Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль шифр парного счета

Обновлено: 01.06.2024

Приложение 2
к Правилам ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации
(Приложение к Положению Банка России
от 16 июля 2012 г. N 385-П
"О правилах ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации")

1. В соответствии с пунктом 1.3 части I настоящих Правил, кредитная организация в составе учетной политики утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации по операциям, совершаемым дополнительными офисами, а также порядок контроля за указанными операциями.

При разработке вышеуказанных документов кредитные организации обеспечивают соблюдение следующих требований.

2. Дополнительные офисы кредитной организации (филиала) осуществляют переводы денежных средств через корреспондентские счета этой кредитной организации (филиала). Направление дополнительным офисом переводов денежных средств другим дополнительным офисам, филиалам кредитной организации осуществляется также через кредитную организацию (филиал). Все операции дополнительных офисов отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (филиала). Отдельного баланса дополнительные офисы не составляют.

3. Дополнительные офисы в балансе кредитной организации (филиала) в порядке, установленном кредитной организацией, открывают счета юридическим и физическим лицам, резидентам и нерезидентам в рублях и иностранной валюте при наличии соответствующей лицензии Банка России принимают документы от клиентов для отражения по счетам. При этом списание средств с банковских счетов клиентов производится в пределах остатка средств на их счетах с соблюдением очередности платежей. Открытие счетов и совершение банковских операций производятся в соответствии с действующим порядком учета, соблюдением установленных правил внутрибанковского контроля и в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также с нормативными актами Банка России.

Присвоение номеров банковских счетов производится дополнительными офисами в общеустановленном порядке по согласованию с кредитной организацией (филиалом). Порядковые номера лицевых счетов аналитического учета кредитными организациями (филиалами) присваиваются самостоятельно по каждому балансовому счету второго порядка с учетом указаний по этому вопросу, изложенных в приложении 1 к настоящим Правилам.

Данные об открытии и закрытии счетов дополнительными офисами включаются в Книгу регистрации открытых счетов кредитной организации (филиала). Дополнительные офисы также ведут у себя Книгу регистрации открытых счетов клиентов по установленной форме.

4. Распоряжения, принятые в течение операционного дня дополнительными офисами, формируются в макеты (пачки), принятые для совершения переводов и расчетов через подразделения Банка России, через другие кредитные организации, с другими дополнительными офисами, по расчетам с головным офисом кредитной организации (филиалом).

5. Для проводки документов по корреспондентским счетам кредитной организации, дополнительные офисы на каждый сформированный макет (пачку) документов от имени кредитной организации (филиала) составляют платежные поручения (в необходимом количестве экземпляров) и ленту подсчета. Последний экземпляр платежных поручений визируется управляющим дополнительного офиса и главным бухгалтером или их заместителями и заверяется печатью. Платежные поручения, ленты подсчета и приложенные к ним документы по операциям за текущий день дополнительными офисами доставляются в определенное структурное подразделение кредитной организации (филиала) к установленному сроку.

Бухгалтерский работник структурного подразделения кредитной организации (филиала) проверяет правильность составления дополнительными офисами платежных поручений, соответствие подписей должностных лиц дополнительных офисов, завизировавших последний экземпляр платежных поручений, и при отсутствии замечаний принимает их к оформлению подписями должностных лиц кредитной организации (филиала) и совершению расчетов.

Для проверки правильности визирования последних экземпляров платежных поручений дополнительные офисы представляют кредитной организации (филиалу) по общеустановленной форме в одном экземпляре карточки с образцами подписей и оттиска печати дополнительного офиса.

Кредитная организация (филиал) может сама изготавливать сводные платежные поручения для расчетов по корреспондентским счетам с включением расчетов дополнительных офисов. Для этого по установленному графику дополнительные офисы по каналам связи передают кредитной организации (филиалу) реквизиты расчетных документов, подлежащих включению в сводные платежные поручения с последующей доставкой этих документов к установленному сроку в кредитную организацию (филиал).

6. Кредитная организация (филиал) по договору с подразделением Банка России, с другими кредитными организациями, ведущими корреспондентские счета, реквизиты документов для расчетов по корреспондентским счетам может передавать по каналам связи.

Дополнительные офисы по установленному графику передают в кредитную организацию (филиал) при помощи средств автоматизации реквизиты документов для отражения в учете по счетам с последующей доставкой документов. Бухгалтерские документы на бумажном носителе формируются в установленном порядке и доставляются в кредитную организацию (филиал) в порядке и в сроки, которые определены кредитной организацией (филиалом). Кредитная организация (филиал) сверяет данные, проведенные в учете, с документами. При выявлении ошибок в установленном порядке вносятся исправления.

Кредитная организация (филиал) получает по линиям связи из подразделений Банка России, других кредитных организаций, ведущих ее корреспондентские счета, выписки по корреспондентским счетам.

К началу операционного дня кредитная организация (филиал) по каналам связи передает в дополнительные офисы данные по операциям, проведенным по счетам клиентов за истекший день, дополнительные офисы самостоятельно распечатывают выписки по счетам.

7. Бухгалтерские документы дополнительных офисов помещаются в документы дня кредитной организации (филиала) на архивное хранение в соответствии с пунктом 4.2 части III настоящих Правил.

8. Переводы денежных средств в Российской Федерации с применением различных форм распоряжений осуществляются в соответствии с Положением Банка России N 383-П.

9. Дополнительные офисы осуществляют кассовое обслуживание клиентов в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

10. Прием и выдача наличных денежных средств от клиентов производятся по документам, оформленным в общеустановленном порядке, в случаях, предусмотренных нормативными актами Банка России.

11. Выдача наличных денежных средств из кассы кредитной организации (филиала) для передачи их в кассы дополнительных офисов оформляется расходным кассовым ордером, в дополнительном офисе в таком же порядке выписывается приходный кассовый ордер.

12. Передача наличных денежных средств из кассы кредитной организации (филиала) в кассы дополнительных офисов отражается в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счетов учета наличных денежных средств.

Учет остатков денежных средств, их движения в кассах кредитных организаций (филиалов), дополнительных офисов отражается на отдельных лицевых счетах по учету кассы отдельно для кредитной организации (филиала) и каждого дополнительного офиса. В балансе кредитной организации (филиала) эти данные показываются в соответствии с лицевыми счетами.

13. Руководитель дополнительного офиса обеспечивает и отвечает за сохранность наличных денежных средств, находящихся в кассе дополнительного офиса.

14. Кредитная организация (филиал) периодически проводит ревизии остатков денежных средств в кассах дополнительных офисов.

15. Сверка кассы с данными бухгалтерского учета производится в установленном порядке отдельно кредитной организацией (филиалом) и каждым дополнительным офисом по своим оборотам и остаткам.

16. Все проведенные дополнительными офисами операции отражаются в балансе кредитной организации (филиала).

6.26. Назначение счета - учет сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера, создаваемых в соответствии с нормативным актом Банка России по порядку ведения бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, учетной политикой и профессиональным суждением некредитной финансовой организации. Счет пассивный.

По кредиту счета зачисляются суммы создаваемых резервов - оценочных обязательств некредитного характера, а также суммы доначисленных резервов - оценочных обязательств некредитного характера в корреспонденции со счетами по учету расходов по другим операциям.

при восстановлении или корректировке резервов - оценочных обязательств некредитного характера в сторону уменьшения - в корреспонденции со счетами по учету доходов по другим операциям;

в случае полного или частичного признания обязательств некредитного характера - в корреспонденции со счетами по учету соответствующих обязательств или кредиторской задолженности.

Порядок ведения аналитического учета определяется некредитной финансовой организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому резерву - оценочному обязательству некредитного характера и по каждому объекту основных средств.

6.27. Назначение счета - учет сумм резерва - оценочного обязательства на выплату вознаграждения управляющей компании для акционерных инвестиционных фондов, создаваемого в соответствии с нормативным актом Банка России по порядку ведения бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, учетной политикой и профессиональным суждением акционерного инвестиционного фонда. Счет пассивный.

По кредиту счета зачисляются суммы создаваемого резерва - оценочного обязательства на выплату вознаграждений, а также суммы доначисления резерва вознаграждений в корреспонденции со счетами по учету расходов, связанных с обеспечением деятельности.

при восстановлении или корректировке резерва в сторону уменьшения - в корреспонденции со счетами по учету доходов, связанных с обеспечением деятельности;

в случае полного или частичного признания обязательств по выплате вознаграждений - в корреспонденции со счетами по учету соответствующих обязательств или кредиторской задолженности.

6.28. Назначение счетов - учет сумм резерва - оценочного обязательства по налоговым претензиям и судебным искам, создаваемого в соответствии с нормативным актом Банка России по порядку ведения бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, учетной политикой и профессиональным суждением некредитной финансовой организации. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражаются суммы создаваемых резервов - оценочных обязательств по налоговым претензиям и судебным искам, а также суммы доначисления указанных резервов в корреспонденции со счетами по учету расходов по другим операциям.

По дебету счетов списываются суммы резервов - оценочных обязательств по налоговым претензиям и судебным искам:

при восстановлении или корректировке резервов в сторону уменьшения - в корреспонденции со счетами по учету доходов по другим операциям;

в случае полного или частичного признания обязательств по налоговым претензиям и судебным искам - в корреспонденции со счетами по учету соответствующих обязательств или кредиторской задолженности.

6.29. Назначение счета - учет выбытия производных финансовых инструментов, промежуточных расчетов по производным финансовым инструментам и выведения результатов этих операций.

Операции, связанные с выбытием производных финансовых инструментов и проведением промежуточных расчетов по производным финансовым инструментам, отражаются в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями.

6.30. Назначение счетов - учет сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, которые должны увеличить (уменьшить) налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах. Счет N 61701 пассивный, счета N 61702 и N 61703 активные.

По кредиту счета N 61701 отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые увеличат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".

По дебету счета N 61701 отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые уменьшат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".

По дебету счета N 61702 отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые уменьшат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".

По кредиту счета N 61702 отражаются суммы отложенного налога на прибыль, в том числе при несоответствии условиям признания ранее признанных сумм отложенных налоговых активов, которые увеличат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".

По дебету счета N 61703 отражаются суммы отложенного налога на прибыль по перенесенным на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, которые уменьшат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах до завершения периода, предусмотренного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в течение которого разрешен перенос убытка на будущее, в корреспонденции со счетами N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".

По кредиту счета N 61703 отражаются суммы отложенного налога на прибыль при уменьшении величины понесенных в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах убытков или части таких убытков, учитываемых при расчете налога на прибыль, при несоответствии условиям признания ранее признанных сумм отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, а также при завершении периода, предусмотренного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в течение которого разрешен перенос убытка на будущее, в корреспонденции со счетами N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", N 72902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или N 72903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".

6.31. Назначение счета - учет наличия и движения недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Счета N 61901 - N 61908, N 61911 активные, счета N 61909 и N 61910 пассивные.

Порядок бухгалтерского учета недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения определяется в соответствии с нормативным актом Банка России по порядку бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях и настоящим Положением.

6.32. Назначение счета - учет наличия и движения долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Счета N 62001, N 62003 активные.

Порядок бухгалтерского учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи, определяется в соответствии с нормативным актом Банка России по порядку бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях и настоящим Положением.

6.33. Назначение счета - учет наличия и движения средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в результате прекращения обязательств заемщиков по договорам на предоставление (размещение) денежных средств. Счета N 62101 и N 62102 активные.

Порядок бухгалтерского учета средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, определяется в соответствии с нормативным актом Банка России по порядку бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях и настоящим Положением.

Описание ситуации.
КБ в форме ООО принял решение увеличить УК кредитной организации за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке.
На момент принятия решения есть переоценка на счете 10601 в размере 100 млн. рублей и ОНО на счете 10610 в размере 20 млн. рублей.

Вопросы.
1. Что будет с ОНО, поскольку не станет остатка на счете 10601?
2. Какие проводки необходимо сделать для бухгалтерского оформления данного решения?

Мнение консультантов.

Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее по тексту – ОНО и ОНА соответственно) установлен Положением № 409-П.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения № 409-П временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4[1] настоящего Положения, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.

Временные разницы подразделяются на:

§ налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах;

§ вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.

Пунктом 1.5 Положения № 409-П определено, что под ОНО понимается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Для определения величины ОНО и ОНА кредитные организации в силу пункта 4.2 Положения № 409-П на конец каждого отчетного периода формируют ведомость расчета ОНО и ОНА с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения, для их сравнения с налоговой базой, определения вида временных разниц и сумм ОНО и ОНА.

Из вышеприведенной нормы следует, что сумма ОНО при отражении результатов переоценки должна быть отражена Банком на счете 10610 в корреспонденции с балансовым счетом 61701.

Банк, как упомянуто в тексте вопроса, намеревается осуществить капитализацию прироста стоимости имущества при переоценке.

Пункт 1.3 Части II Положения № 385-П предполагает списание сумм со счета 10601 только в случаях:

§ погашения за счет средств, учтенных на счете, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;

§ направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки за вычетом остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль на счет по учету нераспределенной прибыли;

§ направления сумм, учтенных на счете 10601, на увеличение уставного капитала.

Уменьшение ОНО, полученное на основании ведомости расчета ОНО и ОНА, рассчитанное как разница между величинами ОНО, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, в силу пункта 2.7 Положения № 409-П, отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 61701 и кредиту счета 10610 (10609).

Поскольку, по мнению консультантов, при осуществлении капитализации прироста стоимости имущества по результатам переоценки происходит уменьшение ОНО, сформированного в отношении балансовых счетов, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, до нулевого значения, такое уменьшение должно оформляться проводкой, предписанной пунктом 2.7 Положения № 409-П.

Однако в данном случае, на наш взгляд, следует учесть некоторые хронологические особенности осуществления бухгалтерского учета ОНО.

В соответствии с пунктом 7.1.2.1 Части II Положения № 385-П по кредиту счета 70615 отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые уменьшат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету ОНА по вычитаемым временным разницам или ОНО, ОНА по перенесенным на будущее убыткам.

Следовательно, в рассматриваемом случае вероятно возникновение ситуации, при которой на момент осуществления капитализации сумма, отраженная на счете 61701, будет меньше сальдо счета 10610. То есть, сальдо счета 10610, превышающее сальдо счета 61701, списать бухгалтерской проводкой по дебету счета 61701 и кредиту счета 10610 не представляется возможным.

Характеристикой счета 10610, изложенной в пункте 1.3 Части II Положения № 385-П, предусмотрено, что счет может корреспондировать только со счетами по учету:

§ ОНА по вычитаемым временным разницам (61702);

§ прироста стоимости имущества при переоценке (10601).

Корреспонденция счета 10610 с прочими балансовыми счетами регулятором не предусмотрена.

Нормативными актами Банка России корреспонденция счета 10610 со счетом прироста стоимости имущества при переоценке (10601) предусмотрена только при прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли.

В частности, в соответствии с пунктом 2.8 Положения № 409-П в этом случае Банком России предписано остаток на счете по учету добавочного капитала корректировать (уменьшать) на остаток или часть остатка на счете уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему активу, с отражением по дебету счета 10601 и кредиту счета 10610.

В рассматриваемом случае прекращение признания актива (объекта основных средств) не происходит и, следовательно, подход, изложенный в пункте 2.8 Положения № 409-П, неприменим. Следовательно, при капитализации прироста стоимости имущества в результате переоценки списание сальдо счета 10610 возможно только в корреспонденции со счетами 61701 и 61702, которые согласно Приложению 1 к Положению № 385-П являются парными.

Кроме того, в нашем понимании, несмотря на осуществление капитализации прироста стоимости имущества в результате переоценки, в отношении балансовых счетов, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах сохраняется налогооблагаемая временная разница.

Соответственно, в бухгалтерском учете формируется ОНО в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 2.4 Положения № 409-П, который предусматривает, что образование или увеличение ОНО, полученное на основании ведомости расчета ОНО и ОНА, рассчитанное как разница между величинами ОНО или ОНО и ОНА, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается по дебету счета 70615 и кредиту счета 61701 (61702 в случае наличия в начале операционного дня остатка на этом счете).

Таким образом, по нашему мнению, из вышеизложенного следует, что отражение в бухгалтерском учете операции капитализации прироста стоимости имущества при переоценке в части отложенного налога на прибыль справедливо отразить бухгалтерскими записями:

В рамках реализации планов Минфина России по развитию бухгалтерского учёта и отчётности на основе Международных стандартов финансовой отчётности ЦБ РФ утверждено Положение от 25.12.13 N 409-П "О порядке бухгалтерского учёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов". Первые бухгалтерские записи по отражению исчисленных отложенных налогов в соответствии с требованиями положения в балансах кредитных организаций должны быть проведены за первый квартал 2014 года не позднее 15 мая 2014 года.

Нормы Положения N 409-П базируются на положениях МСФО, в частности МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", и Разъяснений МСФО, принятых Фондом МСФО и утверждённых постановлением Правительства РФ от 25.02.11 N 107. Порядок расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, заложенный в Положение N 409-П, основан на балансовом методе, т.е. на сравнении балансовой стоимости активов и обязательств с соответствующей им налоговой базой.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения N 409-П временные разницы определены как разницы между остатками на активных и пассивных балансовых счетах банка, за исключением счетов по учёту капитала, и их налоговой базой, определённой в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и учётной политикой банка в целях налогообложения.

Временные разницы подразделяются на:

налогооблагаемые временные разницы - временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который в будущих отчётных периодах должен увеличить сумму по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет;

вычитаемые временные разницы - временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который в будущих отчётных периодах должен уменьшить сумму по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отражённых в том числе в предшествующих отчётных периодах, в бухгалтерском учёте банка, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с требованиями Положения N 409-П отражению в бухгалтерском учёте подлежат суммы, способные повлиять на увеличение или уменьшение величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ в будущих отчётных периодах: отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (отложенные налоги).

Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих отчётных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих отчётных периодах в отношении вычитаемых временных разниц и перенесённых на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 4.1 Положения N 409-П отчётным периодом в целях определения и отражения отложенных налогов являются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определённые на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев, отражаются в бухгалтерском учёте банка не позднее 45 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определённые на конец календарного года, отражаются в бухгалтерском учёте банка в период отражения в бухгалтерском учёте событий после отчётной даты, т.е. в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности кредитной организации.

Первоначально отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы определяются на конец первого квартала 2014 года и отражаются в бухгалтерском учёте кредитной организации не позднее 15 мая 2014 года.

Согласно проекту письма, размещённому на официальном сайте ЦБ РФ, кредитные организации вправе сформировать дополнительную ведомость расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по состоянию на 1 января 2014 года, т.е. за 2013 год. В этом случае суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по состоянию на 01.04.14 рассчитываются как разница между итоговыми величинами, определёнными на конец I квартала 2014 года и на конец 2013 года.

В противном случае суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за I квартал 2014 года рассчитываются исходя из того, что по состоянию на конец 2013 года их условная величина равна нулю.

Выбранный кредитной организацией способ расчёта сумм отложенных налогов целесообразнее закрепить в учётной политике на 2014 год.

Также следует подчеркнуть, что в соответствии с пунктом 4.1 Положения N 409-П при наличии у кредитной организации обособленных подразделений, ведущих бухгалтерский учёт обособленно от головной организации банка, отражение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ведётся только в балансе головной организации банка.

Однако это не означает, что расчёт отложенных налогов и составление ведомости отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов также должны вестись только в головной организации банка. С учётом специфики работы и документооборота между головной организацией и филиалами банка возможна организация процесса и с участием филиалов. Так, при наличии широкой филиальной сети с целью минимизации возможных ошибок на уровень филиалов могут быть переданы функции по составлению ведомости по операциям, совершённым соответствующим филиалом, с последующим её представлением для консолидации в головную организацию.

При этом для оценки эффективности деятельности работы филиала за отчётный период по итогам отражения отложенных налогов в балансе головной организации можно организовать передачу финансового результата через парные балансовые счета 30305, 30306.

Расчёт отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов производится кредитной организацией на конец каждого отчётного периода на основании ведомости расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее - ведомость). Форма ведомости утверждается учётной политикой банка.

В Методических рекомендациях от 26.12.13 N 257-Т "О порядке бухгалтерского учёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов", утверждённых ЦБ РФ, приведена рекомендуемая форма ведомости.

Как уже отмечалось, расчёт отложенных налогов основан на балансовом методе. Однако не все балансовые счета, используемые кредитной организацией, порождают временные разницы.

Так, счета по учёту денежных средств и драгоценных металлов, счета по учёту средств на счетах (20202, 20203, 20208, 20209, 20210, 40501, 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40802, 40803, 40804, 40805, 40806, 40807, 40809, 40810, 40811, 40812, 40813, 40814, 40815, 40817, 40818, 40819, 40820, 40821, 40901, 40902, 40903, 40905, 40906, 40907, 40908, 40909, 46902 и др.) не порождают временных разниц. И для сокращения объёма ведомости и трудозатрат сотрудников целесообразнее закрепить их перечень в учётной политике с указанием на то, что по этим балансовым счетам имеет место равенство балансовой стоимости активов и обязательств, отражённых на них, и их налоговой базы. И в таком случае в соответствии с Положением N 409-П временные разницы не возникают и, следовательно, отсутствует необходимость расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Кроме того, следует обратить внимание на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и не участвующие в налогообложении, такие как:

расходы, не подтверждённые первичными документами;
расходы, не связанные с основной деятельностью банка;
расходы, превышающие нормы, установленные НК РФ (представительские, рекламные и др.).

Вследствие того что указанные расходы никогда не попадут в налоговом учёте в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, они не порождают временных разниц в свете Положения N 409-П.

Указанные расходы образуют так называемые в ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль" постоянные разницы (следует обратить внимание, что в Положении N 409-П данное понятие отсутствует).

И с целью оптимизации ведомости целесообразнее также закрепить их перечень в учётной политике кредитной организации, ввиду того что уменьшение остатка на активном (пассивном) счёте, на котором ведётся учёт подобных затрат, при прекращении признания объектов бухгалтерского учёта в будущих отчётных периодах не окажет влияния на уменьшение (увеличение) налогооблагаемой прибыли.

Отложенные налоговые обязательства подлежат отражению в бухгалтерском учёте банка при возникновении налогооблагаемых временных разниц.

Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на конец соответствующего отчётного периода.

В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенного налогового обязательства подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счета по учёту финансового результата и (или) на счета по учёту добавочного капитала.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учёте изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенное налоговое обязательство учитывается в корреспонденции со счетами по учёту финансового результата или со счетами по учёту добавочного капитала.

Пример

Согласно учётной политике для целей налогообложения банк формирует резерв по сомнительным долгам в соответствии со статьёй 266 НК РФ.

По итогам проведённой инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 01.04.14 по процентным доходам по ссудной задолженности досоздан резерв в размере 800 000,00 руб.

Ведомость в данном случае будет выглядеть следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1

N балансового счёта

Остаток на конец отчётного периода

Налоговая база, учитываемая при расчёте налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Сумма отложенных налоговых обязательств, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту

Сумма отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту

Уценка основных средств и нематериальных активов может быть проведена по результатам их переоценки . Сумма уценки основных средств и нематериальных активов относится на уменьшение добавочного капитала только в той части, которая была сформирована за счет сумм дооценки этих объектов , проведенной в предыдущих отчетных периодах (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007).

Бухучет

При выплате учредителям (участникам, акционерам) денежных средств сверх суммы уменьшения уставного капитала организации сделайте в учете записи:

Дебет 83 Кредит 75-1

– распределены между учредителями (участниками, акционерами) организации средства добавочного капитала;

Дебет 75-1 Кредит 51 (52, 50)

– перечислены учредителям (участникам, акционерам) средства добавочного капитала организации.

Подробнее об учете операций, связанных с использованием добавочного капитала на различные цели, см.:

Ситуация: можно ли использовать добавочный капитал на покрытие убытков прошлых лет?

Ответ на этот вопрос зависит от того, каким образом был сформирован добавочный капитал.

Законодательство не содержит прямого указания на возможность направления добавочного капитала в погашение убытков, так же как и прямого запрета на это.

Собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей, а также произведенного и приобретенного обществом в процессе деятельности, является само общество (п. 1 ст. 66 ГК РФ). То есть организация может распоряжаться им по своему усмотрению.

Таким образом, организация вправе по решению учредителей (участников) направлять средства добавочного капитала в погашение полученных убытков. Исключение составляет сумма добавочного капитала, который был сформирован в результате дооценки имущества . За счет этой суммы в дальнейшем может производиться только уценка основного средства или нематериального актива. Направлять ее на покрытие убытка нельзя (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2).

В бухучете использование средств добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет отразите проводкой:

Дебет 83 Кредит 84

– направлены на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала.

Пример использования добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет. Добавочный капитал был сформирован за счет эмиссионного дохода организации

Дебет 83 Кредит 84
– 300 000 руб. – направлен на покрытие убытка 2014 года добавочный капитал, сформированный за счет эмиссионного дохода.

Сумма непокрытого убытка организации за 2014 год составила 60 000 руб. (360 000 руб. – 300 000 руб.).

НДФЛ

О необходимости удержать НДФЛ с суммы выплат учредителям – физическим лицам, произведенных за счет средств добавочного капитала, см. С каких доходов нужно удерживать НДФЛ .

Порядок учета использования добавочного капитала при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

Использование добавочного капитала организации на расчет налога на прибыль не влияет. Обусловлено это следующим.

Списание средств добавочного капитала в результате уценки основных средств при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств .

Аналогичный порядок применяется и в случае списания добавочного капитала в результате уценки нематериальных активов организации. На расчет налога на прибыль суммы уценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс РФ не предусматривает (ст. 257 НК РФ).

Если средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала организации, налоговая база по налогу на прибыль также не меняется. В этом случае организация не несет никаких расходов и не получает доходов.

Распределение добавочного капитала между учредителями (участниками, акционерами) организации на расчет налога на прибыль не влияет. Такая операция не связана с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, выплачиваемые учредителям (участникам, акционерам) при уменьшении уставного капитала, расходом организации не признаются. Такой вывод следует из положений пункта 49 статьи 270, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 29 января 2007 г. № 15395/06, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2006 г. № А05-17306/2005-33).

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения организации, применяющие упрощенку, использование добавочного капитала при расчете единого налога не учитывают.

На налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, использование добавочного капитала организации не влияет, поскольку в этом случае организация никаких доходов не получает (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.15 НК РФ).

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, использованные суммы добавочного капитала не уменьшают. Обусловлено это следующим.

Использование средств добавочного капитала в результате уценки основных средств при расчете единого налога не учитывается, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств .

Аналогичный порядок применяется и при списании добавочного капитала в результате уценки нематериальных активов организации. На расчет единого налога результаты такой уценки не влияют, поскольку суммы уценки нематериальных активов не включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (ст. 346.16 НК РФ).

Если средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала организации, налоговая база по единому налогу также не меняется. В этом случае организация не несет никаких расходов и не получает доходов.

Распределение добавочного капитала между учредителями (участниками, акционерами) организации на расчет единого налога при упрощенке не влияет. Такая операция не связана с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, выплачиваемые учредителям (участникам, акционерам) при уменьшении уставного капитала, при расчете единого налога не учитываются. Такой вывод следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 346.16, пункта 49 статьи 270, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы использование добавочного капитала организации влияния не оказывает.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

В организациях, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, использование добавочного капитала на расчет налогов не влияет.

При расчете налога на прибыль суммы списанного добавочного капитала не учитываются, а налоговая база по ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода.

Читайте также: