В зависимости от срока на который заключается договор аренды различают три вида арендных операций
Обновлено: 19.05.2024
В данной статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с договором аренды у арендатора. Сразу отметим, что учет со стороны арендатора никак не зависит от учета данных операций со стороны арендодателя. И по большому счету арендатору всё равно как арендодатель классифицирует у себя объект учета аренды.
Задача арендатора отразить или не отразить (в случае, оговоренном в Стандарте), операции с арендованным имуществом.
Начнем с того, кто имеет право не применять новые правила учета. В случае если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа и предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду, а так же:
*️⃣ срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
*️⃣ рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
Тогда арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде.
По новым правилам срок аренды считается с учетом возможностей и намерений сторон его изменять (п. 9 ФСБУ 25/2018). В итоге общий срок с учетом продлений превысит 12 месяцев. Срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.
Срок аренды пересматривается в случае наступления событий, изменяющих допущения, которые использовались при первоначальном определении срока аренды (при предыдущем пересмотре срока аренды). Связанные с таким пересмотром корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.
Кроме того, ФСБУ 25/2018 не применяется при предоставлении в аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены и объектов концессионного соглашения.
Мы исключили тех, кто имеет право не применять ФСБУ 25/2018 и, следовательно, дальше не читать данный материал.
А вот кто не попал в группу исключения, тот продолжает работать далее.
Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.
Право пользования активом (далее ППА) признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:
Фактическая стоимость ППА изменяется в следующих случаях:
*️⃣ переоценка ППА. Это возможно, когда предмет лизинга по характеру использования относится к группе ОС, по которой вы приняли решение о проведении переоценки (п. 16 ФСБУ 25/2018);
*️⃣ пересмотр стоимость, например при изменении условий договора лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018). При изменении арендных (лизинговых) платежей в результате мер, принимаемых в связи с коронавирусом, следует учитывать документ МСФО "Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 05.10.2020 N 226н) и документ МСФО "Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 20.08.2021 N 112н).
Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки.
Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. При этом негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом суммы, подлежащей оплате (получению) в связи с гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды.
В случае если ставка дисконтирования не может быть определена, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.
При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).
Такском — один из крупнейших разработчиков сервисов для бизнеса в России. Компания является первым оператором электронной отчетности и основоположником обмена электронными документами в стране.
Нормативное регулирование
Учреждения часто арендуют помещения, сооружения на непродолжительный срок - от полугода до года.
В отличие от прежнего порядка, когда арендатор ежемесячно отражал в учете начисление арендной платы, теперь при признании объекта операционной аренды на учет ставится право пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом согласно договору, ежемесячно начисляется амортизация права пользования активом в сумме месячных арендных платежей.
Принятие к учету права пользования активом
Определение и оценка объекта учета операционной аренды
Согласно пункту 151.3 Инструкции по применению ЕПСБУ, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н):
Выдержка из документа
В отличие от прежнего порядка на счете 111 40 учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды (безвозмездного пользования), т. е. по стоимости аренды, а не стоимости объекта НФА.
Согласно пункту 151.4 Инструкции № 157н учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
В плане счетов ЕПСБУ программы у счетов 111 40 установлен номер журнала операций 7.
Определение даты отражения права пользования активом в учете
- дата подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования;
- дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором (далее - условия пользования имуществом).
Отражение в учете права пользования активом
Соответствующие бухгалтерские записи приведены в пункте 67.3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в ред. от 31.03.2018 № 67н) (далее - Инструкция № 174н):
Выдержка из документа
Дебет 4 111 42 350 Кредит 4 302 24 730
- БГУ1 - пункт Расчеты - Аренда главного меню программы
- БГУ2 - раздел Услуги, работы, производство - Долгосрочные договоры, аренда.
Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Принятие обязательств по уплате арендных платежей
По факту подписания договора аренды (пользования) имущества бюджетным учреждением в бухгалтерском учете отражаются обязательства по уплате арендных платежей в пределах плановых назначений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности - см. таблицу.
Принятие денежных обязательств по арендной плате
Выдержка из документа
Таким образом, денежные обязательства принимаются в объеме принятых обязательств сразу за весь срок договора аренды.
Следует отметить, что в отношении финансовой аренды применяется другой порядок.
Выдержка из документа
Принятие денежных обязательств по арендной плате согласно условиям договора отражается записями:
Дебет 4 502 11 224 Кредит 4 502 12 224 - по арендным платежам за 2018 год; Дебет 4 502 21 224 Кредит 4 502 22 224 - по арендным платежам за 2019 год и т. д.
Начисление амортизации на право пользования активом
Выдержка из документа
«Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором.
В бухгалтерском учете согласно пункту 26 Инструкции № 174н:
Выдержка из документа
Ежемесячное начисление амортизации на права пользования активами за время пользования нежилым помещением (сооружением) отражается проводками:
Дебет 4 109 XX 224 (4 401 20 224) Кредит 4 104 42 450
- БГУ1 - пункт Расчеты - Аренда главного меню программы;
- БГУ2 - раздел Услуги, работы, производство - Долгосрочные договоры, аренда.
Бухгалтерские записи по начислению амортизации на права пользования имуществом формируются по каждому элементу справочника Основные средства и справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств. Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Начисление условных арендных платежей
Расходы по возмещению затрат арендодателя на содержание арендованного имущества (при принятии обязательств по условным арендным платежам) отражаются в учете в общеустановленном порядке:
1. Признание расходов пользователем имущества - бюджетным учреждением в сумме обязательства, возникающего согласно документу-основанию:
Дебет 4 109 XX 200 (4 401 20 200) Кредит 4 302 ХХ 730
2. Принятие обязательств:
Дебет 4 506 10 200 Кредит 4 502 11 200
3. Принятие денежных обязательств:
Дебет 4 502 11 200 Кредит 4 502 12 200.
Начисление расходов по содержанию арендованного имущества
Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендатором самостоятельно в соответствии с заключенными им договорами (контрактами), отражаются в общеустановленном порядке, на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги.
Уплата арендных платежей
Выдержка из документа
То есть в 2018 году, как и прежде, перечисление арендной платы арендодателю отражается:
Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 201 11 610
Одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 (КФО 4, КВР 244, КОСГУ 224).
Сверка расчетов арендатора и арендодателя
Поскольку арендные обязательства арендатора (кредит счета 302 24) принимаются к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, для определения текущей задолженности арендатора по уплате арендных платежей можно использовать следующую формулу:
ДО 302 24 - КО 104 4Х,
где
ДО - оборот по дебету счета (уплачено);
КО - оборот по кредиту счета (начислено).
Прекращение права пользования активом по завершении срока пользования имуществом
Выдержка из документа
Согласно пункту 28 Инструкции № 174н:
Выдержка из документа
По истечении полного срока использования, предусмотренного договором, прекращение права пользования имуществом отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833):
Дебет 4 104 42 450 Кредит 4 111 42 450.
Читайте также: