Что происходит с патентом если теряется налоговое резидентство

Обновлено: 17.05.2024

Порядок исчисления налогов у работников, осуществляющих деятельность как в России, так и на территории иностранного государства, вызывает множество вопросов. Проблема правильного налогообложения актуальна и в отношениях между компанией и ее участниками/акционерами, находящимися за рубежом, при выплате дивидендов. Рассмотрим в статье основные проблемы определения статуса налогового резидентства в описанных случаях.

Что говорит закон о расчёте дней пребывания в России для целей признания лица налоговым резидентом РФ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом для 2020 года предусмотрены специальные правила, согласно которым физическое лицо добровольно может признать себя налоговым резидентом РФ, если находился в 2020 году на территории РФ не менее 90 дней, после подачи в налоговый орган соответствующего заявления в произвольной форме в срок до 30 апреля 2021 года.

Как налоговому агенту удерживать налог у нерезидента, какие предусмотрены санкции за неправильное удержание налога?

Налоговый агент несет ответственность за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, включая и правильность определения налогового статуса получателя дохода (Письмо ФНС России N БС-4-11/9701@).Удерживать НДФЛ у нерезидента налоговому агенту нужно только с тех доходов, которые он получил от источников в России (п. 2 ст. 209 НК РФ).

К ним, например, относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):
• зарплата за исполнение трудовых обязанностей в РФ;
• оплата за оказание услуг, выполнение работ в РФ;
• дивиденды и проценты от российской организации.

В отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). За исключением доходов в виде дивидендов (об этом ниже).

При этом порядок налогообложения доходов от источников в РФ зависит от условий международных договоров. Налог может не удерживаться (или удерживаться в ином размере) в случае, если лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в России соответствующего вида дохода. Международные договоры имеют приоритет над НК РФ (ч. 4 ст.15 Конституции РФ, п.1 ст.7 НК РФ). Поэтому налоговый агент обязан их применить, если выплачивает доход нерезиденту.

По общему правилу, если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.

Обратите внимание что согласно пп. 1 и 10 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налоговых агентов документы, служащие основаниями для удержания и перечисления налогов, документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность удержания и перечисления налогов, а также требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налоговых агентов и с корреспондентских счетов банков сумм налогов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ. Если налоговый орган выявит несвоевременное удержание НДФЛ, то с налогового агента подлежат взысканию пени согласно ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от неудержанной суммы налога.

Какой документацией подтверждается статус налогового резидента-нерезидента, нужно ли что-то запрашивать, куда-то обращаться?

Статус налогового резидента иностранного государства подтверждается документом, выданным уполномоченным органом этого государства и подтверждающим, что указанное в нем физическое лицо в целях налогообложения является резидентом иностранного государства (например, вид на жительство, свидетельство о регистрации и т.д.).

Как уже отмечалось, физическое лицо может быть освобождено от уплаты налога (либо платить его по сниженной ставке), если такое право предусмотрено соответствующим Соглашением между Россией и другом государством. Согласно разъяснениям, данным в Письме ФНС России от 30.09.2019 N БС-4-11/19925, статус налогового резидента иностранного государства подтверждается паспортом иностранного гражданина (иным документом, удостоверяющим личность). Если эти документы не позволяют подтвердить наличие статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Россией заключен международный договор по вопросам налогообложения, у этого лица запрашивается официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения.

Конкретный перечень документов для подтверждения статуса налогового резидента РФ - физического лица, ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных документах не установлен. Правил подтверждения физическим лицом фактического времени нахождения в России не установлено. Подтверждение статуса производится лицом самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. Поэтому для этих целей можно использовать любые официальные документы, позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев. Например, время пребывания может быть определено по отметкам пропускного контроля в паспорте, квитанции о проживании в гостинице и другим документам (письма Минфина России от 31.07.2020 N БВ-3-17/5577@, 12.07.2017 N 03-04-05/44434, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@).

Минфин России в письме от 13.01.2015 N 03-04-05/69536 среди таких документов назвал табель учета рабочего времени, справку из учебного заведения, справку, полученную по месту проживания в РФ.

Если же работник часто выезжает за рубеж, то помимо табеля для определения его статуса понадобятся:
• загранпаспорт работника (копии страниц);
• приказы (распоряжения) о направлении работников в командировки;
• авансовый отчет;
• документы, прилагаемые к авансовому отчету (проездные документы, документы о проживании);
• путевые листы (для автотранспортных предприятий);
• другие документы, позволяющие определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами.

Также подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляется путем выдачи ФНС России или уполномоченным ею территориальным налоговым органом запрашиваемого документа.

Однако следует учитывать некоторые правовые особенности в отношении документов, подтверждающих статус налогового резидента:
• вид на жительство не подтверждает фактическое время нахождения физического лица на территории страны. (Письмо Минфина России от 24.06.2019 N 03-04-05/46120);
• свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания) не являются документами, подтверждающими фактическое время нахождения лица на территории России (Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676, Письмо ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@).

Какие документы нужны для избежания двойного налогообложения по НДФЛ у источника выплаты?

Для этих целей необходимо иметь только официальное подтверждение того, что данное лицо является резидентом иностранного государства. Документы о полученном доходе и уплаченном налоге не требуются, если иное не предусмотрено международным соглашением, так как налог уплачивается в РФ. Официальным документом является документ, выданный уполномоченным органом иностранного государства и подтверждающий, что указанное в нем физическое лицо в целях налогообложения является резидентом этого государства (разъяснения по данному вопросу даны также в Письме Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-06/6-112).

НДФЛ нужно уплатить в России, или иностранном государстве? Какой порядок применяется при выплате дивидендов?

Доходы, полученные резидентом иностранного государства в результате работы на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению в Российской Федерации.
В отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, налоговый агент определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ. Дивиденды от участия в деятельности российских организаций, облагаются по ставке 15 процентов (п.3 ст. 224 НК РФ). При этом международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, может быть предусмотрена иная ставка (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Может ли нерезидент РФ получить налоговый вычет?

Нерезиденты платят налоги в РФ только на доходы от источников РФ, каких-либо других обязательств в РФ, помимо уплаты налогов, нет. При этом налоговые вычеты (например, стандартные, имущественные, социальные) к доходам нерезидентов применять нельзя.
Эти вычеты применяются только в отношении доходов, для которых ставка налога установлена п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), для нерезидентов же ставка установлена иным положением - п. 3 ст. 224 НК РФ.

Иностранный гражданин может получить налоговые вычеты, если он приобретет статус налогового резидента, поскольку в этом случае его доходы будут облагаться по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114).

В статье мы рассмотрели основные моменты, касающиеся определения резидентства в вопросах налогообложения. Однако в процессе взаимодействия с нерезидентами у компании могут возникать и другие вопросы и проблемы , пути решения которых зависят от специфики ситуации.

Наши юристы готовы проконсультировать компанию по любым вопросам, связанным с налогообложением резидентов и нерезидентов.

30 сентября 2019 года Правительство Российской Федерации внесло на рассмотрение в Государственную Думу проект федерального бюджета на будущие годы, вместе с которым был представлен проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов. Главной новостью документа, которую подхватили ведущие деловые СМИ, стало предложение об обновлении правил приобретения статуса налогового резидента РФ для целей НДФЛ.

Раньше и сейчас

В скором времени

Кол-во дней , чтобы стать налоговым резидентом

183 дня в календарном году

90 дней в календарном году

Если дней меньше

Налоговую однозначно не интересует общемировой доход

Зачем?

Таким образом, российские налоговые обязательства, в том числе обязательства по уплате НДФЛ с нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), распространятся на гораздо большее число налогоплательщиков.

Возможно, предложенные меры станут одной из самых радикальных реформ порядка определения фискальной нагрузки и налогообложения НДФЛ физических лиц в России с 2001 года, когда была введена плоская 13-% шкала (и 30% для нерезидентов).

Как резидентов идентифицируют через центр жизненных интересов за рубежом?

Опыт многих иностранных юрисдикций подтверждает, что предлагаемые критерии соответствуют мировой практике. Отбрасывая иные важные факторы, тест количества дней и центра жизненных интересов за рубежом выглядит следующим образом (примеры США, некоторых стран ЕС, БРИКС, партнеров РФ по ЕАЭС):

Страна

Кол-во дней в году

Какие критерии центра жизненных интересов применяются?

Преимущественное пребывание; гражданство (само по себе не критерий, но применяется в спорных ситуациях)

Дом или квартира, где проживает семья или находится личное или семейное имущество; экономические связи

Гражданство; вид на жительство

Экономические связи; регистрация по месту жительства; место жительства семьи (если есть брак)

Гражданство; рабочая виза; специальные правила для граждан стран МЕРКОСУР

Сложная система из нескольких тестов, которая одновременно учитывает количество проведенных дней (рабочих или выходных, от 31 дня до 183 дней); экономические связи; место жительства; место жительства семьи.

Доступное для пользования ПМЖ; преимущественное пребывание*

Местонахождения активов; гражданство; место жительства семьи**; социальное страхование

ПМЖ (в собственности или арендованное)

182 (или 60, если за 4 года – более 365)

183 (или 280 за два года; мин. 30 в одном)

Гражданство; вид на жительство; место проживания семьи; ПМЖ в личной или семейной собственности

ПМЖ (в собственности или арендованное), экономические связи

Преимущественное пребывание; место жительства семьи и экономические связи; гражданство

1 год (только для экспатов)

ПМЖ, место жительства семьи и экономические связи; регистрация по месту жительства; местонахождение банковских счетов и иных активов

ПМЖ; преимущественное пребывание; гражданство (для целей сохранения в течение трех лет статуса резидента за уезжающими за рубеж гражданами)

Место жительства семьи и экономические связи

ПМЖ (в собственности или арендованное)

ПМЖ; преимущественное пребывание; гражданство (для целей сохранения в течение пяти лет статуса резидента за уезжающими за рубеж гражданами)

* - на практике регистрация по месту жительства (прописка) может уже интерпретироваться немецкими налоговыми органами как признак резидента, преимущественное пребывание за рубежом придется доказывать

** - греческие налоговые органы могут также ориентироваться не на место жительства семьи, а на то, в какой стране семья чаще всего проводит отпуск

*** - срок отсутствия по причине пребывания в низконалоговой юрисдикции учитывается как пребывание в Испании

**** - в США учитывается 100% дней в текущем году; 2/3 дней в прошлом году; 1/3 – в позапрошлом году

Последствия введения новых критериев. Некоторые практические аспекты

1) Резко увеличится количество ситуаций двойного резидентства и необходимости их решать. Может быть дан старт судебной практике разрешения соответствующих споров, а также взаимосогласительным процедурам (как правило, длиною в несколько лет)

4) Возрастет административная нагрузка на налогоплательщиков

Остаются вопросы

С одной стороны, мы наблюдаем рост административных возможностей налоговых органов (CRS, MCAA), с другой – придется существенно увеличить административную нагрузку для межведомственного взаимодействия и автоматизировать процессы получения информации.

Крат кие выводы

[1] Письмо ФНС России от 11.12.2015 N ОА-3-17/4698@; от 13.11.2015 N ОА-3-17/4271@

[3] Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2015 N 16-П

Закон о контролируемых иностранных компаниях работает. Это значит, что все владельцы иностранного бизнеса до сих пор живущие в России, теперь обязаны платить налоги с нераспределённой прибыли по российским ставкам. Чтобы избежать выплат у владельцев есть менее полугода для принятия решения: либо перетянуть всю свою иностранную сеть компаний в Россию со странами Таможенного Союза, либо физически и фактически лично покинуть Россию и перестать быть налоговым резидентом в ней. Честно сказать, второй вариант в некоторых случаях гораздо предпочтительнее.

Напомним, что россияне, точнее налоговые резиденты РФ, платят налоги как со своих местных источников доходов, так и с иностранных. Ставки составляют: 13% как основная, 9% пока составляют дивиденды (хотя её хотят повысить до тех же 13%), плюс особый случай, специальная, например, при выигрыше – 35%. При этом налоговые резиденты имеют полное право получить налоговые вычеты, хотя бизнесмены жалуются, что многие из них совсем не очевидные и не всегда доказуемые.

Если же говорить про нерезидентов, то ставка налога равна 30% с любого дохода на территории России, а при распределении дивидендов от российской компании она равна 15%. Зато все доходы, полученные вне России, налогообложению не подлежат.

Именно поэтому мы рекомендуем налоговым резидентам РФ, которые владеют международным бизнесом задуматься о том, чтобы отказаться от российского резидентства ( хотя бы временно) и сэкономить на налогах. Именно смена налогового резидентства в реалиях 2015 года — это самый доступный и легальный способ ухода от российских налогов при наличие приносящих владельцу стабильную и значительную прибыль иностранных компаний. Напомним, что нерезидент РФ имеет полное право не только не платить налог на личные доходы в России, но и вообще не уведомлять власти РФ о наличие иностранных компаний (однако, здесь есть нюанс: если у вас всё ещё есть резидентство в данный момент, то вы уже не успеете его лишиться до момента подачи отчетов по наличию КИК).

информация от специалиста о налогах
и возможных налоговых льготах юрисдикции,
подходящей структуре компании.

информация от специалиста о налогах и возможных налоговых льготах юрисдикции, подходящей структуре компании.

Свяжемся с вами в течение 10 минут

Чтобы жить спокойно за границей, у вас должна быть либо долгосрочная виза, либо полученный ВНЖ/ПМЖ, либо второй паспорт. Причем паспорт или ВНЖ/ПМЖ должны разрешать вам жить не только в одной стране, но и перемещаться и жить в иных государствах (как, например, ВНЖ стран ЕС). Почему?

А значит нужно стремится к захвату и других флагов теории шести флагов!

Другой вариант – это получение паспорта через инвестиции, например, на Сент Китс и Невис – вложив 250 000 долларов в экономику страны, вы получите второй паспорт и 117 стран для безвизового посещения. И на этих островах можно не жить, а если и решите переехать – здесь отсутствует подоходный налог.

Получив доступ в рай – по вашему личному мнению – где вас всё устраивает, где теплая погода, хорошие условия с налоговой точки зрения, где вам хочется остаться, может возникнуть соблазн отказаться от Российского гражданства. Мол, зачем мне эта бумажка?

На самом деле, не стоит спешить с выводами. Хотя бы с той точки зрения, что у вас в России могут остаться родственники, бизнес, семейные дела. А иностранцам стало сложнее въезжать в страну – с 2015 года опять усилились требования по визе, нужно уведомлять о всех городах, которые вы планируете навестить за время поездки. В общем, дополнительная головная боль.

С другой стороны, наличие российского и карибского (Британского Содружества) паспортов позволяет вам, не имея виз объехать практически весь свет. Да, если скомбинировать эти два документа по этому вопросу, то вы можете открыть границы всего мира.

Не это ли свобода перемещений, о которой мечтают люди? Не это ли возможность, которой нужно пользоваться? Поэтому, какое бы вы решение не приняли по вопросу сохранения или не сохранения своего налогового резидентства в России, не спешите отказываться от российского паспорта – он вам ещё пригодиться. Тем более, кто знает, что будет в будущем.

По вопросам получения второго паспорта или консультации по теме налогового резидентства, обращайтесь к нашим специалистам по адресу info@offshore-pro.info .

P.S. Стоит добавить, что даже не являясь резидентом России, но имея второй паспорт или ВНЖ/ПМЖ, нужно считать дни, которые вы провели в России. Ведь если вы останетесь там на 60 дней, вам придётся декларировать свои вторые документы в ФМС (если вы этого ещё не сделали). Уже бывали случаи, когда за такое нарушение ловили людей, а наказание за него – уголовное и очень суровое… Будьте аккуратны.

Читайте другие интересные статьи портала InternationalWealth.info:

Прирост капитала при оформлении ВНЖ Греции через недвижимостьПозитивный ценовой тренд вернулся на рынок жильяПовышение активности застройщиковКоммерческая недвижимостьАкцент на устойчивостьПерспективы и драйверы неопределенностиПассивный доход…

Иммиграция в Аргентину через визу Рантье (Rentista) — самый простой и дешевый способ легализовать свое проживание в стране. Такой вариант является наиболее приемлемым и простым…

Преимущества вида на жительство и гражданства Боснии и ГерцеговиныКак получить вид на жительство в Боснии и ГерцеговинеВНЖ Боснии и Герцеговины за недорогую недвижимостьЦены…

Больше 1/2 студентов IT-специальностей стремятся покинуть Россию, несмотря на рост зарплатВиза "цифрового кочевника" / фриланс-виза для айтишника из РФСтартап-виза для айтишника из РоссииЗолотая…

Всё больше пенсионеров со всего мира с крупной суммой денег, отложенных на старость, переезжают в Германию на ПМЖ, А возможно ли пожилым персонам, вышедшим на…

Официальная статистика говорит о возвращении греческой золотой визе статуса наиболее популярной в Европе. Огромный вклад в достижение данного результата внесли снятие локдауна и ускорение административных…

Европейская парламентская исследовательская служба (EPRS) опубликовала 159-страничное исследование программ инвестиционной миграции в ЕС, цель которого - изучить возможные правовые вопросы и основы при решении проблем…

В большинстве стран отношения между государством и налогоплательщиками строятся на основе резидентства. По этому принципу все налогоплательщики отдельного государства делятся на резидентов и нерезидентов.

Физические лица в статусе резидента

Если физлицо находится на территории России минимум 183 календарных дня в течение 12 месяцев, следующих подряд, его можно назвать резидентом РФ. Эти 183 дня необязательно должны идти последовательно. Есть исключения, когда пребывание вне страны не делает лицо нерезидентом:

если физическое лицо отсутствовало в стране по причинам прохождения лечения, обучения или исполнения за границей обязательств по трудовому договору;
если российский военнослужащий несет воинскую обязанность за границей или сотрудник органов власти в командировке за пределами РФ;
если международный договор устанавливает другой порядок определения резидентства, то применяется его положение, так как его юридическая сила выше.

При отсутствии в стране в течение 183 и более дней за последний год физическое лицо считается нерезидентом. Статус резидента подтверждается сведениями из табеля учета рабочего времени, копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства, данными миграционных карт.

Юридические лица — резиденты

Резидентство юридического лица определяется принадлежностью к налоговой системе РФ. Юрлицо должно состоять на учете в соответствующих органах и уплачивать налоги в бюджет. Для присвоения этого статуса учитывайте место регистрации фирмы, месторасположение управляющего органа и место деятельности. Юридическим лицом — резидентом РФ считаются:

Статус налогового резидента и его особенности

От того, является ли лицо резидентом страны, зависит, в какой стране оно будет платить налог на доходы и какие правила налогообложения будут для него применяться. Статьи 207, 209, 210 и 224 Налогового кодекса регулируют вопросы резидентства в России.

Резидент РФ обязан декларировать все доходы, в том числе полученные за пределами страны и уплачивать с них налоги; налоговая база рассчитывается как сумма всех доходов облагаемых налогом, за исключением сумм положенных налоговых вычетов. Сумма налога для резидента исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Нерезидент уплачивает налог только с тех доходов, которые получены на территории России; налоговый вычет не предоставляется. Сумма налога для нерезидента исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (за месяц).

Налог на доходы резидентов и нерезидентов

От налогового статуса физлица зависит ставка НДФЛ, по которой облагаются получаемые доходы. По статье 224 Налогового кодекса резидент РФ уплачивает стандартный НДФЛ по ставке 13%. Для лиц нерезидентов пункт 3 статьи 224 устанавливает специальную ставку НДФЛ 30%, которая может быть снижена при определенных условиях:

если нерезидент получил в качестве дохода дивиденды от вложений в российские организации, ставку налога можно снизить до 15%;
для особых категорий нерезидентов налоговая ставка составляет 13%.

Особыми категориями нерезидентов признаются: работники по патенту, высококвалифицированные специалисты, переселенцы и беженцы, граждане ЕАЭС, члены экипажей судов.

Смена статуса налогового резидента

В течение года физическое лицо может изменить свой статус. Каждый раз, когда выплачивается доход, уточняйте статус сотрудника, чтобы не удерживать с него лишнюю сумму налога. Для этого каждый месяц при начислении зарплаты проверяйте, сколько времени работник провел на территории России в течение предшествующих 12 месяцев. Дополнительно по итогам налогового периода (календарного года) уточните статус работника и при необходимости сделайте перерасчет НДФЛ за год.

Если лицо получает резидентство, у него возникает возможность возвратить сумму переплаты по НДФЛ, накопленную в текущем календарном году (с 1 января). Работодатель должен провести перерасчет НДФЛ по ставке 13% с начала года и зачесть излишне уплаченную сумму налога. Если до конца года зачесть всю сумму переплаты невозможно, сотрудник может подать заявление в налоговый орган, чтобы налоговая провела перерасчет и вернула излишне уплаченную сумму. Для этого необходимо предоставить справку 2-НДФЛ, декларацию и документ, подтверждающий резидентство.

При утрате сотрудником в течение года резидентства страны, с начала текущего года производится перерасчет НДФЛ по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов. При начислении зарплаты, помимо налога необходимо удерживать сумму долга с начала года (но не более 50% от зарплаты). Если год уже закончился нужно подать в органы ФНС справку 2-НДФЛ по ставке 30% и передать долг на взыскание в налоговый орган. Во избежание этого можно договориться с работником о внесении наличных средств и за их счет погасить задолженность по налогу.

Ведете работу с налоговыми резидентами и нерезидентами? В течение месяца в сервисе Контур.Бухгалтерия можно бесплатно, легко и быстро формировать и отправлять декларации, вести учет и начислять зарплату.

Читайте также: