Анализ динамики состава и структуры налоговых платежей
Обновлено: 18.05.2024
Налоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:
- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;
- налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;
- налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;
- налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.
В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Структура налогов и платежей анализируется в первую очередь путем расчета удельных весов каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме (табл. 5.2).
Анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей увеличилась по сравнению с прошлым годом на 4,94 процентных пункта (с 70,00% до 74,94%).
Увеличение удельного веса наблюдается также и по налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции. Это увеличение составило 2,14 процентных пункта (23,27 - 21,13). Снижение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 7,08 процентных пункта привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в отчетном году составил 1,79%.
Для того чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы (табл. 5.3, 5.4, 5.5)
В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в отчетном году наибольший удельный вес занимают взносы в ФСЗН (93,72%). Увеличение данного платежа в значительной степени повлияло на структуру налогов, т.к. по сравнению с прошлым годом его удельный вес вырос на 0,2 процентных пункта.
На 0,21 процентных пункта снизился удельный вес отчислений в инновационный фонд (3,13 - 3,34). Можно отметить, что увеличение удельных весов наблюдается только по отчислениям от фонда заработной платы. Это можно объяснить ростом заработной платы работников и, соответственно, увеличением доли фонда заработной платы в себестоимости продукции.
Расчеты, проведенные в табл. 5.4, показали, что среди налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, наибольшую долю занимает налог на добавленную стоимость. В отчетном году он увеличился на 78 862 млн.р. и составил 81,41%. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки уменьшился на 3 714 млн.р., это повлекло за собой снижение его удельного веса в общей сумме налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, на 4,92 процентных пункта.
Данное снижение произошло в результате снижения ставки платежа в отчетном 2009 году (1%) по сравнению с предыдущим 2008 годом (2%).
Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, показал, что как в предыдущем, так и в отчетном году наибольший удельный вес занимал налог на прибыль (91,11% и 90,52% соответственно), однако в отчетном году, в результате снижения суммы налога в абсолютной сумме на 13 557 млн.р., его удельный вес снизился на 0,59 процентных пункта. Снизился также удельный вес и целевого транспортного сбора с 8,66% до 8,6% (на 0,06 процентных пункта). В результате переоценки увеличилась стоимость зданий и сооружений, что повлекло за собой увеличение суммы налога на недвижимость на 6 млн.р., это привело к увеличению удельного веса данного налога на 0,65 процентных пункта. В результате в отчетном году налог на недвижимость составил 0,88% в общей сумме налогов, уплачиваемых из прибыли.
В целях углубления анализа изучают динамику начисления налогов и других обязательных платежей, а также их удельный вес в источнике начисления (табл. 5.6, 5.7, 5.8). Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в процентах, указанный показатель умножают на 100.
Отклонения удельного веса, %
Расчеты, проведенные в табл.
5.6, показали, что при росте себестоимости произведенной продукции на 51% общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость, увеличилась на 61%. Наибольший темп роста (166%) можно отметить у платежей от фонда заработной платы. Увеличение общей суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции на 30 552 млн.р., произошло в основном за счет увеличения платежей от фонда заработной платы работников на 29 622 млн.р. (28 738+884). Несмотря на снижения ставки отчислений в ФСЗН на 1% (с 35% до 34%), темп роста указанных платежей составил 161%. Удельный вес в себестоимости продукции данных платежей в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился на 0,48 процентных пункта и составил 7,48%. Отчисления в инновационный фонд рассчитываются от себестоимости продукции, поэтому их удельный вес в себестоимости остался неизменным (0,25%). Экологический налог и земельный налог изменились незначительно и составили в себестоимости продукции отчетного года 0,01% и 0,02% соответственно.
Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, проведенный в табл. 5.7 показал, что темп роста данных платежей (156%), опережает темп роста выручки от реализации продукции (155%). Это опережение обусловлено значительным увеличением налога на добавленную стоимость, темп роста которого составил 159% и акцизов, темп роста которых составил 208%. Удельный вес НДС в выручке от реализации увеличился на 0,45 процентных пункта и составил в отчетном году 15,22%, а акцизов увеличился на 0,66 процентных пункта, что привело к увеличению доли акцизов в выручке до 2,59%. Снижение ставки целевого сбора от выручки позволило снизить удельный вес данного платежа на 0,24 процентных пункта, в отчетном году он составил 0,89% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Отклонения удельного веса
Таблица 5.8. Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли
Отклонения удельного веса
Окончание табл. 5.8
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1. Прибыль | 57 612 | 101 719 | 44 107 | 177 | Х | Х | Х |
2. Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, в т.ч. | 21 063 | 6 224 | -14 839 | 30 | 36,56 | 6,12 | -30,44 |
- налог на недвижимость | 49 | 55 | 6 | 112 | 0,09 | 0,05 | -0,04 |
- налог на прибыль | 19 191 | 5 634 | -13 557 | 29 | 33,31 | 5,54 | -27,77 |
- целевой транспортный сбор | 1 823 | 535 | -1 288 | 29 | 3,16 | 0,53 | -2,63 |
Анализ динамики налогов и платежей, проведенный в табл. 5.8, показал, что, несмотря на значительный рост прибыли (177%), общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, уменьшилась и составила в отчетном году только 30% от суммы предыдущего года. Данное снижение обусловлено уменьшением суммы начисленного налога на прибыль и целевого транспортного сбора. Наибольшее отклонение произошло по налогу на прибыль, удельный вес которого в сумме полученной прибыли снизился на 30,44 процентных пункта и составил 6,12%. Исходя из того, что налог на прибыль уплачивается от суммы полученной прибыли, можно предположить, что данное снижение обусловлено налоговыми льготами. Значительный процент удельного веса налога на прибыль в предыдущем периоде (36,56%), который существенно превышает ставку налога (24%) объясняется различным расчетом бухгалтерской прибыли и прибыли для целей налогообложения. Для анализа берется бухгалтерская прибыль, которая корректируется на сумму отклонений.
Расчет целевого транспортного сбора подобен расчету налога на прибыль, поэтому в отношении этого сбора можно отметить изменения, аналогичные рассмотренным выше изменениям налога на прибыль.
Налог на недвижимость незначительно увеличился, темп его роста в отчетном году по сравнению с предыдущим составил 112%, однако удельный вес в полученной прибыли предприятия снизился на 0,04 процентных пункта и составил 0,05%.
Анализ структуры позволяет выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов и платежей во времени. По результатам анализа структуры и динамики проводится анализ факторов изменения налогов и платежей, и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения.
Читайте также:
- Перепись населения проводимая монголами на завоеванных землях с целью организации сбора налогов
- Организация применяет усн в 2020 году осуществляет строительство склада подрядным способом
- Как зайти в ип через госуслуги налоговую личный
- Облагаются ли усн коммунальные услуги в 2020 году
- Кбк ндфл с продажи доли в уставном капитале в 2020 году