизуемое ЮЛ налоговую декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляет в налоговый орган, в котором реорганизуемое ЮЛ состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации.

В случае если реорганизуемым ЮЛ до момента регистрации налоговая декларация за 1 квартал 2014 не представлена, то правопреемник в декларации за 1 квартал 2014 года должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в 1 квартале 2014, так и операции реорганизованного ЮЛ, осуществленные в 1 квартале 2014.

Указанная декларация за 1 квартал 2014 представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК.

2. По налогу на прибыль организаций

Учитывая положения п. 3 ст. 55 НК, налоговые декларации по налогу на прибыль преобразованных организаций за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены преобразованными организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.

Таким образом, организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту ее учета налоговую декларацию по налогу на прибыль за период с 01.01.2014 по 08.01.2014, как за последний налоговый период. Первым налоговым периодом является период с 09.01.2014.

3. По налогу на имущество организаций

Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную (преобразованную) организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке.

В Разделе 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

Таким образом, кратко

Относительно НДС

Реорганизуемое ЮЛ декларацию по НДС за последний налоговый период перед прекращением деятельности представляет в налоговый орган, в котором оно состояло на учете. При этом она подается в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, но до прекращения деятельности в порядке реорганизации.

Если реорганизуемое ЮЛ декларацию за I квартал 2014 года не представило, то правопреемник в декларации за этот период должен отразить все операции: как свои, так и правопредшественника.

Относительно налога на прибыль

Правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на прибыль за период с 01.01.2014 по 08.01.2014 как за последний налоговый период преобразованного ЮЛ. Первым налоговым периодом является период с 09.01.2014.

Относительно налога на имущество ЮЛ

Декларацию за последний налоговый период представляет правопреемник (по месту своего учета) за преобразованное ЮЛ, если последнее не подало ее самостоятельно до снятия с учета.

В письме от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@ ФНС России разъяснила порядок представления налоговой отчетности по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу и страховым взносам правопреемником за реорганизованную компанию.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица регулируется положениями ст. 50 НК РФ. Согласно этой норме налоги, которые реорганизованная компания не перечислила в бюджет, уплачиваются ее правопреемником (правопреемниками).

Обязанность по сдаче деклараций

Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ). В обязанности налогоплательщиков входит представление налоговых деклараций (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Следовательно, если реорганизованная компания до реорганизации не представила декларации, за нее это должен сделать правопреемник. Чиновники это подтверждают (письма Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849, от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14.01.2013 № ЕД-4-3/104@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011630@).

А в какой срок это нужно сделать?

В комментируемом письме налоговики отметили, что Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям. В пункте 3 ст. 50 НК РФ установлено, что реорганизация компании не изменяет сроков исполнения ее обязанностей по уплате налогов правопреемником. Учитывая это, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных Налоговым кодексом сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30.12.2014 № 03-03-06/1/68590.

Декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ). В связи с этим налоговики указали, что декларацию по налогу на прибыль за реорганизованную компанию (включая налоговые декларации по ее обособленным подразделениям) правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего учета (если они не были представлены реорганизованной организацией до снятия ее с учета).

Декларация представляется за последний налоговый период, которым является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Налоговики отметили, что правопреемник должен сдать за реорганизованную компанию и декларации за отчетные периоды, которые она не успела представить. Например, если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 18 августа и реорганизованная компания не сдала декларацию по налогу на прибыль за полугодие, правопреемник должен представить в налоговый орган две декларации:

за полугодие (с 1 января по 30 июня);

за последний налоговый период (в рассматриваемом случае — с 1 января до 18 августа).

Если окончание отчетного периода совпадает с датой окончания последнего налогового периода, то представляется только налоговая декларация за последний налоговый период.

Декларации по налогу на имущество и земельному налогу

Указанные декларации за реорганизованную компанию правопреемник тоже представляет в налоговый орган по месту своего учета.

Декларация по налогу на имущество за последний налоговый период должна быть сдана не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ). То есть если реорганизация произошла 18 августа 2019 г., декларацию по налогу на имущество за период с 1 января по 18 августа 2019 г. правопреемник должен подать не позднее 30 марта 2020 г.

Декларацию по земельному налогу, учитывая положения п. 3 ст. 398 НК РФ, нужно сдать не позднее 1 февраля следующего за реорганизацией года.

Исходя из п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, и п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@, титульные листы деклараций заполняются правопреемником в том же порядке, что и титульный лист декларации по налогу на прибыль.

Расчет по страховым взносам

Последним расчетным периодом по страховым взносам при прекращении организации путем реорганизации организации является период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Положения ст. 50 НК РФ применяются при исполнении обязанности по уплате страховых взносов при реорганизации (п. 11 ст. 50 НК РФ).

Таким образом, если реорганизованная компания не представила расчет по страховым взносам за последний расчетный период, за нее это должен сделать правопреемник. Налоговики указали, что сдать расчет он должен в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

В соответствии с п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, в титульном листе расчета по страховым взносам правопреемник указывает:

В разделе 1 расчета показывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Общие правила уплаты налогов при реорганизации юридических лиц установлены статьей 50 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ). Если реорганизуемое лицо не оплатило или не смогло оплатить налоги (сборы) до своей реорганизации, то эта обязанность исполняется его правопреемником (правопреемниками). Оплатить налоги, а также пени правопреемник должен независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованного юридического лица указанных обязанностей.

Помимо обязанности по уплате налогов (включая пени), на правопреемника возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до того, как оно было реорганизовано. Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении обязанностей по уплате налогов (сборов) пользуется всеми правами, а также исполняет все обязанности предусмотренные для налогоплательщиков.

Правопреемник (лицо, обязанное уплатить налог (сбор) после реорганизации))

Вновь возникшее в результате слияния юридическое лицо

Юридическое лицо, присоединившее к себе другое юридическое лицо

Юридические лица, возникшие в результате разделения(доля каждого определяется на основании разделительного баланса, либо по решению суда)

Правопреемника по обязанности уплаты налогов не возникает (но выделившиеся юридические лица могут быть обязаны уплатить налоги по решению суда)

Вновь возникшее в результате преобразования юридическое лицо

Транспортный налог

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанности по уплате налогов его правопреемника, поэтому правопреемник уплачивает транспортный налог в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации (в г. Москва налогоплательщики уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.1 ст. 3 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33 "О транспортном налоге").

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащего уплате и подается правопреемником (также как и остальными налогоплательщиками) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 363.1 НК РФ). Причем, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (с остальными вариантами определения налоговых периодов вы можете ознакомиться, обратившись к п.3 ст. 55 НК РФ). Данное правило не применяется в отношении организаций, если из их состава выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Обращаем Ваше внимание, что по тем налогам, налоговый период по которым установлен как месяц или квартал изменение налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п.4 ст. 55 НК РФ).

При реорганизации транспортные средства реорганизованной организации переходят к правопреемнику, в связи с чем у него появляется обязанность по сдаче налоговой декларации. В декларации необходимо исчислить сумму транспортного налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших реорганизованной организации и принятых на баланс вновь возникшими юридическими лицами (Письмо УФНС России по г. Москве от 24 мая 2011г. N 16-15/050649@). Декларация предоставляется за весь налоговый период в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника. При заполнении налоговой декларации на Титульном листе по "по месту нахождения (учета)" указывается код "260" или "216" ( Приложение № 3 к порядку заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/99@ от 20.02.2012), а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации. Код ОКАТО указывается того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения. В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

Налог на имущество

В соответствии с п.1 ст. 386 НК РФ, налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Согласно пунктам 20 и 23 Методических указаний (утв. Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций") при реорганизации, заключительная бухгалтерская отчетность составляется реорганизуемой организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности реорганизуемой организации формируется на основе данных передаточного акта (разделительного баланса) и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности реорганизуемой организации.

Налоговая декларация по налогу на имущество подается в инспекцию по месту учета правопреемника (Письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203). При заполнении декларации на титульном листе необходимо указать ИНН и КПП правопреемника, а в поле "Налогоплательщик" - наименование реорганизованной организации. Присвоенные ей ИНН и КПП отражаются в специальных строках титульного листа. Также в разделе 1 и 2 декларации проставляется код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или объекты налогообложения.

Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога являются организации обладающие земельными участками на праве собственности (п.1 ст. 388 НК РФ). Право собственности на такой объект как земельный участок возникает на основании государственной регистрации, следовательно и обязанность по уплате налога должна возникнуть только с момента государственной регистрации права. Однако, в рассматриваемом нами вопросе, это правило не работает и вот почему. Дело в том, что при реорганизации все права от реорганизуемого лица переходят к правопреемнику в силу закона, то есть при реорганизации правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. Эта позиция подтверждена Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июля 2009г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", а также Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в Письме от 23 марта 2012г. N03-05-05-02/66.

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога у правопреемника возникает с момента его государственной регистрации.

При представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу необходимо учитывать положения п.7 ст. 396 НК РФ, согласно которому в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налогом (отчетном) периоде.

При заполнении декларации на титульном листе и других листах налоговых деклараций по земельному налогу указываются реквизиты реорганизованной организации.

Если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной реорганизуемой организации, то уплачивается налог и представляется налоговая декларация вместо налогового расчета по авансовому платежу по земельному налогу за период осуществления деятельности.

После завершения реорганизации при исчислении земельного налога и представлении налоговых расчетов и налоговых деклараций необходимо учитывать, что налоговые расчеты и налоговые декларации по земельному налогу представляются начиная с отчетного (налогового) периода, в котором активы будут переданы на баланс правопреемника. На титульном листе и других листах налоговых расчетов и налоговых деклараций указываются реквизиты правопреемника, а именно КПП, присвоенный при постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения ранее принадлежащего присоединенной организации земельного участка.

Если по месту нахождения реорганизованных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то налоговые декларации за последний налоговый период реорганизованной организации представляются правопреемником в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества, если они не были представлены реорганизованными организациями до завершения реорганизации ( Письмо Минфина России от 26.06.08 N 03-05-04-01/26). При этом, при расчете среднегодовой стоимости имущества остаточная стоимость имущества на 1-е числа месяцев, следующих за месяцем передачи активов на баланс правопреемника, равна нулю. На титульном листе и других листах налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по налогу на имущество организации указываются реквизиты реорганизованного лица.

В заключение отметим, что положения, касающиеся бухгалтерской отчетности при реорганизации, порядок заполнения декларация по налогам, а также права и обязанности правопреемника носят общий характер и подлежат применению при исчислении и уплате любого налога.

При этом, сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная компанией до ее реорганизации, подлежит зачету в счет исполнения правопреемником обязанности реорганизованной организации по погашению недоимки или задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного до реорганизации налога, распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате.

Декларироваться по налогу на имущество юрлицам нужно ежегодно. Как составить и сдать декларацию? Расскажем в деталях в этом материале.

Порядок подачи декларации

Правила, по которым надо декларироваться по налогу на имущество, не сложны. Представим их по пунктам.

Кто должен декларироваться

Сдают декларацию те юрлица, у кого есть имущество, относящееся к облагаемому.

Важно! Подать декларацию по налогу на имущество надо даже в том случае, если нет налога к уплате (например, остаточная стоимость равна 0 или все имущество льготируемое).

В какие сроки нужно отчитаться

Сдаваться нужно в срок до 30 марта (включительно) года, идущего за отчетным. Если этот день пришелся на выходной – действует обычный перенос срока на первый рабочий день после.

Какая форма отчета

Актуальный бланк декларации установлен Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/[email protected] По нему уже нужно было отчитаться за 2020 год и, скорее всего, по нему же надо будет декларироваться за 2021.

Куда нужно сдавать декларацию

Поскольку налог на имущество региональный, по общему правилу декларация подается в инспекцию того муниципального образования, где находится имущество.

Таким образом, если у одного юрлица имеется несколько объектов в разных местах или один объект располагается в нескольких муниципальных образованиях, то может потребоваться не одна декларация, а несколько.

В каждой из таких деклараций должны быть указаны только суммы налога, относящиеся к территории, подведомственной ИФНС, в которую подается декларация. Идентификатором соответствия будет код ОКТМО, указанный в Разделе 1 декларации.

Иногда облагаемое имущество расположено в одном субъекте РФ, но в нескольких муниципальных образованиях (подведомственно разным ИФНС). В такой ситуации можно сдать одну декларацию в одну из этих ИФНС (любую, какая удобнее плательщику).

налоговая база по имуществу определяется только как как среднегодовая стоимость;
объекты находятся на территории одного субъекта РФ;
организация состоит на учете в нескольких ИФНС (по каждому месту нахождения);
в данном регионе налог на имущество не распределяется далее в местные бюджеты;
до 1 марта года, в котором будет подана единая декларация, в налоговый орган по субъекту РФ представлено уведомление (его форма утверждена приказом ФНС от 19.06.2019 N ММВ-7-21/[email protected]

Крупнейшие налогоплательщики сдают декларацию по имуществу туда, где они стоят на учете в этом качестве.

Как можно сдать декларацию

Способ сдачи декларации по налогу на имущество зависит от среднесписочной численности (ССЧ).

Обязательна подача в электронном виде по каналам ТКС:

для юрлиц с ССЧ более 100 человек, зафиксированной за предыдущий год;
для вновь созданных юрлиц, если число сотрудников превысило 100 человек.

За несоблюдение обязанности по электронной сдаче декларации будет наложен штраф: 200 рублей за каждый документ (ст. 119.1 НК РФ).

Прочие плательщики налога на имущество имеют возможность выбора: сдавать декларацию на бумаге или электронно. Способы сдачи бумажной декларации по имуществу такие же, как и для других подобных отчетов (лично, по доверенности, по почте).

Порядок формирования и заполнения декларации

Теперь разберем правила и особенности заполнения самой декларации по налогу на имущество.

Состав декларации

Отчет по налогу на имущество не очень велик.

Раздел 4 декларации заполняют, только если у организации есть движимое имущество, которое учтено в составе основных средств.

Раздел 3

В разделе детализируются сведения об имуществе, облагаемом по кадастровой стоимости.

Что это за имущество и по каким принципам облагается, мы уже рассказали здесь.

Раздел 2

В этот раздел вносятся данные по имуществу, по которому база для расчета налога определяется как среднегодовая стоимость.

Как считать среднюю стоимость и налог с нее мы разъяснили здесь.

Отметим, что в одной декларации может быть несколько разделов 2. Так происходит, если в один отчет попадают несколько ОКТМО, кодов видов имущества, разных налоговых ставок или льгот.

Раздел 2.1

В разделе расшифровывается информация об объектах, которые облагаются исходя из среднегодовой стоимости.
Соответственно, в Разделе 2 по ним демонстрируется расчет.

Раздел 1

В этой части декларации суммируются расчеты по предыдущим разделам и фиксируются суммы к уплате в бюджет.

Делается это по принципам, аналогичным заполнению подобного раздела в других декларациях, поэтому построчно расписывать этот раздел не будем.

Уточним только несколько моментов:

Титульный лист

В титуле также нет особых нюансов по сравнению с другими декларациями.

Образец декларации

В завершение, для наглядности предлагаем посмотреть заполненный пример декларации по налогу на имущество.

Читайте также: