Может ли быть изменена ставка платежей по договору лизинга чаще одного раза в год

Обновлено: 13.06.2024

Покупка образовательным учреждением автомобиля в лизинг – нередкое событие в нашей жизни, сегодня все больше и больше бухгалтеров должны разбираться в правилах финансовой аренды, установленных с 01.01.2018. Подсказки и готовые решения – в нашем материале.

Заключение договора лизинга.

Договор лизинга заключается в письменной форме и содержит обязательные условия (ст. 15 Закона о лизинге): права и обязанности лизингодателя, лизингополучателя, в том числе обязательства выплатить лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором; обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

Для выполнения обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным относится договор купли-продажи, к сопутствующим – договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др. Отметим, что Закон о лизинге содержит прямой запрет на заключение сопутствующих договоров о получении кредитов, займов казенными и бюджетными учреждениями, выступающими лизингополучателями по договору лизинга.

Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование и автотранспортные средства (ст. 666 ГК РФ).

Отдельно скажем несколько слов о лизинговых платежах. В сумму лизингового платежа входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, и доход лизингодателя (ст. 28 Закона о лизинге). Кроме того, поскольку лизинг предполагает возможность перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон, то в общую сумму договор лизинга автомобиля
лизинга может включаться и выкупная цена предмета лизинга (ст. 28 Закона о лизинге).

К порядку бухгалтерского учета этих составных частей лизингового платежа мы еще вернемся в соответствующей части статьи, а пока отметим, что в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа на средства государственного или муниципального бюджетного учреждения – лизингополучателя может быть наложено взыскание на основании исполнительного документа.

Отметим, что угнанное транспортное средство перестает быть объектом обложения транспортным налогом, при условии подтверждения факта угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств (см. письма ФНС РФ от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@, от 23.04.2015 № 03‑05‑06‑04/2345). Взимание транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон.

Бухгалтерский учет объектов лизинга.

Первоначальная стоимость объекта лизинга.

справедливая стоимость объекта лизинга;
дисконтированная стоимость платежей.

Кроме того, первоначальную стоимость формируют затраты, непосредственно связанные с заключением договора аренды, и выкупная стоимость имущества в том случае, если учреждение собирается его выкупать.

Если в договоре лизинга арендные платежи разделены на платежи за приобретаемое имущество и процентные платежи, то необходимости в определении дисконтированной стоимости не будет. Ее потребуется рассчитать только в том случае, когда лизинговый платеж указан общей суммой, без разделения.

Дисконтированная стоимость платежей – это приведенная стоимость будущих (ожидаемых) денежных платежей к текущему моменту времени (или, иными словами, чему сегодня равен платеж лизингополучателя в сумме 50 000 руб., который он произведет через 3 года). Необходимость дисконтирования обусловлена экономическим законом убывающей стоимости денег. Денежная сумма, полученная сегодня, обычно имеет более высокую стоимость, чем та же сумма, полученная в будущем, поскольку:

деньги, полученные сегодня, могут быть инвестированы и принесут в будущем дополнительный доход;
деньги, полученные в будущем, в условиях инфляции обесцениваются.

Приведенная стоимость денежных потоков рассчитывается с применением коэффициента дисконтирования (S_n):

S_n = N_n x 1 / (1 + ставка дисконтирования) n , где:

N_n – величина денежного потока в будущем;

n – количество лет до момента приведения;

ставка дисконтирования – норма доходности лизингодателя, или процент, под который кредитует лизингодатель, передавая имущество в рассрочку.

Покажем на небольшом примере, как рассчитывается дисконтированная стоимость платежей.

Бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобретает автобус в лизинг. Срок договора – 5 лет, общая сумма сделки – 6 000 000 руб., годовая сумма платежа – 1 100 000 руб. с авансом в 500 000 руб. Процентная ставка, указанная в договор лизинга автомобиля, составляет 20 %.

В процессе реализации правоотношений финансовой аренды на итоговые экономические последствия одновременно влияют несколько показателей, в том числе процент удорожания. За счет различных вариантов расчетов между сторонами указанный процент может существенно увеличиваться или уменьшаться, что напрямую скажется на эффективности лизинга.

Что это такое

Одним из ключевых параметров финансовой аренды выступает итоговая стоимость лизинга, т.е. сумма, которую предстоит выплатить арендатору. В состав арендных платежей входит не только плата за непосредственное пользование имуществом, но и часть выкупной суммы.

При оформлении договора лизинга стороны определяют следующие параметры финансовых взаимоотношений:

первоначальная стоимость имущественных активов, передаваемых в аренду;
итоговая стоимость имущества на момент исполнения контрагентами всех своих обязательств.

Исходя из этих показателей может быть рассчитан процент удорожания по договору – процентное отношение суммы итоговой переплаты к первоначальной стоимости активов.

Таким образом, удорожание лизинга выражается в виде процентной ставки и позволяет определить размер переплаты арендатора в совокупном или периодическом значении. По условиям договора может указываться как общий процент удорожания, так и средний процент за календарный отрезок финансовой аренды (например, процент удорожания за каждый год действия договора).

При расчете процента удорожания используются следующие показатели:

размер авансового взноса, который арендатор уплачивает на момент заключения договора;
первоначальная стоимость имущества;
выкупная стоимость предмета договора;
срок действия договора финансовой аренды.

Общий показатель удорожания будет заключаться в соотношении выкупной и первоначальной стоимости активов, а для определения его ежегодного значения нужно использовать данные и продолжительности договора.

Особенности формирования процента удорожания

Для определения общего и ежегодного процента удорожания ключевое значение имеют размер авансового платежа и условия распределения арендных платежей по всему сроку действия договора. Чем выше авансовый платеж, тем меньший остаток придется выплачивать лизингополучателю, чтобы выполнить условия договора. В этом случае процент удорожания также будет уменьшен. Аналогичным образом, если размер авансового взноса является незначительным, процент удорожания существенно возрастет.

Определение общего и ежегодного размера удорожания происходит с учетом следующих особенностей:

если размер лизинговых платежей составляет одну и ту же сумму на протяжении всего срока действия договора, процент удорожания также останется неизменным для каждого года лизинга;
если основная сумма платежей приходится на первый год финансовой аренды, процент удорожания будет существенно различаться – в первый год процент будет больше, чем во второй и последующие годы.

Использование только процента удорожания никогда не позволит определить реальную выгоду для арендатора, так как лизинговыми компаниями применяются различные варианты использования отдельных составляющих. Даже незначительное изменение графика выплаты лизинговых платежей может существенно изменить итоговую экономическую выгоду для каждой стороны.

Помимо этого, сторонами устанавливается ставка процента по лизингу, которая будет начисляться на остаток задолженности по стоимости имущества. Именно процентная ставка является наиболее эффективным показателем выгодности сделки, так как ее можно сравнить с аналогичными предложениями на рынке банковского кредитования.

На фактическое значение процентной ставки по договору лизинга не влияет размер авансового платежа, а также структура графика погашения задолженности. Для оптимизации графика выплат лизинговые фирмы включают в остаток задолженности иные виды обязательных платежей:

транспортный налог;
налог на имущество;
расходы на обязательное страхование, если они предусмотрены условиями договора финансовой аренды.

Включение указанных платежей в совокупный показатель выкупной стоимости и применение их для определения остатка задолженности является существенным преимуществом лизинговых правоотношений.

Возможные способы уменьшить процент удорожания

Снижение общей выкупной стоимости имущественных активов и процента удорожания может происходить в результате увеличения первоначального взноса, формирования графика убывающих платежей и применения к нему увеличенного коэффициента ускорения. Располагая сведениями о фиксированном размере авансового платежа и итоговой стоимости имущества, лизингополучатель планировать свою текущую деятельность без отвлечения основных оборотных средств.

Какой вариант лизинговых платежей является наиболее оптимальным – равномерный на протяжении всего срока договора, или дифференцированный график платежей? Можно проанализировать различные экономические последствия в зависимости от особенностей графика платежей:

если основная часть выкупной стоимости имущества выплачивается в первый год действия договора, остаток задолженности может быть погашен арендатором единовременно, что позволит избежать излишней переплаты (на практике, такие ситуации возникают редко, поскольку приобретение имущества на условиях лизинга направлено на распределение выплат на длительный срок с сохранением крупных оборотных средств для текущих целей бизнеса);
если договором лизинга предусматривается убывающий график платежей (регрессный график), или ступенчатый график, когда сумма платежей сохраняется на одном уровне на протяжении определенного времени и ступенчато уменьшается или увеличивается.

Использование всех преимуществ лизинга будет возможно только при достижении баланса интересов арендатора и лизингодателя. Мы поможем предусмотреть все последствия удорожания по лизингу перед совершением сделки. Для этого заполните онлайн-форму обратной связи или позвоните по телефонам, указанным на нашем сайте.

Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:

Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя. Хотя учет его возможен как в его балансе, так и в балансе у лизингополучателя.
В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
Ежемесячно в сумме, определенной графиком, прилагаемым к договору лизинга, у обеих сторон начисляются арендные (лизинговые) платежи. Эти платежи составляют доход лизингодателя.
Величина суммы, принимаемой в расходы у лизингополучателя, зависит от того, на чьем балансе учтен предмет лизинга.
Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.

Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться с использованием курсовой разницы.

Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

ВНИМАНИЕ! С 1 января 2022 г. обязательны к применению ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". С этой же даты утрачивает силу ПБУ 6/01. Начать применять Стандарты можно и раньше, закрепив нормы стандартов в учетной политике предприятия.

Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.

Учет у лизингодателя

Бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя довольно прост, но зависит от того, на чьем балансе отражено имущество.

Стоимость объекта лизинга формируется в обычном для приобретаемых основных средств порядке с включением в нее всех расходов по покупке (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.

Готовый к передаче лизингополучателю объект отражают проводкой

Если условия договора лизинга гласят, что имущество остается учтенным в балансе лизингодателя, то на протяжении всего срока действия договора оно будет показываться у него на счете 03 с изменением внутри этого счета в части аналитики (готовый или уже переданный объект). Ежемесячно начисляемые согласно графику, приложенному к договору, лизинговые платежи будут формировать доход лизингодателя:

А текущие прямые расходы будут образовывать себестоимость продаж:

Доход будет уменьшаться на суммы:

Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингополучателя, лизингодатель исключает его из своего баланса, показывая стоимость передаваемого имущества как расходы грядущих периодов:

и одновременно отражает его за балансом:

Доход по договору, равный общей величине платежей по нему, показывается как доход предстоящих периодов:

Начисление дохода в сумме ежемесячного платежа, предусмотренного договором, отражается проводкой

Из дохода выделяется НДС:

Сумма соответствующих доходу прямых расходов уменьшает сумму, учтенную как расходы грядущих периодов:

Учитываются сформированные за месяц накладные расходы:

При поступлении платежа по договору независимо от варианта, используемого для учета имущества, его сумма будет уменьшать долг лизингополучателя, отраженный на счете 62:

Как лизингодателю отражать досрочный выкуп предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к системе К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Учет у лизингополучателя

Для лизингополучателя порядок бухгалтерского учета лизинга также определяется тем, в чьем балансе учтен его предмет. Процесс расчетов с лизингодателем обычно отражают на счете 76.

Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингодателя, у лизингополучателя его в полной сумме платежей, предусмотренных договором, показывают за балансом:

Ежемесячно в сумме, указанной в графике платежей, начисляется лизинговый платеж с выделением из его суммы НДС:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,

Уплату этого платежа отражают проводкой

Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то он показывает его у себя в балансе как будущее основное средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с выделением НДС:

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах, но с обособленным учетом в их аналитике:

Ежемесячно будет происходить начисление амортизации:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

И также ежемесячно будет отражаться сумма лизингового платежа согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за счет него общей величины долга по договору:

Дт 76 дог Кт 76лиз,

76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга;

76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

Одновременно часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при наличии счета-фактуры можно предъявить к вычету:

Оплата платежа отразится в проводке

Дт 76 лиз Кт 51,

где 76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

Выкуп объекта лизинга

Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.

При учете объекта в балансе лизингодателя у него это отразится в проводках:

отражению дохода от реализации с начислением с него НДС:

Когда имущество учитывают у лизингополучателя, лизингодатель покажет доход по продаже с начислением с него НДС без отражения в расходах остаточной стоимости объекта:

Одновременно им будет сделана проводка по забалансовому счету:

Лизингополучатель отразит выкупленное имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных средствах:

Если учет велся в балансе лизингополучателя, то последней проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в состав собственного имущества.

При учете в балансе лизингодателя объект одновременно будет удален с забалансового счета лизингополучателя:

Возврат лизингового имущества

Возврат объекта лизингодателю по завершении договора лизинга или досрочно при учете имущества в его балансе у него отразится проводками внутри аналитики счета 03: из состава переданных в аренду он перейдет в разряд готовых к этому, если планируется его и далее отдавать в лизинг. Возможно дальнейшее использование сдававшегося в лизинг объекта в составе собственных основных средств лизингодателя:

Одновременно произойдут соответствующие изменения и в аналитике учета начисленной по объекту амортизации внутри счета 02.

Лизингополучатель в этой ситуации возвращение объекта отразит на забалансовом счете:

Объект, учтенный в балансе лизингополучателя, будет возвращен либо по нулевой (если расчеты по договору полностью завершены), либо по остаточной стоимости (если возврат происходит досрочно). У лизингополучателя это отразится как:

прочий доход при нулевой остаточной стоимости:

учет имущества в сумме остатка расходов на его приобретение с закрытием суммы остатка долга по лизинговым платежам при досрочном возврате:

Одновременно лизингополучатель покажет выбытие с забалансового счета:

Лизингополучатель, учитывавший объект на своем балансе, возврат отразит как:

прочий расход при нулевой остаточной стоимости с предварительным формированием этой стоимости на счете 01:

списание остаточной стоимости имущества за счет корректировки суммы остатка долга при досрочном возврате:

Дт 76 дог Кт 01,

Дт 76 дог Кт 19,

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

При применении нелинейного способа амортизации, а также при несоответствии ее суммы величине месячных лизинговых платежей при досрочном возврате у лизингополучателя может образоваться прочий расход или доход, необходимый для закрытия задолженности по расчетам:

Дт 76 дог Кт 91,

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

Итоги

Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

О.И. Прохорова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Договор лизинга заключен на 12 месяцев. Лизингополучатель решил погасить лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества досрочно. Может ли лизингополучатель принять в расходы по налогу на прибыль единовременно всю досрочно выплаченную сумму по договору лизинга?

ОТВЕТ

Организация-лизингополучатель сможет принять в расходы по налогу на прибыль единовременно всю досрочно выплаченную сумму по договору лизинга при наличии дополнительного соглашения к договору лизинга и акта лизингодателя.

При досрочном выкупе лизингового имущества стороны должны заключить дополнительное соглашение к договору лизинга и общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга должна быть пересчитана в сторону уменьшения.

Если дополнительного соглашения не будет и организация перечислит всю сумму лизинговых платежей по первоначальному договору и учтет их при налогообложении, могут возникнуть претензии налоговых органов.

В данном случае возможно заключение дополнительного соглашения о досрочной выплате лизинговых платежей в неизменной сумме. Тогда итоговая сумма лизинговых платежей не изменится, но период, к которому они будут отнесены, поменяется. Это не будет противоречить Закону 164-ФЗ, т.к. размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

ОБОСНОВАНИЕ

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", лизинговым платежом является общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат и доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Закона 164-ФЗ.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

В данной ситуации до окончания срока действия договора лизинга Лизингополучатель решил погасить лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества досрочно. При этом стороны должны договориться о досрочном выкупе лизингополучателем лизингового имущества, заключить дополнительное соглашение к договору лизинга и общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга должна быть пересчитана в сторону уменьшения.

Соответственно, в налоговом учете лизингополучателя сумма расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, уменьшится.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, у лизингополучателя расходом являются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 НК РФ.

Это объясняется тем, что лизинговые платежи учитываются в прочих расходах в тех периодах, в которых они начислены в соответствии с договором (Письма Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71). Расход будет подтвержден актами лизингодателя. Акты, как правило, составляются в соответствии с графиком лизинговых платежей. Таким образом, при отсутствии дополнительного соглашения лизинговые платежи будут относиться к периодам за пределами срока действия договора лизинга. Следовательно, признание таких расходов неправомерно.

Например, в суде был рассмотрен похожий случай. С учетом того, что после выкупа предметов лизинга величина общей суммы лизинговых платежей уменьшилась, суд пришел к выводу, что и сумма расходов, учитываемых при налогообложении (в период лизинга), не может превышать сумму, рассчитанную на период действия договора (Постановление АС ВСО от 21.07.2016 N Ф02-3869/2016, Ф02-4071/2016 по делу N А10-4521/2015).

В данном случае возможно заключение дополнительного соглашения о досрочной выплате лизинговых платежей в неизменной сумме. Тогда итоговая сумма лизинговых платежей не изменится, но период, к которому они будут отнесены, поменяется. Это не будет противоречить Закону 164-ФЗ, т.к. размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Следовательно, организация-лизингополучатель сможет принять в расходы по налогу на прибыль единовременно всю досрочно выплаченную сумму по договору лизинга при наличии дополнительного соглашения к договору лизинга и акта лизингодателя.

О.И. Прохорова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Читайте также: