Приказ о раздельном учете осно и енвд образец

Обновлено: 25.06.2024

Компании и предприниматели, совмещающие такие налоговые режимы, как ЕНВД и ОСНО, должны вести раздельный учет доходов и расходов. Это позволит отдельно по каждому налоговому режиму правильно рассчитывать и уплачивать налог. В статье рассмотрим, какие особенности учета подразумевает совмещение ЕНВД и ОСНО.

Совмещение ЕНВД и ОСНО

Основным моментом, на который следует обратить внимание при совмещении ОСНО и ЕНВД, это раздельный учет. Однако, на практике это не всегда оказывается удобным. Раздельный учет подразумевает, что по каждому налоговому режиму компании и ИП отдельно рассчитывают и уплачивают налог.

Можно ли не вести раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД

Есть и такие компании, которые при совмещении режимов не ведут раздельный учет. И ответственность в этом случае законодательством не предусмотрена. Но это может привести к следующим последствиям:

невозможность применения НДС к вычету, а также учесть его в затратах;
неправильное определение налогооблагаемой базы;
результатом неправильного определения налогооблагаемой базы является ошибочная уплата налогов.

Важно! В случае совмещения двух указанных выше режимов, компании придется вести раздельный учет не только доходов и расходов, но и имуществ, обязательств и хозяйственных операций.

Раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО

Важно! Налоговое законодательство не содержит указаний относительно того, каким образом необходимо организовать раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД. Порядок учета разработать каждый налогоплательщик должен самостоятельно, после чего зафиксировать его приказом об учетной политике для целей налогового учета.

При раздельном учете следует отдельно учитывать показатели, задействованные в расчете налогов. К таким показателям относят:

Расходы при совмещении ЕНВД и ОСНО

Когда компания совмещает ЕНВД и ОСНО, то ей необходимо распределять расходы на те, что:

относятся только к ОСНО;
относятся только к ЕНВД;
одновременно к двум режимам (эти расходы необходимо распределять по видам деятельности).

Для того, чтобы проще было распределять расходы, в учетной политике компании следует заранее выяснить, каким образом будет распределяться имущество, деньги на зарплату и т.д. Так можно будет выделить затраты, которые не будут включаться в расчет налога на прибыль. Когда распределение расходов по каким-либо причинам невозможно, при необходимо использовать долевое разделение, подразумевающее отдельный учет:

расходов, связанных с приобретением оборудования, ТС и др.;
расходов, связанных с оплатой больничных;
расходов, связанных с выплатой зарплаты руководству и персоналу.

Особенности совмещения ЕНВД и ОСНО организациями

Если юридическое лицо одновременно работает на двух налоговых режимах, то следует учитывать некоторые особенности:

Когда ООО на протяжении определенного времени ведет только деятельность, попадающую под ЕНВД, то подача нулевой отчетности по НДС и налогу на прибыль не требуется. Иначе это будет означать, что организация не ведет никакой деятельности, попадающей под ЕНВД. Но для того, чтобы избежать спорных моментов с ФНС, организации предпочитают представлять нулевую декларацию.
В компании должна быть разработана учетная политика, в которой прописывается порядок ведения каждого налогового режима с учетом всех факторов.
В бухгалтерии должны быть четко разграничены расходы, имущество и работники по видам деятельности.
В учете должны создаваться субсчета для отражения затрат, активов, обязательств и прибыли.

Особенности совмещения ЕНВД и ОСНО индивидуальными предпринимателями

Важно! ИП, который перешел по некоторым своим видам деятельности с общей системы налогообложения на вмененку, освобождается от уплаты НДС, налога на имущество и НДФЛ по этим видам деятельности.

Поэтому для предпринимателя очень важной задачей является правильное распределение доходов и расходов между данными налоговыми режимами. В этом случае помочь может книга учета доходов и расходов (КУДиР), которую обязан вести предприниматель. Данная книга позволит существенно облегчить ведение раздельного учета при совмещении налоговых режимов.

Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД и ОСНО

Для организации раздельного учета доходов и расходов компании их можно разделять на группы. Например, доходы разделяют на 2 группы:

Доходы, полученные от деятельности на ОСНО.
Доходы, полученные от деятельности на ЕНВД.

А расходы на 3 группы:

Расходы, связанные с деятельностью на ОСНО.
Расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД.
Расходы, связанные с деятельностью на ОСНО и ЕНВД одновременно (к примеру, общехозяйственные).

Важно! Для раздельного учета по отдельным видам деятельности можно открывать дополнительные субсчета к счетам учета доходов и расходов.

Распределять общие расходы следует пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

Доля доходов от ОСНО рассчитывается по следующей формуле:

Доля доходов ОСНО = Доходы, полученные от деятельности на ОСНО / Доходы от всех видов деятельности.

Доля расходов от ОСНО рассчитывается следующим образом:

Расходы от ОСНО = Расходы от всех видов деятельности х Доля доходов ОСНО.

Расходы, относящиеся к ЕНВД, рассчитываются по формуле:

Расходы ЕНВД= Расходы от всех видов деятельности — Расходы от ОСНО.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Как учитываются страховые взносы компаниями, применяющими одновременно ЕНВД и ОСНО?

Ответ: Страховые взносы, уплачиваемые с выплат работников, занятых в деятельности ЕНВД, учитываются по правилам, предусмотренным для данного режима налогообложения. А страховые взносы, уплачиваемые с выплат работников, занятых в деятельности ОСНО, учитываются по общим правилам. По страховым взносам, уплачиваемым с выплат работников, занятых одновременно и в деятельности ЕНВД и деятельности ОСНО, необходимо распределять в зависимости от доли доходов, приходящейся на тот или иной вид деятельности.

Заключение

Таким образом, как для ООО, так и для ИП совмещение таких налоговых режимов, как ОСНО и ЕНВД имеет некоторые особенности. Особое внимание следует уделять порядку распределения между данными режимами доходов и расходов. Правильный подход в распределении позволит правильно рассчитать налоговые платежи не перечислять в бюджет лишние суммы.

Материал актуален для отношений до 2021 года до отмены ЕНВД.

Для чего вести раздельный учет

Суть раздельного учета заключается в том, что по каждому виду налогообложения компания должна отдельно исчислять и оплачивать налог. Для этого нужно вести учетную политику, то есть в специальном документе прописывать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д. Если организация совмещает общий режим и ЕНВД, то она должна раздельно учитывать различные обязательства, имущественные объекты и хозяйственные действия. Однако есть компании, которые не ведут раздельного учета.

Ответственность за неведение раздельного учета

Между тем, обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД была четко определена (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом в главе 16 НК "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" НК РФ отсутствуют положения, согласно которым организацию могут привлечь к ответственности за неведение раздельного учета. Но игнорирование раздельного учета приводит, как правило, к неверному исчислению налогооблагаемой базы, а соответственно, и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. И тогда избежать штрафных санкций по ст. 122 НК РФ организации вряд ли удастся.

Основные принципы ведения учета

При уплате налогов на ОСН и ЕНВД соблюдается принцип территории регистрации. Общережимные налоги уплачиваются по месту прописки ИП или юрадресу фирмы, ЕНВД перечисляется по месту постановки на учет в качестве плательщика вмененного налога по конкретному виду бизнеса. По тому же принципу подается и отчетность по общережимным и вмененному налогам. А вот расчеты по страховым взносам, вне зависимости от того, в каком из видов бизнеса они заняты, подавать следует исключительно по месту официальной регистрации ООО и ИП. Разделять перечисляемые взносы в данном случае не требуется.

Важно! Расходы, относящиеся к ЕНВД, не должны учитываться при расчете общережимных налогов, тем самым их занижая, а вмененные доходы не должны увеличивать налоговую базу на ОСН. Это правило требуется соблюдать внимательно, при отсутствии закрепленных на уровне учетной политики принципов раздельного учета налоговики будут настаивать на включении всех доходов, в том числе и вмененных, в расчет налога на прибыль или НДФЛ, а также в базу по НДС.

Сам принцип ведения раздельного учета реализовать довольно просто, особенно в том, что касается доходов. Даже при осуществлении нескольких направлений деятельности всегда довольно точно можно сказать, к которому из них относится та или иная оплата, поступившая от покупателя.

В приказе об учетной политике нужно отразить:

Способ разделения показателей по видам предпринимательской деятельности;
Документы (основания), на которые организация будет ссылаться при ведении раздельного учета, требования к ним;
Правила распределения показателей, которые одновременно применяются в нескольких видах деятельности, если показатели нельзя отнести к тому или иному виду деятельности;
Порядок организации раздельного учета в бухгалтерском учете. А именно, для разделения доходов организации необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета к счетам учета доходов и расходов.

Пример:

К счету 90 "Продажи" открыть субсчет "Выручка":
- субсчет 90-1-1 "Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО";
- субсчет 90-1-2 "Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД".

К счету 44 "Расходы на продажу":
- субсчет 44-1 "Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО";
- субсчет 44-2 "Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД";
- субсчет 44-3 "Общие расходы на продажу".

Если расходы могут быть прямо отнесены к тому или иному виду деятельности их следует распределять непосредственно по этим видам деятельности. В таком случае к затратам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, будут относиться затраты, которые связаны с видом деятельности, который облагается этим налогом в общем порядке. В случае невозможности разделения расходов (относятся к обоим видам деятельности) они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

При совмещении различных форм налогообложения появляется необходимость в применении раздельной учетной политики, при этом необходимо четко себе представлять механизм выполнения подобной задачи.

Особенности и порядок выполнения раздельного учета

Раздельный учет необходим, если компания имеет объекты, облагаемые налогом по различным системам, при этом такой учет вправе использовать как юридические лица, так и предприниматели.

Вопрос относительно ведения раздельного учета возникает, если предприятие:

Использует несколько форм налогообложения;
Проводит облагаемые и нет операции по НДС;
Предоставляет услуги, на которые цены регулируются государством;
Выполняет государственные заказы в отношении обороны;
Совмещает некоммерческую и коммерческую деятельности.

Важно: такой учет допустимо вести не только в обязательном порядке, но и с целью регулирования управленческого учета.

Как вести раздельный учет при экспорте вы узнаете тут:

Кроме этого совмещая упрощенный режим и ЕНВД, следует соблюдать все предъявляемые законодателем условия:

Количество работников на предприятии должно соответствовать установленной численности – 100 человек. Здесь вы узнаете, что представляет собой среднесписочная численность работников;
Основные средства по остаточной оценке должны стоить не выше 100 млн. рублей;
По упрощенке должен соблюдаться максимальный показатель выручки;
При этом необходимо корректное использование учетных схем по всем осуществляемым операциям.

Важно: необходимость применения подобной политики обоснована в п. 8 ст. 346.18 НК РФ, именно в нем указан принцип разделения основных средств при совмещении систем налогообложения.

Раздельный учет ЕНВД и УСН

Выбрав совмещение систем, владелец предприятия обязан действовать согласно прописанному в Налоговом Кодексе положению. При одновременном применении УСН и ЕНВД следует:

В учете общих расходов – вести его по разделенному принципу согласно одному из вариантов – доходы, учитываемые при определении пропорции или период, как определяющий фактор для выполнения пропорций;
Учет взносов на страховые отчисления, при его выполнении собственными силами – здесь также допустимо применять 2 варианта – пропорциональное распределение прибыли по различным режимам или учет общей суммы в рамках определенного налогообложения;
Учет страховых сборов с наймом штата, который распределен по обеим системам – здесь доступно применить прямую пропорцию прибыли для распределения по тому или иному режиму с учетом возрастающего итога, исчисляемого с начала года или же аналогичный вариант только с основой в качестве квартала;
Если же сотрудники находятся полностью на УСН – учитывается вся сумма личных взносов, выполняемых при ЕНВД, а с сумм, уплаченных при УСН, списываются только взносы, внесенные за персонал, или происходит пропорциональное распределение взносов согласно полученной прибыли на каждом режиме;
В случае занятости персонала только на вмененном режиме – здесь применима единственная схема – на итоговый размер личных взносов снижается налог по УСН, а относительно ЕНВД учитываются только взносы на персонал.

Раздельный учет ЕНВД и ОСНО

В данном случае разделяется учет следующим образом:

В исчислении налога на прибыль при общей системе налогообложения не учитывается выручка от вмененного режима;
В учете прибыли полученной на ЕНВД необходимо помнить обо всех поступлениях, полученных на данном режиме, имеются в виду акции, бонусы, промо-коды. Подобные доходы не учитываются при расчете налога на прибыль, если на предприятии применяется только вмененка;
Расходы не всегда возможно распределить по режимам, так что их ведение должно выполняться корректно, например, наличие на предприятии персонала, расходы на заработную плату для которого невозможно отнести к одной из систем;
При использовании вмененки отпадает необходимость в уплате НДС, за минусом импорта, при ОСНО вычет НДС обязателен. Что такое НДС и как его вернуть вы узнаете тут.

Отсюда следует, что при использовании двух режимов необходимо вести раздельный учет с открытием специального субсчета.

Если раздельный учет не применять

Если субъект бизнеса обязан вести раздельный учет согласно требованиям законодательства, но игнорирует его, то:

Он теряет право на вычеты по НДС. Что представляет собой код вычета и в чем его особенности – читайте по ссылке;
Право на уменьшение налоговой базы;
Право на налоговые льготы.

Особенности деления расходов и прибыли

Деление финансовых поступлений при ЕНВД и УСН

Все доходы, поступившие в компанию, следует делить по двум группам – ЕНВД и УСН. Для ведения учета доходов по УСН необходимо делать записи в книгу учета в соответствии с требованиями законодательства.

В принципе обычно существует четкое понятие в отношении применения режима по получению прибыли.

Доходы внереализационного типа полностью относятся к УСН, так как по вмененке могут проводиться только операции, четко обозначенные.

Пример налогового регистра

Доход от ЕНВД	Доход от УСН
№ и дата документа	Сумма дохода в рублях	№ и дата документа	Сумма дохода в рублях
Январь
№ 1 от 18.01.2018 года	20 000	№ 3 от 23.01.2018 года	70 000
№ 2 от 25.01.2018 года	30 000	№ 4 от 27.01.2018 года	10 000
Итого за январь	50 000	80 000

Деление прибыли при вмененном и общем режимах

В данном случае учет также не вызывает особых проблем, так как всегда можно отследить с применением какого режима получена выручка:

База по налогу на прибыль на общем режиме определяется без учета доходов полученных по ЕНВД;
В случае же с ЕНВД необходимо кроме основных операций учитывать прочие поступления, которые не должны учитываться при расчете налога на прибыль.

Деление расходов при ЕНВД и УСН

В данном случае затраты делятся от 3 групп:

Расходная база на ЕНВД;
Траты, произошедшие на УСН;
Расходование средств по обоим режимам одновременно.

Законодательством не предусмотрены четкие правила ведения индивидуального учета, в данном случае обычно в качестве расходной базы учитываются приходные средства, полученные от операций внутри каждого режима.

Важно: к общим затратам доступно отнести заработную плату для управленческого состава, на которую начисляются страховые взносы.

Правила учета при разных налоговых режимах.

Пример регистра

Сумма общих расходов для распределения	Доли доходов по видам деятельности в %	Суммы расходов относимые на виды деятельности
№ и дата документа	Сумма расходов в рублях	ЕНВД	УСН	ЕНВД	УСН
Январь
№ 1 от 25.01.2018 года	50 000	45, 68%	54, 32%	25 600	24 400
Итого	50 000	25 600	24 400

Деление расходов при ЕНВД и ОСНО

Согласно Налоговому Кодексу расходы должны составить столько же в долях частей, сколько было получено доходов по каждому режиму.

Формула следующая: Часть трат от ЕНВД общережимной деятельности = доходы от вмененной общережимной деятельности / сумму доходов

При этом многие предприятия стараются закрепить в учетной политике выгодные им правила применения формулы, например, закрепляют положение, что расходы следует учитывать с НДС. Однако инспекция, опираясь на законодательство, требует учет выручки без НДС.

Важно: так что при учете грязного дохода можно подвергнуться доначислению доходов инспекцией.

Вид деятельности	Сумма доходов без НДС в рублях	Сумма НДС в рублях	Сумма доходов с учетом НДС в рублях
Оптовая торговля ОСНО	7 000 000	120 000	7 120 000
Розничная торговля ЕНВД	6 000 000	–	6 000 000
Итого	13 000 000	120 000	13 120 000

Деление страховых взносов

Единый налог, используемый в результате сочетания нескольких режимов допустимо уменьшить на сумму страховых взносов, однако, не более, нежели на 50%.

При этом следует помнить, что величина взносов распределяется пропорциональной полученным доходам по той или иной системе.

Важно: величина этих платежей должна распределяться между режимами ежемесячно, после того как будут распределены пропорции доходов/расходов.

Заключение

Раздельный учет является обязательным к применению, если используется несколько режимов одновременно, но при этом его также допустимо применять лично для себя с целью четкого учета всех финансовых перемещений.

Ведение раздельного учета НДС в программе 1С Бухгалтерия рассмотрено в этом видео:

Читайте также: