Справка по методу начисления

Обновлено: 14.05.2024

Новая редакция ПБУ 18/02

Новая редакция ПБУ 18/02 дополнена Приложением, содержащим практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей, в том числе величины чистой прибыли за отчетный период. Для наглядности расчет выполнен двумя способами:

путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (так называемый балансовый метод);
путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы постоянного налогового расхода, увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (так называемый метод отсрочки или затратный метод).

Рис. 1. Варианты расчетов по ПБУ 18/02

В таблице 3 поименованы основные критерии, по которым отличаются данные варианты.

Рассмотрим, как в программе отражаются расчеты по налогу на прибыль в зависимости от вариантов применения положений ПБУ 18/02.

Вариант 1: ПБУ 18/02 не применяется

Пример 1

ПБУ 18/02 не применяет;
формирует отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н.

В декабре 2019 года в учете организации отражаются следующие хозяйственные операции:

Поступление оборудования, требующего включения дополнительных расходов в первоначальную стоимость, отражается в программе стандартным документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА). При проведении документа сформируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01 - на стоимость поступившего оборудования (200 000 руб.);

Дебет 19.01 Кредит 60.01 - на сумму НДС (40 000 руб.).

Для целей налогового учета (НУ) соответствующие суммы отражаются в специальных полях регистра бухгалтерии (для тех счетов, где поддерживается налоговый учет):

Сумма Дт НУ: 08.04.1 и Сумма Кт НУ: 60.01.

Для целей налогообложения прибыли расходами признаются понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Соответственно, стоимость монтажа и пусконаладки не может включаться в налоговую стоимость ОС.

Поскольку порядок учета стоимости работ исполнителя в бухгалтерском и налоговом учете различается, документ Поступление доп. расходов не применяется. Данную ситуацию можно отразить документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки), рис. 2.

Рис. 2. Поступление услуг

В табличной части документа указывается стоимость монтажа и пусконаладочных работ в соответствии со счетом исполнителя и понесенными затратами. Из поля Счета учета по соответствующей гиперссылке осуществляется переход в форму Счета учета, которую нужно заполнить следующим образом:

При проведении документа сформируется бухгалтерская проводка:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01 - на стоимость пусконаладки, увеличивающей первоначальную стоимость сервера в бухгалтерском учете (БУ) (10 000 руб.);

В налоговом учете стоимость пусконаладки учитывается только по кредиту счета 60.01, то есть в специальном поле регистра бухгалтерии:

Сумма Кт НУ: 60.01.

Принятие к учету и ввод в эксплуатацию сервера регистрируются документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.

При проведении документа формируется запись регистра бухгалтерии:

Дебет 01.01 Кредит 08.04.1 - на первоначальную стоимость объекта ОС (210 000 руб.).

При этом заполняются специальные поля регистра бухгалтерии:

Сумма Дт НУ: 01.01 и Сумма Кт НУ: 08.04.1 - на налоговую стоимость сервера (200 000 руб.).

Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:

выручка от реализации - 200 000 руб.;
расходы на аренду - 100 000 руб.;
налоговая база - 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.).

В декабре 2019 года при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца (раздел Операции), сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1 - на сумму текущего налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета (100 000 руб. х 20 % = 20 000 руб.).

Расчет налога на прибыль подтверждается одноименной справкой-расчетом.

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н. Для этого в едином рабочем месте 1С-Отчетность (раздел Отчеты - Регламентированные отчеты) следует создать новый отчет Бухгалтерская отчетность (с 2011 года). В стартовой форме отчета следует указать период (Январь - Декабрь 2019 г.), выбрать редакцию формы (от 19.04.2019 № 61н (за 2020 год)) и нажать на кнопку Создать. Отчет заполняется автоматически по кнопке Заполнить. Результат заполнения представлен в таблице 1.

Таблица 1. Показатели отчета о финансовых результатах, если ПБУ 18/02 не применяется

Наименование показателя

Код строки

Значение
(тыс. руб.)

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль (убыток) до налогообложения

Налог на прибыль

текущий налог на прибыль

отложенный налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток)

Поскольку ПБУ 18/02 не применяется, отложенный налог не рассчитывается. Соответственно, расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

В январе 2020 года сервер начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учете. Сумма амортизации сервера составит:

8 400 руб. - в бухгалтерском учете (210 000 руб. / 25 мес.);
8 000 руб. - в налоговом учете (200 000 руб. / 25 мес.).

Если организация примет решение с 2020 года применять ПБУ 18/02, то ей придется принять еще одно решение: отражать ли в учете ПР и ВР при применении балансового метода.

Вариант 2: ПБУ 18/02 применяется балансовым методом без отражения в учете ВР и ПР

Также для расчета суммы постоянного налогового расхода (дохода) требовалось вести учет постоянных разниц в стоимости активов и обязательств с прослеживанием их до счетов финансового результата.

Практический пример, приведенный в Приложении к новой редакции ПБУ 18/02, наглядно демонстрирует, что, зная только суммы БУ и НУ в оценке активов и обязательств, можно получить все показатели, необходимые для выполнения требований стандарта.

Счета 99.02.Т и 99.02.О соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа № 61н:

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 по каждому виду активов и обязательств определяются временные разницы - как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.

Затем рассчитываются суммы отложенного налога. Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года.

Рассмотрим применение этого варианта на примере.

Пример 2

Но при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль в декабре 2019 года корреспонденция счетов будет иной:

Дебет 99.02.Т Кредит 68.04.1 - на сумму текущего налога (20 000 руб.). При этом сумма налога распределяется по бюджетам.

Расчет текущего налога на прибыль подтверждается справкой-расчетом, форма которой не зависит от варианта применения ПБУ 18/02.

На конец 2019 года балансовая стоимость сервера превышает его налоговую стоимость на 10 000 руб. (210 000 руб. - 200 000 руб.). Соответственно, разница по виду актива Основные средства составляет 10 000 руб. и является налогооблагаемой временной разницей.

Обратите внимание, при применении балансового метода (без отражения в учете ПР и ВР) показатели ПР и ВР в стандартных отчетах недоступны.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года по виду актива Основные средства признается отложенное налоговое обязательство:

Дебет 99.02.О Кредит 77 - на сумму 2 000 руб. (10 000 руб. х 20 %).

Детальный расчет ОНА и ОНО приводится в Справке-расчете отложенного налога на прибыль (рис. 3). При применении балансового метода справка дополнена показателями балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств на отчетную дату.

Рис. 3. Справка-расчет отложенного налога за 2019 год

Для расшифровки показателей отчета о финансовых результатах в программе предусмотрена новая справка-расчет Расход по налогу на прибыль (рис. 4). Структура справки-расчета соответствует Приложению к ПБУ 18/02.

Как видим, сумма постоянного налогового расхода (2 000 руб.) определилась расчетным путем без выявления и отражения в учете ПР.

Рис. 4. Справка-расчет расхода по налогу на прибыль за 2019 год

Поэтому у пользователя могут возникнуть вопросы:

Почему один факт хозяйственной жизни (осуществление затрат на монтаж и пусконаладку оборудования, не подтвержденных документально и не признанных для целей налогового учета) привел к формированию и ПНР, и ОНО в одном отчетном периоде?
Правомерно ли считать постоянной разницу, которая в текущем периоде не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается для целей налогообложения прибыли, то есть не соответствует условиям возникновения ПР, изложенным в пункте 4 ПБУ 18?
Правомерно ли признание ПНР в текущем периоде, если осуществленные затраты будут формировать бухгалтерскую прибыль (убыток) только в последующих отчетных периодах и никогда не будут учтены для целей налогообложения прибыли?

При этом в отношении выявленных временных разниц организация должна признавать ОНА или ОНО в соответствии с общими требованиями ПБУ 18/02.

Теперь разберемся, почему признается постоянный налоговый расход.

По нашему мнению, постоянными разницами, возникающими в текущем периоде, следует считать в том числе и те разницы, которые в текущем периоде не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитываются для целей налогообложения прибыли, но:

приведут к формированию бухгалтерской прибыли (убытка) в последующих отчетных периодах и никогда не будут учтены для целей налогообложения прибыли;
будут учтены для целей налогообложения прибыли в последующих отчетных периодах и никогда не приведут к формированию бухгалтерской прибыли (убытка).

Иными словами, считаем, что периодом возникновения постоянной разницы и, соответственно, признания постоянного налогового расхода (дохода) является тот период, в котором произошли события, обусловившие ее возникновение. По условиям Примера 2 это декабрь 2019 года, когда были выявлены факты, не позволяющие признать затраты (10 000 руб.) в составе налогооблагаемой базы в будущем (а не тот период, в котором фактически наступают последствия этих фактов, повлиявшие на показатели декларации по налогу на прибыль).

С экономической точки зрения признание ПНР - это результат событий в жизни предприятия, которые привели к дополнительному расходу по налогу. Первый абзац пункта 7 ПБУ 18/02 как раз описывает взаимосвязь между суммой постоянного налогового расхода, расхода по налогу и текущего налога: ПНР - это превышение налоговых платежей (над условным расходом).

В силу третьего абзаца пункта 7 ПБУ 18/02 и по условиям Примера 2: ПНР = 2 000 руб. (10 000 руб. х 20 %). Но тот же самый результат можно получить, не высчитывая постоянные разницы, как и продемонстрировано справкой-расчетом Расход по налогу на прибыль.

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н. Результат заполнения представлен в таблице 2.

Таблица 2. Показатели отчета о финансовых результатах, если ПБУ 18/02 ведется балансовым методом

Читайте также: