Справка 148н что это

Обновлено: 14.05.2024

Инструкция по бюджетному учету утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н*. Прежде всего в ней нашли отражение изменения, касающиеся организации учета в условиях среднесрочного планирования бюджета. Кроме того, исправлены неточности, имевшие место в ранее действовавшей Инструкции по бюджетному учету (она утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н), уточнены понятия и определения, содержание хозяйственных операций и т. д.

С введением в действие Инструкции № 148н утратила силу Инструкция № 25н. А это означает, что учетную политику бюджетных учреждений для целей бухгалтерского учета следует скорректировать.
Все хозяйственные операции начиная с 1 января 2009 года должны быть отражены в учете в соответствии с требованиями новой Инструкции № 148н. При этом нужно отметить, что Минфином России пока не изданы рекомендации о порядке перехода на новые правила учета.

Изменения в организации бюджетного учета
Далее рассмотрим наиболее существенные новации в учете, которые нужно принять во внимание.

Учреждения вправе устанавливать аналитику
Весьма важно, что в пункте 9 Инструкции № 148н есть уточнение, касающееся внесения дополнительных разрядов в код счета Плана счетов бюджетного учета.
Ранее право вводить разряд в код аналитического счета (22–23 разряды счета) для получения дополнительной информации было предоставлено, в частности, органам госвласти и местного самоуправления. Теперь это могут делать только финансовые органы, органы казначейства и учреждения.

Корреспонденция счетов учета
В качестве приложения № 1 к Инструкции № 148н приведен перечень типовых корреспонденций счетов. Это означает, что он не является исчерпывающим и есть возможность применять и не содержащиеся в данном приложении бухгалтерские записи по исполнению бюджета (в рамках требований, предусмотренных Инструкцией № 148н). Их могут утверждать Казначейство России, финансовые органы, главные распорядители средств бюджетов.

План счетов бюджетного учета
В План счетов бюджетного учета внесены изменения как в части нумерации, так и в части названий счетов.

Несколько изменен учет нефинансовых активов
В Инструкции № 148н в обобщенном виде изложены прин-ципы формирования стоимости нефинансовых активов в бюджетном учете (в Инструкции № 25н эти принципы были приведены по каждому из активов в отдельности).

Стоимость активов по-прежнему определяет особенности учета
Инвентарные номера основным средствам, стоимость которых не превышает 3000 руб., а также объектам нематериальных активов не присваиваются.
Введение в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. за единицу (вместо 1000 руб. по прежнему порядку) оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. Такие основные средства списывают с баланса бюджетного учреждения при отпуске их в эксплуатацию.

Рекомендации по переходу на новый План счетов
Для обеспечения сопоставимости показателей баланса на начало и конец 2009 года следует перенести остатки в межотчетный период (в связи с введением новых счетов и изменением нумерации действующих, а также корректировкой порядка начисления амортизации). То есть в период реформации остатков — 31 декабря предшествующего года аналогично порядку, который действовал при переходе к применению Инструкции № 70н. Тогда соответст-вующие рекомендации содержались в приказе Минфина России от 24 февраля 2005 г. № 26н.
Хотя возможно, что и в этот раз Минфин России издаст документ, регламентирующий порядок внедрения новых правил.

Как начислить амортизацию по новым нормам?
Изменился и порядок начисления амортизации основных средств (п. 43 Инструкции № 148н). По объектам стоимостью:
— до 3000 руб. включительно — амортизация не начисляется;
— свыше 3000 до 20 000 руб. включительно, а также по объектам библиотечного фонда стоимостью за единицу до 20 000 руб. (при выдаче книг в эксплуатацию) — амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости;
— свыше 20 000 руб. — амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Поскольку библиотечный фонд теперь причислен к амортизируемому имуществу, следует учесть, что фонды библиотек относятся к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования от 15 до 20 лет (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Следовательно, ежемесячную норму рассчитывают исходя из максимального срока 20 лет. Исключение составляют издания картографические, которые принадлежат к пятой амортизационной группе.
При этом следует иметь в виду, что, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, библиотечный фонд не амортизируется. То есть в налоговом учете амортизация библиотечного фонда не отражается.
Отмечу и такую новацию — изменились правила начисления амортизации по имуществу, находящемуся в казне. Согласно пункту 44 Инструкции № 148н, амортизация по имущест-ву, включенному в состав имущества казны, не начисляется. На счетах, по которым учитывается амортизация имущества казны, надо отражать лишь суммы ранее начисленной амортизации нефинансовых активов. Аналитический учет по начислению амортизации имущества казны не ведется.
Замечу также, что расчет и единовременное начисление амортизации за время нахождения имущества в казне ведет учреждение, получившее амортизируемый объект в оперативное управление.
Вместе с тем пунктом 46 Инструкции № 148н финансовым органам предоставлено право установить порядок начисления амортизации по имуществу казны, аналогичный порядку, утвержденному для амортизируемых объектов в составе основных средств.

Коды бюджетной классификации влияют на формирование счета
Поэтому при формировании номера счета необходимо учесть все их изменения. Напомню, что с 1 января 2009 года введены в дейст-вие новые Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ (утверждены приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 145н).

АКЦИЯ ГОДА

Минфином подготовлен Приказ от 27.09.2017 № 148н (далее – Приказ № 148н), согласно которому вносятся очередные поправки в Инструкцию № 157н. Изменения касаются Единого плана счетов, общих требований к ведению бухгалтерского учета, порядка ведения бюджетного учета драгметаллов и иных материальных ценностей, составляющих Госфонд РФ, порядка формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и др.

Изменения в плане счетов

Cкорректированы названия отдельных счетов в Едином плане счетов:

Номер счета

Наименование счета до внесения изменений

Наименование счета после внесения изменений

Участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий

Участие в государственных (муниципальных) предприятиях

Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления

Расчеты по авансам по пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления

Некоторые счета исключаются из Единого плана счетов, к ним относятся счета:

Уточнен порядок формирования номера счета рабочего плана счетов.

Согласно дополнениям в п. 21 Инструкции № 157н формирование номера рабочего плана счетов (в 1 – 17-м разрядах соответствующих кодов бюджетной классификации РФ (их составных частей), в 24 – 26-м разрядах – КОСГУ) осуществляется с учетом положений, предусмотренных соответствующей инструкцией (№ 162н, 174н, 183н).

Дополнения в общих правилах ведения бухгалтерского учета

О влиянии ошибки в отчетности на достоверность ее показателей.

В пункте 3 Инструкции № 157н содержатся общие положения, которые учреждениям необходимо учитывать при ведении бухгалтерского учета. В этот пункт Приказом № 148н вносится дополнение о том, что наличие ошибок или искажений по показателям бухгалтерской (финансовой) отчетности, не влияющих на экономическое решение учредителей учреждения (пользователя информации), принимаемое на основе данных такой отчетности, и не формирующих показатели, необходимые для оценки (определения) исполнения субъектом учета условий получения субсидий бюджетным (автономными) учреждениями, условий получения бюджетных кредитов, межбюджетных трансфертов, иных бюджетных ограничений, не влияет на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О приоритетном признании расходов над возможными доходами.

Согласно дополнению в п. 3 Инструкции № 157н при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов (принцип осмотрительности).

Примерами приоритетного признания расходов (обязательств) над доходами (активами) в государственных (муниципальных) учреждениях можно назвать следующие факты хозяйственной жизни: признание убытков от обесценения активов, создание резервов предстоящих расходов.

Об исправлении ошибок.

Порядок исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета в зависимости от периода их обнаружения содержится в п. 18 Инструкции № 157н.

Еще в данный пункт вводится положение о том, что бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.

О порядке проведения инвентаризации.

В силу п. 20 Инструкции № 157н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится в порядке, установленном в учетной политике учреждения, с учетом положений законодательства РФ. Приказом № 148н дополнено, что инвентаризация также проводится в отношении иных объектов бухгалтерского учета, в том числе учтенных на забалансовых счетах.

Изменения в порядке учета нефинансовых активов

Об уточнении предназначения счетов для учета нефинансовых активов.

Об учете драгоценных металлов и камней, составляющих Госфонд РФ.

Порядок определения первоначальной стоимости таких ценностей содержится в п. 23 Инструкции № 157н. С вступлением в силу Приказа № 148н данные положения исключаются из указанного пункта, вводится новый п. 23.1, в котором подробно описан порядок бюджетного учета драгоценных металлов и камней, составляющих Госфонд РФ. Порядок переоценки активов в ценностях Госфонда РФ включен в п. 28 Инструкции № 157н.

Для учреждений спорта данные положения неактуальны.

О передаче вложений в объект нефинансовых активов балансодержателю.

В пункте 27 Инструкции № 157н сказано, что фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение, отраженные в учете организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств, передаются балансодержателю объекта, в отношении которого осуществлены (завершены) модернизация, дооборудование, реконструкция, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение в целях отнесения суммы указанных фактических вложений на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта. Согласно Приказу № 148н названный пункт уточняется: передача вложений осуществляется на основании извещения (ф. 0504805) с приложением документов, подтверждающих объем произведенных капитальных вложений по завершенным работам (этапам работ).

Для учреждений спорта данное положение актуально, например, когда бюджетному (автономному) учреждению переданы полномочия по осуществлению бюджетных инвестиций в целях строительства (реконструкции) спортивного объекта (иного имущества), находящего на балансе учреждения. По завершении работ капитальные вложения, осуществленные учреждением как получателем бюджетных средств (в рамках переданных полномочий), передаются бюджетному учреждению с последующей процедурой принятия к учету или увеличения стоимости спортивного объекта (иного имущества). Передача вложений осуществляется на основании извещения (ф. 0504805) с приложением подтверждающих документов.

О порядке определения первоначальной стоимости нематериальных активов.

В пункте 62 Инструкции № 157н содержится перечень расходов, которые учитываются при формировании первоначальной стоимости нематериального актива (НМА) при его приобретении за плату, создании. С вступлением в силу поправок, внесенных Приказом № 148н, из данного перечня исключаются следующие расходы:

регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов;

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ.

С учетом изменений перечень расходов, включаемых в фактические вложения в НМА, будет следующим:

1) суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

2) расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

3) расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;

4) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

По нашему мнению, при определении первоначальной стоимости НМА к расходам, поименованным в пункте 4 (иные расходы), могут быть отнесены и те расходы, которые исключаются из п. 62 Инструкции № 157н. При этом целесообразно прописать в учетной политике перечень иных расходов, связанных с приобретением, созданием нематериального актива и учитываемых в учреждении при формировании вложений в НМА.

Также в указанном пункте уточняется, что в сумму фактических вложений не включаются расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествующих отчетных периодов, выполняемым учреждением по договорам (контрактам).

Изменения в порядке учета операций на счетах по санкционированию расходов

В соответствии с п. 310 Инструкции № 157н операции по санкционированию обязательств, принимаемых, принятых в текущем финансовом году учреждением, формируются с учетом принимаемых, принятых и неисполненных обязательств прошлых лет. Приказом № 148н вносятся уточнения, что необходимо учитывать также неисполненные отложенные обязательства.

Согласно п. 312 Инструкции № 157н по завершении текущего финансового года показатели по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов соответственно на текущий, первый год. С учетом изменений к показателям, подлежащим переносу, относятся не только остатки, но и обороты по счетам.

Сразу отметим: изменения, внесенные в Единый план счетов и инструкцию, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), не связаны с вступлением в силу с 1 января 2018 г. федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора.

Приказ Минфина России от 27.09.2017 № 148н действует с 29.10.2017 и направлен на устранение неточностей, которые были в Инструкции № 157н. Многие из внесенных положений ранее применялись на практике по аналогии с существовавшими правилами, но не были прямо закреплены в нормативном акте.

Изменения, внесенные в Единый план счетов

Значительных изменений нет. Скорректированы названия трех счетов:

Номер счета	Наименование в прежней редакции	Наименование в новой редакции	Комментарий
204 32	Участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий	Участие в государственных (муниципальных) предприятиях	Новая формулировка предполагает наличие иных форм участия в государственных (муниципальных) предприятиях (помимо формирования уставного фонда)
206 61	Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения	Расчеты по авансовым платежам (перечислениям) по обязательным видам страхования	В названии счета исключена излишняя детализация по видам страхования
206 63	Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления	Расчеты по авансам по пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления	Из названия исключены расчеты по пенсиям, очевидно, ввиду отсутствия таких авансов

Исключены счета 204 51 "Активы в управляющих компаниях", 215 51 "Вложения в управляющие компании". Для учета активов, находящихся в доверительном управлении в управляющих компаниях, предназначен забалансовый счет 40.

Изменения в Инструкции № 157н

Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть признана достоверной и при наличии ошибок и (или) искажений. Такое положение сформулировано в новом абзаце п. 3 Инструкции № 157н. Однако допущенные неточности не должны влиять на выводы пользователей информации:

на экономическое решение учредителей учреждения и других заинтересованных лиц, принимаемое на основании показателей отчетности;
оценку исполнения условий получения субсидий бюджетными (автономными) учреждениями, условий получения бюджетных кредитов, межбюджетных трансфертов, исполнения иных бюджетных ограничений.

Минфин России в письме от 07.09.2017 № 02-06-10/57741 привел пример несущественной ошибки – неправильное определение аналитического учета объектов имущества (машины, оборудование, прочие основные средства), если это не повлекло искажения сумм начисленной амортизации (налога на имущество организаций).

Существенной ошибкой считается, к примеру, отражение на балансовых счетах информации об объекте недвижимости, созданном учреждением и фактически находящемся в его пользовании (содержании), но не закрепленном за ним на праве оперативного управления (не оформлена государственная регистрация права). Это не соответствует правилам бухгалтерского учета, создает некорректное увеличение объема основных средств, а также расходов по уплате налога на имущество организаций, влияет на объем финансового обеспечения и финансовый результат деятельности учреждения.

Термины "недостоверная отчетность", "существенная ошибка (искажение), влияющая на достоверность отчетности" зависят от фактических обстоятельств дела и применяются с учетом их толкования в правоприменительной практике.

В пункте 3 Инструкции № 157н также сформулирован принцип осмотрительности. Он означает, что учреждение в приоритетном порядке признает в бухгалтерском учете расходы и обязательства, а уже потом возможные доходы и активы.

Уточнен пункт 18 Инструкции № 157н, определяющий порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете. В прежней формулировке он ставился в зависимость от даты представления отчетности, теперь – от даты ее принятия, т.е. завершения камеральной проверки пользователем отчетности с положительным результатом. Это изменение согласуется с положениями инструкций о порядке составления отчетности, утв. приказами Минфина России от 28.12.2010 № 191н, от 25.03.2011 № 33н.

Если представленная отчетность не соответствует требованиям по ее составлению, она направляется на доработку. Учреждение обязано в течение установленного срока предпринять меры для устранения недостатков. Исправление ошибок отражается последним днем отчетного периода.

Если отчетность уже принята, возможны два варианта исправления ошибок:

датой обнаружения ошибки;
последним днем отчетного периода как событие после отчетной даты – по решению субъекта бюджетной отчетности, ответственного за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности.

Бухгалтерская справка (ф. 0504833), которой оформляются исправительные записи, помимо прочих реквизитов должна содержать период, в котором была выявлена ошибка. Исправление ошибок прошлых лет следует отражать в учете и отчетности обособленно.

Инструкция № 157н дополнена пунктом 23.1. Он посвящен особенностям бюджетного учета драгоценных металлов и камней, ювелирных и иных изделий из драгоценных металлов и камней, которые составляют Госфонд России (Госфонд субъекта РФ). Положения о порядке переоценки активов в ценностях Госфонда России внесены в п. 28 Инструкции № 157н.

В пункте 27 уточнено, что фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию передаются балансодержателю объекта на основании Извещения (ф. 0504805) с приложением документов, подтверждающих объем произведенных капитальных вложений по завершенным работам (этапам работ).

В пункт 130 Инструкции № 157н внесено уточнение, что счет 106 01 применяют также органы власти, которые осуществляют полномочия собственника имущества государственной (муниципальной) казны, для формирования вложений в объекты, в т.ч. ценности Госфонда России, Госфонда субъекта РФ.

Согласно абз. 2 п. 145 Инструкции № 157н в новой редакции порядок ведения аналитического учета по объектам в составе имущества казны устанавливается документом учетной политики органа, выполняющего полномочия и функции собственника в отношении имущества публично-правового образования. Ранее предполагалось, что такой порядок должен определять финорган.

Формулировка пункта 310 Инструкции № 157н уточнена в части формирования операций по санкционированию отложенных обязательств в текущем финансовом году. Сказано, что при этом должны учитываться отложенные и неисполненные обязательства прошлых лет. Ранее положение этого пункта распространялось только на принимаемые и принятые обязательства.

Показатели по санкционированию, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов не только в части остатков, но и оборотов. Дополнение внесено в п. 311 Инструкции № 157н.

Забалансовый счет 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет" могут вести не только финансовые органы, но и учреждения, если на них возложены полномочия главного администратора (администратора) доходов по таким поступлениям. Соответствующие изменения внесены в п. 369 Инструкции № 157н.