Кол во договоров с актуализированными финансовыми условиями не позднее 12 месяцев
Обновлено: 19.05.2024
В данной статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, связанных с договором аренды у арендатора. Сразу отметим, что учет со стороны арендатора никак не зависит от учета данных операций со стороны арендодателя. И по большому счету арендатору всё равно как арендодатель классифицирует у себя объект учета аренды.
Задача арендатора отразить или не отразить (в случае, оговоренном в Стандарте), операции с арендованным имуществом.
Начнем с того, кто имеет право не применять новые правила учета. В случае если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа и предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду, а так же:
*️⃣ срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
*️⃣ рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
Тогда арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде.
По новым правилам срок аренды считается с учетом возможностей и намерений сторон его изменять (п. 9 ФСБУ 25/2018). В итоге общий срок с учетом продлений превысит 12 месяцев. Срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.
Срок аренды пересматривается в случае наступления событий, изменяющих допущения, которые использовались при первоначальном определении срока аренды (при предыдущем пересмотре срока аренды). Связанные с таким пересмотром корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.
Кроме того, ФСБУ 25/2018 не применяется при предоставлении в аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены и объектов концессионного соглашения.
Мы исключили тех, кто имеет право не применять ФСБУ 25/2018 и, следовательно, дальше не читать данный материал.
А вот кто не попал в группу исключения, тот продолжает работать далее.
Арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.
Право пользования активом (далее ППА) признается по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает:
Фактическая стоимость ППА изменяется в следующих случаях:
*️⃣ переоценка ППА. Это возможно, когда предмет лизинга по характеру использования относится к группе ОС, по которой вы приняли решение о проведении переоценки (п. 16 ФСБУ 25/2018);
*️⃣ пересмотр стоимость, например при изменении условий договора лизинга (п. 21 ФСБУ 25/2018). При изменении арендных (лизинговых) платежей в результате мер, принимаемых в связи с коронавирусом, следует учитывать документ МСФО "Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 05.10.2020 N 226н) и документ МСФО "Уступки по аренде, связанные с пандемией COVID-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 20.08.2021 N 112н).
Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки.
Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. При этом негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом суммы, подлежащей оплате (получению) в связи с гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды.
В случае если ставка дисконтирования не может быть определена, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.
При полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка).
Такском — один из крупнейших разработчиков сервисов для бизнеса в России. Компания является первым оператором электронной отчетности и основоположником обмена электронными документами в стране.
Переходящие контракты на другой бюджетный год по 44-ФЗ — это договоры, заключенные в текущем отчетном периоде с плановым исполнением в предстоящем. Такой формат популярен в сфере услуг: организации часто подписывают соглашение заранее, чтобы приступить к реализации с первого рабочего дня нового отчетного периода.
Как заключают переходящие контракты в 2021 году
С 01.10.2019 44-ФЗ допускает переходящие обязательства: на 2022 год заказчики вправе заключить контракт в 2021-м. Организации больше не формируют планы закупок. Основой их закупочной деятельности стали ПФХД и планы-графики, которые составляют на три плановых периода.
Плановые показатели будущих лет дублируются и в ПФХД, и в плане-графике закупок. Заказчики ориентируются только на эти ключевые регистры. Каждому учреждению в 2021 году выделено финансирование на 2022-й и на плановый период 2023–2024. Заказчики ежегодно распределяют выделенные средства и планируют закупочную деятельность будущих периодов. В БК РФ закреплено, можно ли заключать контракт на выполнение работ в 2021г. с началом выполнения работ через полгода в следующем году — да, если у заказчика возникла необходимость провести закупку до начала 2022-го и заключить переходящее соглашение на другой бюджетный год по 44-ФЗ (ст. 72 БК РФ). Вот в каких случаях это допустимо:
Следите за изменениями по закупкам с помощью КонсультантПлюс!
План-график составляется на трехлетний период. Если закупка с переходящим госконтрактом заключается на больший срок, отразите ее в каждом из периодов действия плана-графика (ПП РФ № 1279 от 30.09.2019, п. 5 утвержденного порядка).
Пример, как отражать принимаемые обязательства прошлого года в проекте контракта:
Как переходящие контракты заключались раньше
В 44-ФЗ говорится, можно ли заключить договор поставки 1 января 2022 года, — да. Но корректнее заключать госконтракты концом текущего расчетного года с началом исполнения и финансированием в следующем. Большинство представителей организаций-заказчиков полагают, что так закупать запрещено. Но это не так, положения 44-ФЗ допускают переходящие контракты.
Вот как это работало раньше. Бюджетные заказчики планировали закупки, составляли планы финансово-хозяйственной деятельности, планы закупок и планы-графики. Все три документа имели одинаковое значение в рамках правил их заполнения, расхождения не допускались. ПФХД и план закупок формировались не только на отчетный, но и на плановые финансовые периоды по схеме текущий и два последующих. ПФХД — это основной бюджетный регистр, распорядители бюджетных средств выделяют лимиты бюджетных обязательств в разрезе показателей плана финансово-хозяйственной деятельности. С учетом того, что в ПФХД согласованы три финансовых периода, то и ЛБО выделяют не на один год, а на все три. Нормативы федеральной контрактной системы позволяют заказчикам публиковать извещение одного года, а контракт заключается в следующем году. Организации знают утвержденные показатели на плановый период и имеют возможность провести переходящую закупку на основании ПФХД и плана закупок.
Как отражаются переходящие контракты в плановых документах
Все соглашения со сроком исполнения в будущем периоде отражаются в плановых документах того года, в котором их собираются исполнить. Не указывайте их в последующих периодах. Если вы заключили переходящий контракт на следующий год по 44-ФЗ с авансом в текущем году, то отразите это в плане-графике двух периодов — и текущего (в котором платите аванс), и очередного (в котором проводите остальную часть оплаты).
В 44-ФЗ разъясняется, в какой план-график включить закупку, если контракт заключили в конце 2021-го, а исполнение обязательств по контракту — в 2022-й: в план 2022 года. Вот как перенести закупку в плане-графике:
В соответствии с Приказом Минфина № 184н от 27.08.2018, последний срок переноса финансирования на следующий год по 44-ФЗ — до 25 декабря текущего финансового периода (п. 13.5 Приказа № 184н).
Переходящим соглашениям (как и любым другим договорам) присваивается идентификационный код закупки года начала исполнения. Этот ИКЗ надлежит указывать в дальнейшем во всех платежно-расчетных документах.
Как отразить условие об оплате в переходящем контракте
Другой важный момент: если услуга по контракту оказана в декабре, а оплата прошла в январе, стороны составляют протокол разногласий. В нем необходимо указать, что соглашение действует не до 31.12 текущего финансового периода, а до января следующего или до исполнения сторонами обязательств (п. 3 ст. 425 ГК РФ).
Прежде чем заключить переходящий контракт, включите корректные условия об оплате. Если по графику оплаты платежи распределены на каждый месяц, то оплачивайте требуемые суммы и ежемесячно вносите фактические показатели в реестр контрактов в ЕИС. Принятая схема работает для каждого года исполнения. Не допускаются расхождения по суммам ежегодного исполнения, указанным в плане-графике. При регистрации таких обязательств заказчик получит уведомление об ошибке.
Оплата требует корректной регистрации во всех используемых информационных системах. Вот как отразить заключение переходящих контрактов в Электронном бюджете:
- Как и в плане-графике, информацию о заказе включаем только в год непосредственного исполнения.
- ИКЗ ставим года фактического исполнения.
- В предложении на закупку ставим реальный момент размещения — 2021, а оплаты — 2022. В ПФХД отражаем по факту (включаем в регистр 2022 год).
Как отразить переходящий контракт в бухгалтерском учете
Отразить переходящий заказ надлежит и в бухгалтерском учете. Вот как учесть расходы на период раньше заключения контракта: если заказчик заключил соглашение по лимитам бюджетных обязательств 2021, то проводки для переноса формируются через счет 1 502 11 000, несмотря на фактическое исполнение в 2022-м. Остаток обязательства на конец 2021 года на 2022-й не переносится. Бухгалтеру надлежит провести перерегистрацию обязательства по переходящему договору.
Для отражения бюджетных обязательств пользуйтесь инструкцией 162н (Приказ Минфина № 162н от 06.12.2010). Вот какие бухгалтерские проводки в казенном учреждении при изменении срока исполнения контракта на следующий год используют для отражения обязательств:
| Проводка | Описание бухгалтерской операции |
|---|---|
| Дт КРБ 1 501 23 000 Кт КРБ 1 501 13 000 | Перенос показателей лимитов бюджетных обязательств ПБС очередного финансового периода на текущий |
| Дт КРБ 1 501 15 000 Кт КРБ 1 501 25 000 | Перенос значений лимитов, полученных ПБС, очередного финансового периода на текущий |
| Дт КРБ 1 502 21 000 Кт КРБ 1 502 11 000 | Перенос принятых и неисполненных ПБС бюджетных обязательств очередного финансового периода на текущий |
Об авторе этой статьи
Александра Задорожнева Бухгалтер, эксперт проекта Практикующий бухгалтер.
Работаю с начала учебы в ВУЗе. Есть опыт работы и в коммерции, и в бюджете. С 2006 по 2012 работала бухгалтером-кассиром и кадровиком. С 2012 по настоящее время — главный бухгалтер в бюджетном учреждении. Помимо прямой бухгалтерии занимаюсь закупочной и планово-экономической деятельностью. 4 года пишу тематические статьи для профильные изданий.
Читайте также: