6 ндфл за 2020 год сроки сдачи отчетности

Обновлено: 14.05.2024

Все предприятия и ИП, нанимающие сотрудников, должны отчитываться по налогу, удержанному с заработной платы, в органы налоговой службы. Они это делают с помощью 6-НДФЛ.

Содержание:

Декларация 6-НДФЛ

Эту форму ввели в 2016 году в дополнение к уже знакомой 2-НДФЛ. Сделали это для того, чтобы налоговая инспекция могла лучше контролировать:

правильность заполнения документа;
полноту отражения необходимой информации;
соответствие дат по исчислению и удержанию налога установленным.

По сравнению со старым отчетом новый отображает информацию о начисленных и удержанных средствах со всех работников организации в целом, а не по отдельному сотруднику. Он является обязательным документом и подлежит сдаче каждые 3 месяца с начала года.

Таким образом, при наличии выплат физическому лицу от работодателя в виде дохода, ему нужно будет сдавать новый отчет, в котором будут обобщенные данные по выплатам работникам, имеющим доход от наймодателя в течение квартала, а именно:

цифры касаемо полученных работниками средств;
начисленная и удержанная налоговая сумма;
дни поступления средств в виде дохода;
информация о днях удержания и перечисления всей налоговой суммы компании по конкретному периоду.

Таким образом, новый документ позволяет инспекторам налогового законодательства легко установить своевременность уплаты средств работодателей в государственную казну.

Кому нужно подавать форму 6-НДФЛ?

По налоговому законодательству обязательство по оплате подоходного налога лежит на всех работодателях, к которым относят предпринимателей (отчитываются в налоговые органы, к которым они относятся по регистрации) и организации (отчитываются по месту ведения деятельности).

Внимание! В письме ФНС есть важное уточнение. Если выплата доходов работодателем осуществлялась сотруднику на протяжении трех кварталов, а после этого выплат и начислений он не делал, то он должен сдавать 6-НДФЛ за 4 квартал, поскольку первую часть декларации необходимо оформлять нарастанию.

Важно! Не пишут в расчете такие выплаты:

частично облагаемые подоходным налогом;
предпринимателей, нотариусов, адвокатов и тех, кто ведет частную практику;
поступления, которые есть в статье 28 НК (по продаже принадлежащего собственнику имущества, получения вознаграждения от тех, кто не является работодателем, и др.);
иностранные поступления, не облагаемые налогами по договорам между странами.

Образец 6-НДФЛ - Титульный лист

Образец 6-НДФЛ - 1 и 2 раздел

Особенности сдачи 6-НДФЛ

Расчеты отчислений налога подаются за 3, 6 и 9 месяцев до последнего числа в месяце, идущем за указанным промежутком времени. Следовательно, в 2020 году отчет нужно сдавать в следующие сроки:

за I квартал - до 30 апреля;
за 6 месяцев – до 31 июля;
за 9 месяцев – до 2 ноября.

За все 12 месяцев отчетность нужно будет сдать до марта следующего года.

Внимание! Налоговый кодекс дает следующее уточнение: в случае, когда последний день предоставления отчета совпадает с праздником или выходным, то конечный срок переходит на следующий признаваемый рабочим день.

Предоставление отчета осуществляется в ИФНС по месту учета организации или регистрации ИП. Если в компании имеются обособленные подразделения, то расчет в отношении работников нужно производить по месту учета каждого подразделения в отдельности. В этом случае не имеет значения тот факт, что подразделения стоят на учете в одной инспекции.

В случае, когда подразделения находятся на территориях, подведомственных разным ИФНС, организация может встать на учет в одной из инспекций, чтобы туда подавать расчеты.

К примеру, сотруднику пришлось работать в нескольких филиалах организации в течение налогового периода. Поскольку для каждого филиала предназначено свой код ОКТМО, то организация должна представить по этому сотруднику несколько расчетов 6-НДФЛ.

В соответствии с НК РФ, за отступление от правил по сроку и способу сдачи этого отчета или выявление ошибок в предоставленных данных налоговый агент будет нести ответственность. Ее объем зависит от вида нарушения:

Если пропущен установленный период предоставления отчета, то за каждый просроченный месяц, в том числе неполный, будет назначен штраф в размере 1000 рублей. Просрочка свыше 10 дней повлечет блокировку расчетного счета работодателя.
Если отчетность содержит ошибки, недостоверные сведения, то налоговая служба оштрафует работодателя на 500 рублей за каждый такой отчет. Если сдать корректировочный отчет до того, как налоговики обнаружат ошибки, то можно будет избежать штрафа.
Если нарушен способа предоставления отчета, к примеру, он был сдан на бумаге вместо требуемого электронного вида, работодателю выпишут за каждый документ штраф 200 рублей.

Также за пропущенный срок или предоставление неполной, искаженной информации к ответственности могут быть привлечены определенные должностные лица организации. Их будет ждать штраф в сумме 300-500 рублей.

Таким образом, расчет 6-НДФЛ нужно сдавать ежеквартально до последнего дня месяца, который следует за прошедшим кварталом. Сделать это можно на бумаге в случае не превышения установленной численности сотрудников, получивших доход (не более 25 человек), в других случаях необходима электронная форма.

За нарушение требований налогового законодательства по поводу сроков, порядка предоставления отчета и ошибки, допущенные в данных, работодателей жду штрафы в соответствии с видом нарушения.

Как заполняется 6-НДФЛ?

Декларация для заполнения является весьма сложной, поскольку в одном бланке нужно указать три показателя по налогу (начисленный, перечисленный и удержанный), причем информацию при этом нужно брать из разных регистров: из бухгалтерского учета берутся данные по исчисленному налогу, а из налогового – по его удержанной и перечисленной сумме.

Документ состоит из следующих разделов:

титульный;
первый раздел, где указывают информацию путем нарастания итогов;
второй раздел, где указывают информацию по текущему кварталу.

Как заполнить титульный

В верхних ячейках необходимо указать ИНН (для предпринимателя) или КПП (если это организация).
Далее вводится корректировочный номер: при первичной сдаче отчета ставится 000, а если это уже исправленный вариант, то 001, 002, 003 (в зависимости от сделанных уточнений).
Следующее – период представления, то есть квартал, за который подается отчетность. Первому соответствует код 21, 6 месяцам – 31; 9 месяцам – 33; 12 месяцам – 34.
Далее нужно ввести налоговый период (текущий год сдачи отчета).
Код налоговой (той инспекции, для которой составлен расчет).
ОКТМО и телефонный номер.
Далее нужно проставить количество листов, на которых заполнен документ. Обратите внимание! Цифру лучше ставить после того, как весь отчет будет заполнен, поскольку для большой организации листов может быть больше.
Прописать информацию по представителю – человеку, который подписывает отчет. Вносятся его фамилия, имя и отчество. Если это сам налоговый агент, то нужно выбирать цифру 1, а если его представитель, то 2. Также нужно добавить данные номер и дату документа, который подтверждает полномочия представителя.

Обратите внимание! Нельзя оставлять поля незаполненными. Если информации нет, то нужно ставить прочерк.

Как заполнить первый раздел

1 раздел содержит обобщенные сведения, формирующиеся нарастанием с января текущего года:

В строке 010 пишут ставку по налогу. К примеру, у Натальи Гореловой – 13 %.
В строке 020 – информацию по сумме начисленного дохода. К примеру, если заработная плата Натальи Гореловой составляет 30 000 рублей в месяц, то за 3 месяца ее сумма будет равна: 30 000 * 3 = 90 000 рублей.
В строке 030 пишут сумму вычетов по налогу, к которым относятся социальные, стандартные, имущественные. Например, у Натальи – 5 000 рублей.
В строке 045 и 025 указывают сумму налога, рассчитанного по процентам.
В строке 040 пишут сумму налога, которую рассчитали за квартал. Для Натальи Гореловой этот расчет будет таким: (строках 020 – 030) * 13 % (90 000 – 5 000) * 13 % = 11 050 рублей.
В строке 060 нужно написать общее число людей, которым поступил доход.
В строке 070 должна стоять налоговая сумма, которую удержали. Например, у Натальи в 1 квартале НДФЛ удержали за 2 месяца: 3900 * 2 = 7 800.
В строке 080 – цифры по неудержанному налогу. К примеру, если Наталье Гореловой делали выплату в виде продукции компании.
Строка 090 показывает ту налоговую сумму, которую перечислили по ошибке.

Как заполнить второй раздел

Второй раздел содержит данные за текущий квартал по сумме поступления и налогового удержания (обратите внимание на то, что здесь не нужно учитывать данные с первого месяца текущего года):

В строке 100 пишут дату, которой датируется получение выплаты. Здесь подразумевают период начисления заработной платы сотруднику. К примеру, если брать первый квартал года, то ставится 31 января 2020 года, поскольку оплату труда работникам рассчитывают в день, являющийся последним в месяце.
Строка 110 должна содержать дату, когда был удержан налог.Если у работника Гореловой по трудовому договору расчет датируется 15-ым числом каждого месяца, то нужно написать 15 февраля 2020 года.
В строке 120 нужна дата, в которую перечислили налог. Налоговым законодательством установлен следующий период перечисления: не позднее дня, который следует за датой поступления оплаты труда. Поскольку 16 февраля является выходным днем, то дата переносится на начало новой недели. Ставим 17 февраля 2020 года. Важно! Могут встречаться исключения: выплату по отпускуи больничным можно делать позже, но не позднее месяца их выдачи.
В строке 130 нужна сумма дохода до осуществления подоходной выплаты. Наталья Горелова в январе получила 30 000 рублей.
В строке 140 – деньги, вычтенные по налогу за январь. В случае Натальи это 3900 рублей.

Таким же образом нужно внести данные о выплатах за февраль. При этом нужно обратить внимание на то, что во втором разделе зарплата сотрудника за март в отчет не вносится, поскольку выдается 15 апреля, а потому относится к началу другого квартала.

6-НДФЛ при увольнении

Специфика внесения данных в форму в случае, когда сотрудник увольняется, определяется выплатами и днем признания дохода.

Согласно законодательству по труду и в сфере налогообложения, днем поступления суммы по оплате труда и отпуску, который не использовали, признается последний день работы сотрудника.

При положенном выходном пособии или оплате в размере среднего ежемесячного заработка нужно будет заплатить НДФЛ лишь при превышении в 3 раза размера средней зарплаты (в 6 раз – для Крайнего Севера).

Следовательно, оплату, превышающую установленный предел, отображать не нужно. День поступления выплат в качестве пособий, которые превышают установленный лимит, – тоже последняя рабочая дата сотрудника. Об этом гласят статьи трудового и налогового законодательства.

День поступления суммы по оплате труда, отпуску и пособию свыше установленного лимита будет одинаковой (строке 100 второго раздела). Поскольку одинаковы дни поступления всех платежей, то их нужно будет указать во втором разделе (строке 100-140).

День поступления оплаты (строка 100) такой же, как и день удержания НДФЛ (строке 110). Следующий день – крайняя дата поступления НДФЛ в бюджет (строка 120).

Суммы, предназначенные уволенному работнику и другим сотрудникам, можно будет отобразить в разных блоках (строка 100-140), ведь дни поступления платежей могут быть разными.

Как отобразить зарплату в 6-НДФЛ?

Работодатель обычно делает оплату труда сотрудникам как минимум два раза в месяц.

Если расчет делают в месяце, идущем за месяцем исчисления, суммы нужно отразить особым образом. Так, июньская сумма поступит в июле. Ее отражают в первом разделе за 6 месяцев, а втором – за 9.

в строке 020 – рассчитанный доход;
в строке 030 – вычеты;
в строке 040 – НДФЛ;
в строке 060 – число сотрудников;
в строке 070 – налог, который был удержан.

Июньского дохода здесь не будет. Зарплату за декабрь нужно будет выдать в оставшийся рабочий день, ведь 4 является выходным днем. Доход будет в первом разделе за этот год и во втором разделе за 1 квартал следующего (дата признания – 31 декабря, удержания налога – 29 декабря, а перечисления – рабочий январский день).

Расчет в конце месяца определяется днем удержания налога.

Например, июньская оплата сотрудникам была 29 июня. Здесь дату нужно поставить в строке 110, а следующий за ней рабочий день – в строке 120. Если налог удерживают, к примеру, с июльского аванса, то в строке 020 отчета за 6 месяцев будет июньский доход, а в строке 100-140 его нужно будет вписать в отчете за 9 месяцев.

Как внести отпускные в 6-НДФЛ?

В форму 6-НДФЛ вносят и отпускные, начисляемые за 3 дня до начала отпуска:

Отпускные во втором разделе должны отражаться отдельно от других платежей по причине того, что не совпадает срок оплаты с них подоходного налога. Что касается первого раздела, то там они будут в строке 020, 040 и 070 (в общей сумме начислений доходов, удержанного и перечисленного налога за конкретный период).
Если срок оплаты налога с отпускных выпал на выходной, был перенесен и перешел в следующий квартал, то строке 020, 040, 070 второго раздела будут заполнены уже в следующем отчетном периоде. Именно факт их начисления и фактической оплаты, а не связанный с ними период будет определять необходимость их отражения.

Как отобразить премию?

Вариант заполнения формы будет определяться видом премии и периодом оплаты:

Производственные премии, поступающие каждый месяц, отражают в последний день месяца, за который начислялся доход, а НДФЛ уплачивают на другой день после оплаты.
Производственные квартальные (а также полугодовые и годовые) премии указывают в дату поступления, а налог уплачивают на другой день после оплаты.

Как отобразить аванс?

В отчете 6-НДФЛ нет обособленного места для аванса. В НК РФ можно найти этому объяснение:

работодатель рассчитывает налог на фактическую дату получения суммы;
удерживать его нужно по факту оплаты;
поступление сумм – последний день месяца начислений.

Важно! Выплачивая аванс в последний день в месяце рассчитывать и вычитать налог нужно, потому что в этом случае аванс является оплатой труда за прошедший месяц.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Выплаты по отпускам делают в случая, если сотрудник покидает место работы. Дата поступления дохода по факту в этом случае – это день компенсационной выплаты. В строке 020 доход отражают в период оплаты. Исчисление и удержание налога осуществляют в день получения дохода по факту. В строке 120 вписывают другой день после удержания налога.

Обратите внимание! Все даты по строке 100-120 совпадают, но их нужно отображать обособленно от платежей тем работникам, которые остались в штате.

Таким образом, компенсационные выплаты отражают в расчете в виде дохода на момент оплаты. Их нужно выделять для избежания путаницы с платежами другим людям, но можно объединять с зарплатой увольняемого сотрудника.

В 1 разделе отчета за 6 месяцев выплаты сотруднику и налог нужно внести в такие строки:

020 (зарплата + полученный расчет + компенсация);
040 (строка 020 х 13 %);
070 (налог).

Во второй раздел нужно внести зарплатные выплаты за 3 месяца и отдельно отобразить расчет и отпускную компенсацию. Число поступления дохода, удержания и оплаты НДФЛ можно совместно вписать в строке 100-140 одного блока.

Заполнение по срокам:

100 (20 мая);
110 (20 мая);
120 (21 мая);
130 (полученный расчет + компенсация);
140 (строка 130 х 13 %).

Можно ли сдать нулевую отчетность 6-НДФЛ?

Если физическому лицу не выплачивали доходы, то сдавать отчет не нужно, поскольку обязательства по оплате НДФЛ в этом случае не возникают.

Изменения в 2021 году

Приказом от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ утверждена новая форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2020 год.

Главное новшество - в состав расчета 6-НДФЛ в качестве приложения включена справка о доходах и суммах налога физического лица.

Разделы 1 и 2 в новой форме меняются местами: в разделе 1 нужно будет отражать сроки перечисления НДФЛ и сумму налога, а в разделе 2 - обобщенную информацию.

Окончила МГУ им. М.В. Ломоносова по специальности журналистика. Несколько лет проработала автором в ведущих финансовых изданиях - ПРАЙМ, ТАСС и других известных в РФ компаниях.

Отчитываясь перед ИФНС и Фондами, организациям и ИП нужно не только уложиться в установленные сроки, но и представить отчетность по правильным формам, а также соблюсти способ подачи отчетности. Из нашей консультации вы узнаете подробности сдачи основной отчетности по итогам 4 квартала и за 2021 год.

РСВ за 2021 год

РСВ по итогам 2021 года нужно представить по форме, утвержденной Приказом ФНС от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@.

Обратите внимание, что по этой форме расчет по взносам представляется в последний раз – начиная с отчетности за I квартал 2022 г. РСВ нужно будет сдавать по новой форме.

6-НДФЛ за 2021 год

Годовую отчетность по НДФЛ необходимо представить по обновленной форме – утвержденной Приказом ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (в ред. Приказа ФНС от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@). Кардинальных изменений форма расчета не претерпела, но в ней, например, добавились строки для указания информации по высококвалифицированным специалистам, а также для указания суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.

Декларация по налогу на прибыль за 2021 год

Кроме того, в Разделе Г Приложения № 7 к Листу 02 появились новые строки для указания сведений об остатках неучтенного инвестиционного вычета и остатке суммы уменьшения налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, не учтенного при исчислении налога за предыдущие налоговые периоды.

Декларация по НДС за 4 квартал

Здесь никаких сюрпризов нет. Плательщики НДС за 4 квартал 2021 года должны представить декларацию по той же форме, по которой они уже отчитывались по итогам 3 квартала. Утверждена форма декларации Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год

Плательщики этого налога должны отчитаться за 2021 год, представив декларацию по обновленной форме. Она утверждена Приказом ФНС от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (в ред. Приказа ФНС от 18.06.2021 N ЕД-7-21/574@).

Декларация по УСН за 2021 год

Упрощенцам нужно представить декларацию по налогу при УСН по абсолютно новой форме – утвержденной Приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@. Правда, кто-то мог познакомиться с этой декларацией, отчитываясь еще за 2020 год (Письмо ФНС от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@).

Декларация 3-НДФЛ за 2021 год

ИП на ОСН должны отчитаться за 2021 год по новой форме 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@. Что же изменилось в декларации? Так, в частности:

Декларация по ЕСХН за 2021 год

Плательщикам ЕСХН нужно представить декларацию за 2021 год по уже привычной форме, утвержденной Приказом ФНС от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@.

Бухгалтерская отчетность за 2021 год

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н.

Бесплатно скачать формы бухгалтерской отчетности можно через систему КонсультантПлюс .

Обратите внимание, что налоговики актуализировали порядок представления бухотчетности (Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-1/843@).

Отчетность в ПФР

Отчетность, представляемая в Пенсионный фонд, обновлена не была.

СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1 представляются по формам, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 N 507п.

Отчетность в ФСС

Форма расчета 4-ФСС не изменилась. Она утверждена Приказом ФСС от 26.09.2016 N 381.

Также не изменились и формы документов, необходимых организациям для подтверждения основного вида деятельности (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 N 55).

Подробнее о подтверждении основного вида деятельности можно прочитать в отдельной консультации.

В каком виде представлять отчетность в ИФНС, ПФР и ФСС

Понять, как вам нужно подать ту или отчетность, поможет наша таблица.

Вид отчетности	Способ представления отчетности
Вид отчетности	на бумаге	в электронном виде
Отчетность в ИФНС
РСВ	Если за отчетный/налоговый/расчетный период выплаты получили 10 человек и менее	Если за отчетный/налоговый/расчетный период выплаты получили 11 человек и более
6-НДФЛ
Декларация по налогу на прибыль	Если среднесписочная численность работников за предшествующий год не превысила 100 человек	Если среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 100 человек
Декларация по налогу на имущество организаций
Декларация по налогу при УСН
3-НДФЛ
Декларация по ЕСХН
Декларация по НДС	—	Только в электронном виде
Бухгалтерская отчетность	—	Только в электронном виде
Отчетность в ПФР
СЗВ-М	Если сведения подаются на 24 и менее человек	Если сведения подаются на 25 и более человек
СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1	Если сведения подаются на 24 и менее человек	Если сведения подаются на 25 и более человек
СЗВ-ТД	Если численность работников за предшествующий месяц составляет 24 и менее человек	Если численность работников за предшествующий месяц составляет 25 и более человек
Отчетность в ФСС
4-ФСС	Если среднесписочная численность физлиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 25 человек и менее	Если среднесписочная численность физлиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек
Подтверждение основного вида деятельности	Способ подачи документов выбирает организация

Если организации/ИП разрешено сдавать отчетность на бумаге, то это не значит, что им запрещено представить эту отчетность в электронном виде – способ подачи они выбирают самостоятельно. А вот если обязанностью организации/ИП является электронный способ представления отчетности, то неисполнение этой обязанности, как правило, приводит к штрафу (ст. 119.1 НК РФ, ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, п. 2 ст. 26.30 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). При этом отчетность у вас все равно примут. Однако с декларацией по НДС дело обстоит иначе. Если вы представите ее на бумаге, то она попросту будет считаться непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Стоит отметить, что для электронной сдачи различной отчетности в ИФНС налоговая служба создала специальный сервис. Правда, сдать через него декларацию по НДС, к сожалению, невозможно.

Помощники в заполнении отчетности и проверки отчетности

Чтобы проверить правильность заполнения налоговой отчетности, можно воспользоваться контрольными соотношениями, разрабатываемыми ФНС. К примеру, контрольные соотношения для проверки РСВ вы найдете в Письмах ФНС от 07.02.2020 N БС-4-11/2002@, от 19.02.2021 N БС-4-11/2124@, от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@, а для проверки декларации по НДС – в Приказе ФНС от 25.05.2021 N ЕД-7-15/519@ и Письме ФНС от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@.

На сайтах ПФР и ФСС есть различные программы для заполнения отчетности, а также рекомендации по ее заполнению.

Немало полезной информации вы найдете и на нашем сайте. Например, правильно заполнить ту или иную отчетность вам помогут наши сервисы. В частности, это:

Расчёт 6-НДФЛ за 2021 год придётся сдавать уже по новой форме

Документ

Приказ ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@

Комментарий

С отчётности за 2021 год расчёт 6-НДФЛ снова придётся сдавать по новой форме. Некоторые правки носят технический характер (например, изменение штрихкодов, добавление КБК в справку к расчёту 6-НДФЛ), а некоторые меняют и форму, и порядок её заполнения. Остановимся на последних подробнее.

Изменили принцип отражения доходов в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ

Первое и наиболее важное изменение связано с моментом отражения в расчёте 6-НДФЛ доходов и НДФЛ по ним. Действующая редакция приказа предписывает отражать суммы начисленного дохода и НДФЛ по нему следующим образом:

указываются сроки перечисления и суммы удержанного налога (п. 3.1 Порядка), то есть НДФЛ попадает в этот раздел только после того, как доход выплачен и НДФЛ с него удержан; указываются обобщённые по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка). Налоговый кодекс РФ не содержит понятия "начисленный доход", но содержит понятие "дата получения дохода", которая определяется по правилам 223 НК РФ. Поскольку НДФЛ не может быть исчислен с дохода, который ещё не начислен, то, по нашему мнению, начисление дохода с точки зрения отражения в разделе 2 также производится на дату его получения по правилам ст. 223 НК РФ. Другими словами, доходы отражаются по дате исчисления НДФЛ (независимо от даты его удержания и уплаты в бюджет).

Получается, что один и тот же доход и НДФЛ с него в разных разделах расчёта 6-НДФЛ отражаются по-разному. Например, зарплата за сентябрь выплачена 10 октября. Дата получения дохода и исчисления налога – 30 сентября, а вот дата удержания налога – 10 октября. В расчёте 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года НДФЛ с этого дохода не отражается по строке 022 раздела 1, поскольку он в этот период ещё не удержан. При этом в разделе 2 этого расчёта зарплата за сентябрь и НДФЛ с неё отражаются по строкам 110, 112 и 140 (поскольку дата получения дохода пришлась на этот период). Однако такой подход не устраивает налоговые органы (вероятнее всего, из-за несовпадения сумм в разных разделах расчёта по периодам), поэтому ФНС России рекомендует включать в расчёт 6-НДФЛ только суммы доходов (в том числе зарплаты), которые фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчёта (от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@ и от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, см. подробный комментарий).

Теперь порядок заполнения раздела 2 расчёта 6-НДФЛ скорректирован: в нем будут отражаться обобщённые по всем физлицам суммы не только начисленного, но и фактически полученного дохода. Однако в порядке снова не поясняется, что понимается под "фактическим получением дохода". Если речь идёт о дате фактического получения дохода по правилам ст. 223 НК РФ, то доходы и НДФЛ по ним будут попадать в раздел 2 расчёта в том отчётном периоде, на который приходится дата фактического получения дохода (независимо от даты выплаты дохода и удержания с него НДФЛ). Например, зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, признается фактически полученной 30 сентября, поэтому должна отражаться в строках 110 и 112 раздела 2 за 9 месяцев. Однако такой подход не единственно возможный. Есть вероятность, что изменения продиктованы необходимостью синхронизировать разделы 6-НДФЛ. Тогда порядок заполнения 6-НДФЛ будет иным (его порекомендовала ФНС России в недавних письмах): доходы НДФЛ отражаются в расчёте только после их выплаты налогоплательщику. В таком случае зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, будет попадать в строки 110 и 112 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ только за год, а в разделе 2 расчёта за 9 месяцев она отражаться не будет. В сложившейся ситуации остаётся ждать разъяснений контролирующих органов.

Доходы и налоги ВКС выделили в расчёте

Другое изменение связано с отражением в 6-НДФЛ доходов высококвалифицированных иностранных специалистов по трудовым, а также по гражданско-правовым договорам на выполнение работ и услуг. Напомним, доходы ВКС облагаются НДФЛ по ставкам 13 или 15 % независимо от налогового статуса (резидент или нерезидент). Читайте об этом подробнее.

Теперь для отражения доходов и налогов таких специалистов в раздел 2 расчёта добавили новые строки:

115 – доход, начисленный ВКС. По этой строке отражается обобщённая сумма дохода по всем ВКС. Сейчас их доход отражается только в общей сумме доходов физлиц по строке 110;
121 – количество ВКС, которые в отчётном периоде получили доход. Сейчас численность ВКС входит только в общую численность физлиц по строке 120;
142 – сумма НДФЛ, исчисленная с доходов ВКС. Раньше исчисленная сумма налога с доходов ВКС отражалась только по строке 140 в общей сумме исчисленного НДФЛ.

Кроме того, в справке о доходах и суммах налога физического лица (заполняется при составлении годового расчёта 6-НДФЛ) появился новый статус налогоплательщика для ВКС со статусом резидента – ему присвоено значение 7. Связано это, скорее всего, с тем, что несмотря на применение пониженной ставки НДФЛ (13 или 15 %) к доходам ВКС, они не имеют права на налоговый вычет до приобретения статуса резидента (см. подробнее).

Новые коды отчётных периодов

Для ИП и главы КФХ ввели новые коды отчётных периодов для указания в расчёте:

83 – 1-й квартал при снятии с учёта в качестве индивидуального предпринимателя и главы КФХ

84 – полугодие при снятии с учёта в качестве ИП и главы КФХ

85 – 9 месяцев при снятии с учёта в качестве ИП и главы КФХ

86 – год при снятии с учёта в качестве ИП и главы КФХ.

Зачёт налога на прибыль отражается в 6-НДФЛ

Напомним, что с 1 января 2021 года у организаций появилась возможность зачесть уплаченный налог на прибыль с дивидендов в счёт уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой организации. Речь идёт о следующей ситуации: российская организация получает дивиденды, налог на прибыль с них исчисляет и удерживает налоговый агент (российская организация), а потом полученная прибыль распределяется между участниками – физлицами-резидентами. Правила такого зачёта приведены в новом п. 3.1 ст. 214 НК РФ (см. подробнее).

Теперь возможность зачёта предусмотрена в отчёте 6-НДФЛ. Сумма налога на прибыль, подлежащая зачёту, отражается: