Асфальтирование территории бухгалтерский и налоговый учет

Обновлено: 13.05.2024

Учет в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт асфальтированной площадки.

Для того, чтобы обосновать расходы по ремонту асфальтированной площадки, по нашему мнению, необходимо обосновать включение площадки в состав основных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[1]. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ амортизационные отчисления включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Исходя из положений вышеизложенных норм, объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли и их стоимость не включается в расходы через амортизационные отчисления.

Кроме того, необходимо обратить внимание, на то, как трактуют официальные органы подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. По мнению, Минфина и налоговых органов не подлежат амортизации все объекты внешнего благоустройства.

Однако на наш взгляд, данная норма указывает на то, что не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Следовательно, можно сделать вывод о том, что объекты, сооруженные за счет иных источников финансирования, например, за счет собственных средств организации, подлежат амортизации в общем порядке.

Следует отметить, что нечеткость текста данной нормы позволяет обратиться к статье 3 НК РФ, согласно которой все неточности и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков. Поэтому свою позицию Ваша организация может отстаивать в арбитражном суде.

В частности в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.06.09 по делу № А56-33207/2008 суд указал:

«Под амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Суды обеих инстанций посчитали ссылку налогового органа на подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ в рассматриваемом случае необоснованной, поскольку спорные объекты благоустройства были созданы Обществом не за счет источников бюджетного или иного целевого финансирования, а за счет собственных средств коммерческой организации - ЗАО "Веда-ПАК".

Необходимо отметить, что суды, в отличие от официальных органов, при вынесении решения исходят из конкретных обстоятельств и учитывают специфику деятельности предприятия. На наш взгляд, анализ имеющейся на сегодня арбитражной практики позволяет утверждать, что при осуществлении расходов, направленных на получение доходов и связанных с коммерческой деятельностью организации, у Вашей организации есть шанс отстоять свою правоту в суде.

Как уже указывалось выше, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации Ваша организация может использовать следующие обоснования для осуществления расходов на асфальтированную площадку.

Например, если на асфальтированной площадке ведутся погрузочно-разгрузочные работы, то осуществить работы по выгрузке (погрузке) груза проблематично без ровной поверхности, тем более, если груз крупногабаритный. Также могут возникнуть сложности, если при работах используется техника, например, электропогрузчик, который будет вынужден передвигаться по неровной территории, что, в конечном итоге, приведет к его поломкам и быстрому износу. Также необходимостью содержания асфальтированной площадки может быть и обеспечение безопасности сотрудников организации, которые работают на данном участке. Поскольку им придется производить погрузочно-разгрузочные работы на неровной поверхности, то риск получения травмы резко возрастет.

Рекомендуем оформить приказ об устройстве площадки с обоснованием целей такого устройства. А также аналогичный приказ при проведении ремонта.

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что асфальтированная площадка, используемая в производственных целях, может быть признана основным средством в целях налогового учета.

Следовательно, расходы на ремонт такой площадки, являются расходами на ремонт основного средства (подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ). Поскольку асфальтированная площадка может учитываться организацией как основное средство, то и расходы на ее содержание и ремонт также обоснованны. Затраты на ремонт основного средства учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат в том отчетном периоде, когда они были понесены (пункт 1 статьи 260 НК РФ).

Однако, учитывая, мнение официальных органов мы не можем полностью исключить возможный риск возникновения споров относительно учета расходов на ремонт, а также амортизационных отчислений в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В таком случае, свою точку зрения Вашей организации придется отстаивать в суде.

[1] Либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Рассмотрим, как в бюджетном учете казенным учреждениям необходимо отражать расходы, связанные с проведением некоторых работ по благоустройству их территории.

Согласно п. 36 ст. 1 ГрК РФ под благоустройством территории понимаются деятельность по реализации комплекса мероприятий, установленного правилами благоустройства территории муниципального образования, направленная на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан, деятельность по поддержанию и улучшению санитарного и эстетического состояния территории муниципального образования, по содержанию территорий населенных пунктов и расположенных на таких территориях объектов, в том числе территорий общего пользования, земельных участков, зданий, строений, сооружений, прилегающих территорий.

В соответствии с п. 3.2 СП 82.13330.2016 [1] благоустройство территории – это комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка. Например, элементами благоустройства являются:

декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства;
растительные компоненты;
различные виды оборудования и оформления.

КБК для расходов на благоустройство.

Минфин в Письме от 13.09.2019 № 02‑08‑05/70775 разъяснил, что исходя из положений Порядка № 209н [2] расходы благоустройство территории учреждения, находящейся в оперативном управлении учреждения, в зависимости от экономического содержания расходов, осуществляемых в целях благоустройства, следует отражать:

Согласно нормам Порядка № 85н [3] расходы благоустройство территории учреждения следует отражать по КВР:

Далее рассмотрим подробнее некоторые из видов работ по благоустройству.

Озеленение территории.

В зависимости от проводимых работ, связанных с озеленением территории, применяются следующие статьи (подстатьи) КОСГУ.

Статья (подстатья) КОСГУ

Приобретение деревьев эксплуатационного (плодоносящего) возраста

Пункт 11.1 Порядка № 209н

Приобретение рассады, семян, цветов

Пункт 11.4.6 Порядка № 209н

Приобретение саженцев многолетних насаждений

Пункт 11.4.7 Порядка № 209н

Разбивка клумб, высадка рассады, цветов

Пункт 10.2.6 Порядка № 209н

Услуги по высадке деревьев, саженцев

Пункт 10.2.8 Порядка № 209н

Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции № 157н).

Согласно введению к ОКОФ в названную группировку входят все виды культивируемых многолетних насаждений, неоднократно дающие продукцию, включая редкие растения, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц, независимо от возраста данных насаждений. Например:

озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;
живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Объектами классификации также являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т. д. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения, насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Казенное учреждение приобрело через подотчетное лицо:

семена многолетних цветов на сумму 200 руб., из которых выращена рассада в количестве 20 шт.;
грунт и удобрения для цветов на сумму 250 руб.

Рассада высажена на территории учреждения.

(Все данные условные.)

В бюджетном учете необходимо сделать проводки:

Выданы денежные средства под отчет

Приняты к учету семена

Приняты к учету грунт и удобрения

Списаны посеянные семена

Принята к учету рассада (20 шт.)

Списана высаженная рассада цветов

Списаны израсходованные грунт и удобрения

Приняты к учету цветы в составе основных средств

Списана стоимость высаженных цветов

Приняты высаженные цветы к забалансовому учету*

Для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно предназначен забалансовый счет 21 (п. 373 Инструкции № 157н).

Казенное учреждение приобрело саженцы декоративных кустарников (2 шт.) на общую сумму 1 200 руб. Саженцы высажены на территории учреждения.

(Все данные условные.)

В бюджетном учете необходимо сделать проводки:

Приняты саженцы к учету

Оплачены саженцы поставщику

Приняты декоративные кустарники в состав основных средств при наступлении эксплуатационного возраста**

Списана стоимость кустарников

Приняты кустарники к забалансовому учету

* По соответствующей подстатье КОСГУ.

** Понятие эксплуатационного возраста учреждение может определить самостоятельно (например, исходя из рекомендаций питомника, специальной документации), закрепив его в учетной политике.

Казенное учреждение заключило со сторонней организацией договор на оказание услуг по озеленению территории вокруг административного здания на сумму 15 000 руб.

В учете необходимо сделать следующие записи:

Оказаны услуги по озеленению территории

Оплачены оказанные услуги

* По соответствующей подстатье КОСГУ.

Создание объекта благоустройства.

Рекомендации о том, как отражать в бюджетном учете объекты благоустройства, Минфин привел в Письме от 11.10.2019 № 02‑07‑10/78244.

В соответствии с п. 3.12 СП 82.13330.2016 объекты благоустройства территории – это территории различного функционального назначения, где осуществляется деятельность по благоустройству, которая, в свою очередь, представляет комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка.

Покос травы.

Кроме того, учреждение может приобрести газонокосилку и провести данные работы самостоятельно.

Казенное учреждение приобрело электрическую газонокосилку стоимостью 14 000 руб., куда входит и ее доставка. Дополнительных затрат на ее приобретение у учреждения не возникло.

В бюджетном учете приобретение газонокосилки отражается следующими записями:

Содержание

Расходы на благоустройство территории - основные понятия и законодательное регулирование
Расходы на благоустройство территории - приобретение малых архитектурных форм
Расходы на благоустройство территории - устройство и ремонт дорожных покрытий
Виды дорожных покрытий
Принятие к учету объектов благоустройства
Отражение расходов на дорожные покрытия в бухгалтерском учете
Пример отражения расходов на укладку дорожек в бухгалтерском учете
Расходы на благоустройство территории - расходы на озеленение
Оплата работ по озеленению
Бухгалтерский учет семян, саженцев, посадочного материала, многолетних насаждений
Пример отражения расходов по озеленению в бухгалтерском учете
Расходы на благоустройство территории - расходы на ремонт фасадов зданий
Законодательные акты по теме
Типичные ошибки
Ответы на распространенные вопросы о том, как учитываются расходы на благоустройство территории

На предприятии могут иметь место расходы на благоустройство территории. И у бухгалтеров часто возникают сомнения в отношении того, какие затраты можно отнести к таковым, каков порядок учета подобных расходов и отражения их в бухгалтерском учете. В данной статье мы постараемся подробно ответить на эти вопросы.

Расходы на благоустройство территории – основные понятия и законодательное регулирование

Ниже представлен перечень основных видов работ по благоустройству территорий, прилегающих к зданиям и сооружениям предприятий:

установка садовой мебели и малых архитектурных форм, а также их ремонт и покраска;
прокладка автомобильных дорог и тротуаров, а также их ремонт;
создание пешеходных тропок и велосипедных дорожек, их ремонт;
оборудование стоянок для автомобилей;
организация спортивных и игровых площадок;
озеленение территорий (высадка растений, осуществление ухода за ранее посаженными растениями – проведение подкормки деревьев и их обрезки, сезонной стрижки кустов, вырезки поросли, уборка сорняков, прополка цветников и газонов, кошение травы, удаление засохших деревьев);
ремонт и покраска заборов, ограждений, зданий (балконов, дверей, окон, цоколей, фасадов);
периодически очистка территорий от мусора.

Рекомендации по подготовке правил благоустройства территорий утверждены Приказом Минстроя РФ от 13.04.2017 № 711/пр. В зависимости от того, где расположено учреждение, действуют различные порядки в отношении благоустройства территорий:

Как следует из текста п. 1.1 ст. 17 Федерального закона № 131-ФЗ, в городах федерального значения утверждение правил и организация благоустройства проводятся в согласии с законами городов федерального значения.
В муниципальных образованиях порядок и периодичность проведения мероприятий по благоустройству прописан в муниципальных правовых актах, подчиняющихся федеральным законам и другим нормативным актам.

Расходы на благоустройство территории – приобретение малых архитектурных форм

Важно! На этапе проектирования ландшафта, или при выборе и оплате малых архитектурных форм, следует руководствоваться каталогами сертифицированных изделий.

Бухгалтеру при постановке на учет приобретенных предприятием малых архитектурных форм следует помнить о двух моментах:

Расходы на благоустройство территории – устройство и ремонт дорожных покрытий

Под благоустройством территории в плане устройства дорожных покрытий понимается проведение следующих мероприятий:

Виды дорожных покрытий

Прежде чем рассматривать тонкости бухгалтерского учета в отношении благоустройства территорий, следует разобраться, какие виды дорожных покрытий различают в целях благоустройства:

Мягкие (не капитальные) – к таковым относятся покрытия, изготовленные из искусственных и природных сыпучих материалов (таких как резиновая крошка, песок, керамзит, щебень, гранитные высевки), которые находятся в естественном состоянии, в форме сухих смесей, уплотненных смесей или укрепленных вяжущими материалами.
Твердые (капитальные) – к таковым относятся сборные или монолитные конструкции из природного камня, асфальтобетона, цементобетона и подобных им материалов.

Принятие к учету объектов благоустройства

Важно! На предприятии целесообразно закрепить особенности учета объектов благоустройства в рамках формирования учетной политики.

Отражение расходов на дорожные покрытия в бухгалтерском учете

Пример отражения расходов на укладку дорожек в бухгалтерском учете

Допустим, предприятие подписало договор с подрядчиком, согласно которому тот обязуется выполнить строительные работы по обустройству новой площадки, которая будет служить парковкой. Предполагается укладка асфальтобетонного покрытия. Расходы на проведение работ составили 380 тысяч рублей, при этом предприятие выплатило подрядчику аванс в размере 25% общем стоимости работ по укладке покрытия. Оплата производится из целевых средств, выделенных на указанные цели из бюджета в форме субсидии.

Бухгалтер должен будет отразить операции на следующих счетах бухгалтерского учета:

Расходы на благоустройство территории – расходы на озеленение

Под озеленением понимается комплекс мероприятий, связанных с созданием и применением растительных насаждений. Различают 2 вида озеленения в зависимости от места расположения:

мобильное – когда растения высаживаются в передвижные емкости (вазоны, контейнеры и пр.);
стационарное – когда растения высаживаются непосредственно в грунт без использования передвижных конструкций.

Как правило, под мероприятиями по озеленению подразумевается организация зеленых массивов, групп, цветников, газонов, живых изгородей, кулис, боскетов, шпалеров, газонов и посадок (букетных, рядовых, аллейных и пр.). За уже произведенными посадками время от времени необходимо ухаживать, и такие работы тоже относятся к озеленению:

обработка специальными препаратами от болезней и вредителей, замазка дупел и ран на коре деревьев;
вырубка сухостоя и деревьев в аварийном состоянии, обрезка сухих ветвей, вырезка поломанных и сухих веток и сучьев;
агротехнические мероприятия (скашивание травы, борьба с болезнями и вредителями, сушка, обрезка, рыхление, полив).

Оплата работ по озеленению

Произведение оплаты мероприятий, направленных на озеленение территории, будут регулироваться различными нормативными актами, в зависимости от экономического содержания договоров с организациями, специализирующимися на посадке растений. Оплата производится в согласии с положениями Указаний № 65н, отражается по КВР 244 в увязке с:

Бухгалтерский учет семян, саженцев, посадочного материала, многолетних насаждений

Многолетние насаждения – это объекты растительного происхождения, которые более 1 раза дают продукцию, и чей естественный рост и восстановление подконтрольны субъекту учета. К таковым относятся:

Культивируемые насаждения ботанических садов, учебных заведений, научно-исследовательских центров при использовании их в научных целях.
Живые изгороди, насаждения по укреплению берегов рек и песков, снегозащитные полосы, полезащитные полосы, овражно-балочные насаждения и т.д.
Декоративные и озеленительные насаждения на территории юридических лиц, на улицах и площадях, во дворах жилых домов, в парках, садах и скверах.
Плодово-ягодные насаждения (любые кустарники и деревья).

Бухгалтеру необходимо знать о следующих особенностях учета расходов на озеленение территории предприятия:

Пример отражения расходов по озеленению в бухгалтерском учете

Бюджетное учреждение заключило договор с питомником на проведение работ по озеленению и благоустройству участка (в рамках деятельности по выполнению госзадания). Деревья высаживались и цветники разбивались по договору со специализированной компанией за 21 тысячу рублей. С этой целью был куплен посадочный материал:

саженцы деревьев – 55 тысяч рублей;
семена травы и цветов – 34 тысячи рублей.

Затраты на озеленение были включены бухгалтером в состав общехозяйственных расходов в соответствии с учетном политикой. Были сделаны следующие записи:

Расходы на благоустройство территории – расходы на ремонт фасадов зданий

Пример. Бюджетное учреждение получило субсидию на проведение ремонта фасада здания. Был подписан договор с подрядной организацией на сумму 450 тысяч рублей с предоплатой в размере 25% общей цены соглашения. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Законодательные акты по теме

пп. 19 п. 1 ст. 14, пп. 25 п. 1 ст. 16, пп. 10 п. 1 ст. 16.2 Федерального закона № 131-ФЗ	Об установлении правил благоустройства территории, осуществлении контроля за их соблюдением и организации благоустройства (вопросах местного значения)
Письмо Минфина РФ от 09.07.2014 № 02-06-10/33303	Про порядок отражения в бухгалтерском учете объектов благоустройства территории

Типичные ошибки

Ошибка: Капитальные вложения компании в многолетние насаждения были включены в состав ОС в сумме вложений с привязкой ко времени окончания всего комплекса работ по благоустройству участка.

Комментарий: Капитальные вложения учреждения в многолетние растения должны быть включены в состав основных средств каждый год в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям. При этом, согласно п. 43 Инструкции № 157н, не важно, когда будут закончены все работы по благоустройству участка.

Ошибка: После того, как предприятие вложило деньги в благоустройство территории (укладку нового дорожного покрытия), стоимость земельного участка под сооружением увеличилась.

Комментарий: При возведении новых объектов благоустройства территории или при проведении ремонта и реконструкции ранее установленных объектов расходы не принимаются за вложения в участок земли. А потому, затраты не должны приводить к увеличению его стоимости.

Ответы на распространенные вопросы о том, как учитываются расходы на благоустройство территории

Вопрос №1: Существует ли такое понятие, как благоустройство территорий для учреждений спорта?

Ответ: Да. Обычно подразумевается, что учреждение спорта осуществляет благоустройство территории, прилегающей к строениям и зданиям, которые им эксплуатируются (которые закреплены за спортивным учреждением на праве оперативного управления).

Вопрос №2: Кто является ответственным за благоустройство территории лицом, и на каком основании?

Ответ: Обязанность по благоустройству (содержанию) прилегающих к предприятию территорий ложится на лицо, ответственное за эксплуатацию здания. Данная обязанность закреплена пп. 9 ст. 55.25 ГрК РФ с 28 июня 2022 года. Согласно положениям данного нормативного акта, ответственное лицо обязуется принимать участие (в т.ч. финансовое) в содержании территорий, прилегающих к зданию, в порядке, действующем в соответствующем муниципальном образовании.

Создание объектов благоустройства при строительстве объектов недвижимости может быть:

обязательным в силу закона (требования законодательства в сфере охраны окружающей среды, промышленной безопасности и т. д.);

обязательным в силу договора с местными властями (например, как обязательное условие получения разрешения на строительство);

инициативным (например, добровольное решение организации по улучшению комфортабельности и эстетического вида прилегающих к зданию территорий).

В большинстве случаев объекты благоустройства создаются в силу требований законодательства об охране окружающей среды, а также нормативно-технических документов в области промышленной безопасности. Такое благоустройство осуществляется в целях восстановления территорий, нарушенных строительством, а также в целях безопасной эксплуатации основного объекта строительства.

В отдельных отраслях экономики формирование таких объектов благоустройства прямо вменяется в обязанности организаций. В частности, это относится к организациям, которые эксплуатируют опасные производственные объекты:

Нередко благоустройство является обязательным условием для получения разрешения на строительство или прав на земельный участок. Условие об этом прописывается в договоре с местными властями. В такой ситуации создаются объекты внешнего благоустройства, которые являются обременением для организации, заключившей с местными властями договор. Подробнее о том, как отразить в учете такие объекты, см. Как отразить в учете расходы на обременения, возникающие при строительстве .

Благоустраивать территорию после строительства организация может и по своей собственной инициативе (инициативе инвестора). Такое благоустройство не связано с требованием законодательства или местных властей. Как правило, оно происходит в целях улучшения комфортабельности и эстетического вида прилегающей к зданию территории и носит характер внешнего благоустройства.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете расходов на благоустройство зависит от связи их с основным объектом строительства. А именно:

благоустройство неразрывно связано с основным объектом строительства;

в процессе благоустройства создаются самостоятельные объекты – объекты внешнего благоустройства.

Если строительство ведется за счет средств привлеченного инвестора, то результаты работ по благоустройству застройщик передает ему. При этом в учете застройщика расходы по благоустройству отражаются следующим образом.

Если расходы по благоустройству неразрывно связаны с основным объектом строительства (произведены до ввода его в эксплуатацию), относите их на увеличение расходов по строительству основного объекта:

Как правило, такое благоустройство носит обязательный характер в силу закона, и без него основной объект строительства нельзя вводить в эксплуатацию. Поэтому такие расходы увеличивают капитальные вложения в основной объект (п. 8 ПБУ 6/01).

Эти операции в учете отразите проводками:

В процессе благоустройства могут создаваться и самостоятельные объекты (объекты внешнего благоустройства). Определение объектов внешнего благоустройства в законодательстве отсутствует. Минфин России в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/203 предлагает руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Согласно этому письму под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относятся, например, устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов.

Расходы на такие объекты застройщик должен формировать обособленно по каждому объекту внешнего благоустройства. Расходы отражаются проводкой:

У инвестора после передачи застройщиком такие объекты учитываются в зависимости от характера их использования.

Если объекты внешнего благоустройства инвестор использует в своей основной деятельности и они отвечают определенным условиям , он учитывает их в составе основных средств:

Если полученный объект инвестор планирует сдавать в аренду (аренда не является основным видом деятельности), то такой актив учитывается как доходное вложение в материальные ценности:

Стоимость таких активов списывается на расходы через амортизацию (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01). Если в налоговом учете объект внешнего благоустройства не амортизируется , при признании указанных расходов в бухучете возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства, сумма которого отражается:

Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.

Пример отражения в бухучете расходов по озеленению территории вокруг построенного здания. Озеленение территории произведено с целью компенсации вырубленных в ходе строительства зеленых насаждений. Расходы на благоустройство относятся на расходы по строительству основного объекта

В июне 2016 года строительство офисного центра было завершено. В этом же месяце застройщик приступил к обязательному озеленению территории.

Затраты на озеленение застройщик включил в расходы на строительство основного объекта (офисный центр), так как такой вид благоустройства является обязательным (требование законодательства в сфере охраны окружающей среды).

В марте 2015 года:

В июне 2016 года:

Пример отражения в бухучете расходов по благоустройству территории вокруг построенного здания. В результате внешнего благоустройства создается отдельный объект

В марте 2015 года:

В июне 2016 года:

В июле 2016 года:

Порядок учета расходов по благоустройству территории при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Средства инвестора, полученные застройщиком для осуществления благоустройства, являются средствами целевого финансирования. Следовательно, при расчете налога на прибыль отражать их в доходах не нужно (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, связанные с этим расходы также не будут учитываться при расчете налога на прибыль (п. 17 ст. 270 НК РФ).

Порядок отражения у инвестора расходов на благоустройство при расчете налога на прибыль зависит от нескольких факторов. А именно:

в качестве какого актива учтен основной объект строительства (основное средство или готовая продукция);

связь расходов на благоустройство с основным объектом строительства (неразрывная связь или создан отдельный объект внешнего благоустройства) исходя из условий договора.

Расходы на благоустройство, не создающие отдельных объектов, как правило, неразрывно связаны с основным объектом строительства и носят обязательный характер (требование законодательства в сфере охраны окружающей среды и промышленной безопасности). Учитывайте такие расходы в следующем порядке.

Если объект строительства будет учитываться у инвестора в составе основных средств, то включите расходы на благоустройство в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если построенный объект инвестор принимает к учету в качестве готовой продукции, то эти расходы формируют ее стоимость. При дальнейшей реализации объекта строительства затраты на приобретение этого объекта, в том числе и на благоустройство, включите в состав расходов в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Если в процессе благоустройства территории создаются самостоятельные объекты, то при соблюдении определенных условий отразите их в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Подробнее об этом см. Какое имущество в налоговом учете признается аморизируемым .

Ситуация: можно ли инвестору принять к вычету НДС по расходам на благоустройство территории при строительстве?

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

благоустройство территории вокруг строящегося здания предусмотрено действующим законодательством;

объекты благоустройства используются в производственных целях и способствуют извлечению дохода.

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о применении вычета по НДС с расходов на благоустройство. При этом необходимо предварительно оценить все обстоятельства хозяйственной ситуации, а также проанализировать первичные документы по ее оформлению (договоры, протоколы, проекты, сметы и т. д.).

УСН

Средства инвестора, полученные застройщиком для осуществления благоустройства, являются средствами целевого финансирования. Следовательно, при расчете единого налога отражать их в доходах не нужно (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом застройщик обязан вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования.

Если застройщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на благоустройство при расчете единого налога также учитываться не будут, поскольку не включены в перечень признаваемых при упрощенке расходов (ст. 346.16 НК РФ).

У инвестора налоговый учет зависит от объекта налогообложения.

Если инвестор платит единый налог с доходов, то расходы по благоустройству территории не уменьшают его налоговую базу. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения инвестор вообще не учитывает никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если инвестор платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то порядок учета расходов на благоустройство для расчета единого налога зависит от того, как будет использоваться основной объект строительства – для собственных нужд инвестора или для продажи.

Если объект строительства будет использоваться для собственных нужд, определите, является ли он амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если да и расходы на благоустройство при этом произведены до ввода его в эксплуатацию, то включите их, как и в бухучете, в первоначальную стоимость основного средства (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы инвестор может признать при расчете единого налога как затраты на приобретение (сооружение, изготовление, достройку) основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть расходы на основные средства (НМА), полученные в период применения упрощенки .

Расходы на благоустройство объекта, который инвестор будет использовать для собственных нужд, при расчете единого налога признать нельзя. Возможность включения тех или иных затрат в состав расходов при расчете единого налога зависит от того, входят ли они в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходов по благоустройству территории в этом перечне нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты на строительство объекта, предназначенного для продажи в качестве готовой продукции, в том числе и расходы на благоустройство, при расчете единого налога учитываются, если они соответствуют перечню расходов, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенки (статья 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Деятельность, которую застройщик осуществляет в рамках инвестиционного договора, на ЕНВД не переводится (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Налогообложение такой деятельности производится в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Если инвестор платит ЕНВД, то расходы, связанные с созданием объектов благоустройства территории, возникающие при строительстве, не окажут влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если инвестор применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то порядок учета расходов, связанных с созданием объектов благоустройства, зависит от того, в каком виде деятельности планируется использование построенного объекта.

Если объект строительства предназначен для использования только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то налоговый учет расходов, связанных с созданием объектов благоустройства, ведите по правилам, действующим при общей системе налогообложения .

Если объект строительства предназначен для использования только в рамках деятельности на ЕНВД, то налоговый учет расходов по благоустройству территории ведите по правилам, действующим при системе налогообложения в виде ЕНВД .

Объект строительства может быть предназначен для одновременного использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой инвестор платит налоги по общей системе налогообложения. Тогда расходы, связанные с созданием объектов благоустройства, включенные в стоимость объекта строительства, распределяются по видам деятельности в составе амортизационных отчислений. Подробнее об этом см. Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД .

Как отражаются в учете организации операции, связанные с ремонтом асфальтового покрытия на земельном участке, не принадлежащем организации, на котором находится приобретенное организацией производственное здание?

Гражданско-правовые отношения

При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник, независимо от оформления договора с собственником земельного участка (п. 1 ст. 35 Земельный кодекс Статья 35 Земельного кодекса РФ, п. п. 1, 3 ст. 552 Гражданский кодекс Статья 552 Гражданского кодекса РФ, см. также п. п. 13, 14 Постановление Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства" ). Собственник здания, строения, сооружения, находящихся на чужом земельном участке, имеет преимущественное право покупки или аренды земельного участка (п. 3 ст. 35, п. 1 ст. 36 Земельный кодекс Статья 36 ЗК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации затраты на ремонт асфальтового покрытия, находящегося на земельном участке, используемом организацией в производственных целях, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

Расходы на ремонт могут учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов" и равномерно списываться в дебет счета 20 "Основное производство" в течение периода, к которому они относятся (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н , п. п. 18, 19 ПБУ 10/99). Например, организация может установить периодичность проведения ремонта асфальтового покрытия раз в два года, тогда списывать затраты на проведение ремонта следует в течение двух лет.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На дату принятия выполненных подрядчиком работ у организации возникает право на вычет предъявленного им НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налоговый кодекс Статья 171, п. 1 ст. 172 Налоговый кодекс Статья 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете организация вправе учитывать любые расходы, осуществляемые ею в рамках деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 Налоговый кодекс Статья 270 НК РФ), при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налоговый кодекс Статья 252 НК РФ).

Так, расходы на ремонт асфальтового покрытия, расположенного на находящемся в пользовании организации земельном участке, могут учитываться в составе расходов на ремонт основного средства (п. 1 ст. 260 Налоговый кодекс Статья 260, п. 5 ст. 272 Налоговый кодекс Статья 272 НК РФ, Письма Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609, от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203) .

Применение ПБУ 18/02

В результате того, что расходы на ремонт в бухгалтерском учете формируют финансовый результат по мере списания их со счета 97 (при отсутствии у организации остатков незавершенного производства и непроданной продукции), а в налоговом учете признаются единовременно, в бухгалтерском учете на дату признания расходов в налоговом учете возникает налогооблагаемая временная разница, формирующая отложенное налоговое обязательство. Погашаться данные разница и обязательство будут по мере признания расходов на ремонт в бухгалтерском учете в составе себестоимости продаж (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ).

Читайте также: