Как взаимозачет влияет на декларацию ндс

Обновлено: 19.05.2024

Взаимозачет или зачет взаимных требований представляет собой один из способов осуществления расчетов между юридическими лицами. Одним из вопросов, который волнует бухгалтеров при оформлении взаимозачета, является вычет по НДС. В настоящее время вычет по НДС при зачете взаимных требований может быть оформлен в общем порядке. Подробнее об этом рассмотрим в настоящей статье.

Взаимозачет между организациями

Взаимозачет между двумя юрлицами возможен только при согласии обеих сторон. Возможность взаимозачета предусматривается гражданским законодательством (410 ГК РФ). В указанной статье указывается, что обязательство полностью или частично прекращается в результате зачета встречного однородного требования.

Основанием для принятия решения о взаимозачете является наличие дебиторской и кредиторской задолженности между сторонами соглашения. В результате данной сделки происходит взаимное погашение обязательств без обращения к денежным расчетам.

Провести взаимозачет можно только в случае выполнения сразу трех условий:

  1. Юридические лица, являющиеся сторонами взаимозачета, должны по отношению друг к другу иметь встречные требования.
  2. Данные встречные требования должны быть однородными.
  3. Срок встречного требования уже наступил, либо не указан в соглашении, либо определен моментом востребования.

Важно! Если требования сторон не являются однородными, либо не наступил срок исполнения одного из них, то проведение взаимозачета возможно исключительно по соглашению сторон.

Однородными являются обязательства, которые имеют выражение в единой валюте и одинаковый способ погашения. К однородным относят обязательства, связанные с исполнением условий разных договоров, например, договоры подряда и купли-продажи, которые заключены между одними организациями. Допустим на стадии подписания договоров предполагалась денежная форма расчетов, но так как соблюдены все необходимые условия, компании могут провести взаимозачет.

Важно! Если по одному соглашению обязательство имеет натуральное выражение, а по второму – денежное, то признать их однородными нельзя. В качестве однородных также нельзя признать требования, одно из которых имеет рублевое выражение, а другое выражено в иностранной валюте.

Когда проведение взаимозачета невозможно

Зачет взаимных требований невозможен по обязательствам:

  • с истекшим сроком исковой давности;
  • связанным с возмещением ущерба, нанесенного здоровью/жизни;
  • имеющим отношение к взысканию алиментов;
  • связанным с пожизненным содержанием физических лиц.

Важно! Проведение взаимозачета невозможно, если это напрямую предусмотрено законом. Кроме того, законодательством не допускается проведение зачета, если по одной из сторон ведется дело о признании лица несостоятельным (411 ГК РФ).

Как оформляется взаимозачет

Взаимозачет между организациями представляет собой хозяйственную операцию, которая имеет документальное оформление. Определенных требований для оформления данной операции нет. В соответствии со ст. 410 ГК РФ, достаточным является составление заявления от одной из сторон. Установленной формы для данного заявления нет, поэтому его можно составить в свободном виде. Главное, это наличие подтверждения того, что другой компанией заявление получено и возражений она не имеет.

Важно! Если в акте взаимозачета не указана дата проведения зачета, то за момент взаимного погашения обязательств считают дату подписания данного документа.

Независимо от того, каким из указанных документов оформляется взаимозачет, в нем должны содержаться все обстоятельства взаимозачета. При отсутствии подробной информации могут возникать споры не только с контрагентами, но и с налоговой. Документ о взаимозачете должен содержать в себе:

  • обязательства, которые погашаются зачетом;
  • основания для возникновения этих обязательств (договоры, акты, счета-фактуры);
  • сумма взаимозачета.

НДС при взаимозачете

На сегодняшний день взаимозачет по ГК РФ в части имеющейся по действующим договорам задолженности и представляющий собой форму оплаты долга, не приводит к каким-либо последствиям в отношении налога на добавленную стоимость. И это даже несмотря на то, что сумма НДС в документах по оформлению взаимозачета всегда указывается. Это связано с тем, что принятие в вычету НДС не связано с таким фактом, как оплата этого налога.

Для того, чтобы осуществить вычет по покупкам в РФ, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

  • назначением покупки является применение в операциях, попадающих под обложение НДС;
  • покупка была оприходована;
  • наличие правильно оформленного счета-фактуры (ошибки могут быть критичными для оформления вычета).

В этом случае взаимозачет представляет собой взаимное погашение обязательств, никак не отражающихся на факте вычета.

Бухгалтерский учет взаимозачета

При взаимозачете происходит отражение факта получения дебиторской (кредиторской) задолженности, это не ведет к возникновению доходов или расходов. В бухгалтерском учете взаимозачет отражают на субсчетах, открытых по отдельному контрагенту к счетам:

Проведение взаимозачета отражается следующей проводкой:

Д60(76) К62(76) – прекращение встречного обязательства зачетом взаимных требований.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Вправе ли компания-продавец в случае расторжения договора принять НДС к вычету, если он был уплачен с полученного в счет встречного обязательства аванса?

Ответ: В соответствии со ст. 171 НК РФ, в случае расторжения договора после перечисления НДС с аванса за будущие поставки, продавец вправе принять НДС к вычету, если покупателю будет возвращена предоплата.

Вопрос: Возможно ли проведение частичного взаимозачета?

Ответ: Да, оформить можно как полный, так и частичный взаимозачет. Первый возможен если встречные требования эквивалентны. В противном случае проведение зачета проводится по наименьшей сумме задолженности. Тогда обязательство с наибольшим требованием будет частично сохранено, а с наименьшим – прекращено полностью.

Вопрос: Можно ли провести взаимозачет между несколькими организациями?

Ответ: Взаимозачет между несколькими организациями не отвечает условиям однородных требований. Когда организаций несколько, то каждая из них имеет дебиторку по сделке с одной из сторон и кредиторку по сделке с другой. Но на практике многосторонний взаимозачет проводится (421 ГК РФ). В этом случае компании заключают соглашение, которое составляется в произвольном виде с соблюдением требований, предъявляемых к первичной документации.

20.04.2018 на расчетный счет организации от заказчика поступила частичная оплата за оказанные услуги в размере 4000 руб.

Ввиду того что организация имеет перед заказчиком задолженность на сумму 2800 руб., 10.06.2018 между ними был произведен взаимозачет взаимных требований на сумму 2000 руб.

Как и за какой период включается сумма выручки от оказания услуг в налоговую базу для исчисления налога при УСН и НДС с отражением в декларациях, а также когда и на какую сумму выставляется ЭСЧФ?

Ответ: Выручка от реализации услуг организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, отражается по мере поступления оплаты оказанных услуг (принцип оплаты) .

Для организаций, отражающих выручку от реализации услуг по принципу оплаты, датой отражения выручки является:

— дата оплаты услуг, которые были оказаны до дня либо в день оплаты;

— дата оказания услуг, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) .

При этом под датой оплаты у организации на УСН понимается, в частности:

— дата зачисления денежных средств на счета в банках;

— дата поступления денежных средств в кассу;

— дата зачисления электронных денег в электронный кошелек либо по ее поручению на счета третьих лиц;

— дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу .

У организации, применяющей УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные ею от выручки от реализации оказанных услуг .

Организации — плательщики налога при УСН с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов момент фактической реализации (МФР) оказанных услуг определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от заказчика на счет плательщика, а в случае реализации за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг. При этом днем зачисления денежных средств признается в т.ч. дата зачета взаимных требований .

Налоговая база НДС по операциям по реализации объектов определяется как стоимость этих объектов и отражается в строках 1 — 9 раздела I части I декларации по НДС в том отчетном периоде, на который приходится МФР, в частности:

— поступает оплата за оказанные услуги;

— со дня оказания услуг истекает 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим МФР объектов в соответствии с п. 1 ст. 92-1 НК, не поступила оплата за отгруженные объекты .

Декларации по налогам представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом .

ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня оказания услуг, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня оказания услуг, если иное не установлено п. 5 ст. 106-1 НК .

В случае если по истечении срока, установленного ч. 2 п. 5 ст. 106-1 НК, не наступил МФР, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее двух рабочих дней с даты наступления МФР. При этом в таком ЭСЧФ в качестве даты совершения операции указывается дата наступления МФР, определяемая в соответствии с п. 1 и 2 ст. 92-1 и ст. 100 НК .

Дата совершения хозяйственной операции указывается в строке 3 ЭСЧФ, которая соответствует МФР объектов, определяемому в соответствии с законодательством .

Следовательно, в данной ситуации:

— 20.04.2018 (МФР на дату поступления денежных средств) организацией отражается выручка в размере 4000 руб., исчисляется НДС с выручки в сумме 666,67 руб. (4000 x 20 / 120).

НДС, исчисленный от выручки, уменьшает налоговую базу налога при УСН, которая равна 3333,33 руб. (4000 — 666,67).

Исчисляется налог при УСН, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 100 руб. (3333,33 x 3%).

Расчет суммы налога при УСН и исчисленная сумма НДС отражаются в декларациях за апрель 2018 г. и представляются не позднее 21 мая 2018 г. (ч. 6 ст. 3-1 НК).

На сумму НДС (666,67 руб.) за апрель 2018 г. создается ЭСЧФ и выставляется заказчику не позднее 10.05.2018. В строке 3 ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции — 20.04.2018 (дата наступления МФР);

— 30.05.2018 (МФР — на 60 день с даты отгрузки) организацией исчисляется НДС со стоимости оказанных услуг, по которым оплата не поступила, в сумме 333,33 руб. (2000 x 20 /120), с отражением в декларации по НДС за май 2018 г. (срок представления — не позднее 20 июня 2018 г.).

На эту сумму НДС создается ЭСЧФ, выставляется не позднее 2 рабочих дней с даты МФР 30.05.2018 (т.е. не позднее 1 июня 2018 г.), в котором в качестве даты совершения операции указывается дата наступления МФР — 30.05.2018;

— 10.06.2018 на дату прекращения обязательства заказчика перед организацией по оплате оказанных услуг (дата взаимозачета) отражается выручка в размере 2000 руб. В налоговую базу налога при УСН за июнь 2018 г. включается выручка за минусом НДС в сумме 1666,67 руб. (2000 — 333,33) и отражается в декларации налога при УСН за июнь 2018 г. (представляется не позднее 20 июля 2018 г.). Налог при УСН, подлежащий уплате в бюджет, равен 50 руб. (1666,67 x 3%).

Читайте также: