Трехстороннее соглашение о компенсации части процентной ставки что это

Обновлено: 13.05.2024

1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

2. Размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты.

3. При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно.

4. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

договор заключен между гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую ста тысяч рублей;

по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

5. Размер процентов за пользование займом по договору займа, заключенному между гражданами или между юридическим лицом, не осуществляющим профессиональной деятельности по предоставлению потребительских займов, и заемщиком-гражданином, в два и более раза превышающий обычно взимаемые в подобных случаях проценты и поэтому являющийся чрезмерно обременительным для должника (ростовщические проценты), может быть уменьшен судом до размера процентов, обычно взимаемых при сравнимых обстоятельствах.

6. В случае возврата досрочно займа, предоставленного под проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 810 настоящего Кодекса, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

Комментарий к ст. 809 ГК РФ

1. В коммент. ст. говорится о заемных процентах, т.е. о плате за пользование заемными средствами. Заемные проценты нужно отличать от мораторных процентов, начисляемых в соответствии с п. 1 ст. 395 и п. 1 ст. 811 ГК за просрочку возврата заемных средств.

Если в договоре займа предусмотрено увеличение процентной ставки в связи с просрочкой возврата займа, то размер ставки, на которую увеличилась плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленным договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК (абз. 3 п. 15 Постановления ВС и ВАС N 13/14).

В отличие от мораторных заемные проценты не подлежат уменьшению судом на основании ст. 333 ГК (см., например, п. 4 Обзора судебной практики ВС за III квартал 2001 г. (по гражданским делам), утв. Постановлением Президиума ВС от 26 декабря 2001 г. // Бюллетень ВС. 2002. N 4). При заключении договора займа на крайне невыгодных условиях могут применяться предписания ст. 179 ГК о кабальных сделках.

2. Договор займа, по которому заемщик не обязан уплачивать заемные проценты, принято именовать безвозмездным. Если же на заемщике лежит обязанность уплаты таких процентов, то договор считается возмездным.

Размер, порядок начисления и уплаты процентов определяются договором. Однако проценты не могут начисляться ранее, чем заемщик получил заемные средства.

3. По общему правилу, установленному п. 1 коммент. ст., договор займа предполагается возмездным. Если в договоре отсутствует условие о процентах, то подлежат начислению законные проценты. Размер этих процентов по займам, сумма которых выражена в рублях, определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Если сумма займа выражена в иностранной валюте, то для расчета законных процентов могут быть приняты во внимание ставки, указанные в п. 52 Постановления ВС и ВАС N 6/8 (см. также п. 8 письма ВАС N 70).

4. Проценты подлежат начислению в той же валюте, в которой выражена сумма займа. Они начисляются на сумму займа ежедневно с момента ее получения заемщиком и до момента возврата суммы займа (части суммы займа) заимодавцу (п. 3 ст. 810 ГК). Наступление срока возврата займа не прекращает начисление процентов. Выплата процентов должна производиться ежемесячно в сроки, определяемые в соответствии со ст. 314 ГК. В отличие от расчета процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК) при расчете заемных процентов год принимается равным 365 дням. Стороны могут изменить порядок начисления и уплаты процентов.

5. Действующее законодательство не запрещает начисление сложных процентов, т.е. процентов, которые начисляются на сумму основного долга с включением в нее уже начисленных процентов. Сложные проценты начисляются лишь в случае, если это предусмотрено договором.

6. При недостаточности произведенного платежа для исполнения всех обязанностей заемщика заемные проценты погашаются ранее суммы основного долга, если иное не оговорено сторонами (ст. 319 ГК).

7. В п. 3 коммент. ст. говорится о случаях, когда договор займа предполагается безвозмездным (беспроцентным).

Если стороны желают заключить возмездный договор вещного займа, то они должны согласовать в договоре условие о заемной плате, иначе договор будет считаться безвозмездным (абз. 3 п. 3 ст. 809 ГК). Эта плата может быть выражена как в денежной, так и в натуральной форме.

Судебная практика по статье 809 ГК РФ

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства исполнения договора займа, учитывая заявление ответчика о применении исковой давности, суды отказали в иске, руководствуясь статьями 195, 196, 199, 200, 207, 807, 809, 810 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установив факт перечисления спорных денежных средств ответчику и отсутствие доказательств возврата ответчиком заемных денежных средств, руководствуясь статьями 807, 809, 810 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о наличии оснований для взыскания задолженности по договору займа и процентов за период с 27.02.2016 по 15.02.2018 в указанных размерах.

Доводы ответчика о невозможности исполнения обязательства вследствие тяжелого финансового положения, наличия задолженности перед другими кредиторами, наложения ареста на денежные средства или иное имущество ответчика, отсутствия бюджетного финансирования, неисполнения обязательств контрагентами, добровольного погашения долга полностью или в части на день рассмотрения спора, выполнения ответчиком социально значимых функций, наличия у должника обязанности по уплате процентов за пользование денежными средствами (например, на основании статей 317.1, 809, 823 Гражданского кодекса Российской Федерации) сами по себе не могут служить основанием для снижения неустойки.

Руководствуясь статьями 8, 10, 12, 329, 334, 334.1, 337, 340, 348 - 350, 807, 809, 811, 812 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)", исследовав и оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, истолковав соответствующие положения договоров займа, поручительства и залога на основании статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации, в связи с нарушением заемщиком договорных обязательств основное требование удовлетворено судом апелляционной инстанции, с которым согласился суд округа, исходя из подлежащей определению начальной цены имущества согласно его рыночной стоимости в отсутствие соответствующего соглашения сторон.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (пункт 1 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Сама по себе возможность установления размера процентов на сумму займа по соглашению сторон не может рассматриваться как нарушающая принцип свободы договора, в том числе во взаимосвязи со статьей 10 Гражданского кодекса Российской Федерации о пределах осуществления гражданских прав.

Как следует из искового заявления Рагулиной В.Я., она со ссылкой на статьи 809, 810, 395 Гражданского кодекса Российской Федерации просила взыскать с ответчика сумму долга, процентов по нему, а также проценты за нарушение срока возврата займа ввиду неисполнения Фоменко С.Н. своих обязательств надлежащим образом.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 10, 807, 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, исходил из того, что заключая договор займа, гражданин, действуя добросовестно и разумно, обязан был ознакомиться с его условиями. Поэтому подписание Гавриным А.П. договора займа от 15 февраля 2018 г. предполагает его согласие с условиями этого договора и гарантирует другой стороне по договору - Жилкиной И.В. его действительность и исполнимость.

Разрешая спор, суд первой инстанции, с позицией которого согласился суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 322, 323, 334, 348 - 350, 809, 810, 811, 819 Гражданского кодекса Российской Федерации, исковые требования банка удовлетворил частично, взыскав солидарно с Карпова А.Е. и Шестопалова Ю.В. сумму основного долга в размере 107 440 740 руб., проценты за пользование кредитом и неустойку, снизив ее размер на основании статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации до 20 000 000 руб., а также обратил взыскание на заложенное имущество, установив его начальную продажную стоимость.

В пункте 37 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22 ноября 2016 г. N 54 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении" разъяснено, что, по смыслу статьи 319 Гражданского кодекса Российской Федерации, под упомянутыми в ней процентами понимаются проценты, являющиеся платой за пользование денежными средствами (например, статьи 317, 809, 823 Гражданского кодекса Российской Федерации). Проценты, являющиеся мерой гражданско-правовой ответственности, например проценты, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, к указанным в статье 319 Гражданского кодекса Российской Федерации процентам не относятся и погашаются после суммы основного долга.

Пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором.
Согласно пункту 3 статьи 1 названного выше кодекса при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.

При досрочном погашении ипотеки и любого другого кредита заемщики иногда приходят к выводу, что уплатили банку больше процентов, чем должны были по условиям договора. Почему так происходит и можно ли вернуть переплату – об этом эксперты рассказали сайту "РИА Недвижимость".

Несмотря на приведенную выше практику, сказать, что возможность возвращения излишне уплаченных процентов отсутствует, нельзя.

Юристы отмечают, что, к сожалению, говорить об однозначности судебной практики не приходится, в силу того, что решения судов во многом зависят от условий и особенностей кредитных договоров. Например, если в кредитном договоре в первую очередь учитывались проценты за весь срок кредита и кредит возвращается досрочно, то излишне уплаченные проценты, безусловно, подлежат возврату заемщику.

Таким образом, если заемщик погашает кредит досрочно, ему стоит как минимум внимательно изучить условия своего договора и сопоставить его с имеющейся судебной практикой.

Сейчас в интернете распространена следующая схема поведения заемщика, желающего вернуть переплаченные проценты. В ней рекомендуется погасить кредит досрочно; взять в банке справку об отсутствии задолженности; подсчитать, сколько процентов было переплачено (для этого часто предлагается воспользоваться онлайн-калькуляторами); подать в банк заявку на возврат процентов, и, если он в этом откажет, идти в суд.

В качестве успешного примера чаще всего приводится определение Верховного суда РФ от 01.03.2016 по делу №51-КГ15-14. В нем, в частности, сказано: ". В случае реализации лицом своего права на досрочное исполнение кредитного договора заемщик вправе потребовать перерасчета предусмотренных кредитным договором процентов, уплаченных им за период, в течение которого пользование денежными средствами уже прекратилось, и возврата их части, если таковая будет установлена".

При этом мало где говорится, что указанным определением ВС РФ не "присудил" заемщику его проценты, а лишь отправил дело на новое рассмотрение. При новом рассмотрении суд апелляционной инстанции вновь пришел к выводу, что при аннуитетных платежах "отсутствует факт начисления и оплаты процентов за период, в течение которого пользование заемными денежными средствами уже прекратилось". Таким образом, исходя из анализа судебной практики, можно сделать вывод, что при обслуживании кредита, выданного с условием погашения долга и уплаты процентов в форме аннуитетных платежей, проценты начисляются на остаток непогашенной суммы кредита. Соответственно, при досрочном погашении заемщиком кредита он не вправе требовать возврата ранее уплаченных процентов. Переплата при досрочном погашении такого кредита не возникает.

Банки не считают, что указанная разница является переплатой. По их логике, возврат тех процентов, которые заемщики считают переплаченными, означал бы изменение изначальных условий договора, согласованных обеими сторонами.

Достаточно распространенная ситуация, когда длительный срок кредита и сравнительно небольшой ежемесячный платеж - это единственные условия, на которых банк готов выдать заемщику необходимую ему сумму: например, из-за отсутствия необходимого подтвержденного дохода. То есть кредит на тот срок, который получился у заемщика в случае досрочного погашения, банк бы ему просто не одобрил.

В случае досрочного погашения кредита заемщик оплачивает банку проценты только за фактические дни пользования ипотечным кредитом. Например, у заемщика платежные даты 15 число каждого месяца и он обратился в банк с заявлением о полном досрочном погашении кредита 15 февраля. На 15 февраля сумма к погашению кредита у заемщика составит: остаток основного долга плюс начисленные проценты за фактическое пользования кредитом за предыдущий месяц (с 16 января по 15 февраля - это будут проценты за данный период пользования кредитом). Никаких дополнительных процентов вперед банк не включает в этот платеж. У каждого заемщика расчет формулы платежа включается в кредитный договор.

Другая особенность состоит в том, что полное досрочное погашение кредита означает фактическое исполнение договора обеими его сторонами (и заемщиком, и банком). Таким образом, требование возврата излишне уплаченных процентов становится по факту изменением существенных условий (то есть срока) уже исполненного договора.

Большинство кредитных договоров сейчас заключается на условиях аннуитетной схемы платежей. Аннуитетный платеж - это периодический платеж, который включает полный платеж по процентам, начисляемым на остаток основного долга, а также часть самого кредита, рассчитываемый таким образом, чтобы все периодические платежи при фиксированной процентной ставке были равными на весь срок кредитования, за исключением последнего платежа, являющегося корректирующим.

Если говорить проще, то при такой системе сперва большая часть ежемесячного платежа уходит на погашение процентов по кредиту, а меньшая - на его основное "тело". Таким образом, если кредит погашается досрочно, заемщик уплачивает меньшую сумму процентов, чем если бы выполнил свои обязательства в срок, но большую, чем уплатил бы, если бы его срок по кредитному договору соответствовал тому периоду, в который заемщик уложился по факту.

Эту разницу часть люди считают переплатой и иногда требуют от банка вернуть уплаченное.

Признание расходов на возмещение работникам затрат по уплате ипотечных процентов.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относится оплата труда (п. 2 ст. 253 НК РФ). В силу п. 1 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда могут быть учтены только те выплаты в пользу работников, которые предусмотрены трудовым или коллективным договором (см. Письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03‑03‑07/291, Постановление ФАС ВВО от 01.03.2013 по делу № А79-5701/2011).

На основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относится, в частности, возмещение затрат работников на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Иначе говоря, условиями признания данных расходов являются:

возмещение работодателем затрат работников по уплате процентов, что предполагает их первоначальную уплату работником за счет собственных средств. То есть организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль суммы, перечисленные за счет ее средств при уплате процентов по кредиту, полученному работником для приобретения квартиры (см. Письмо Минфина России от 26.06.2013 № 03‑03‑06/1/24140);
целевая направленность процентов, уплаченных по займам (кредитам), – приобретение и (или) строительство жилого помещения (см. Письмо Минфина России от 22.08.2017 № 03‑03‑06/1/53645 (далее – Письмо № 03‑03‑06/1/53645)).

Какими документами подтвердить расходы на возмещение ипотечных процентов?

Необходимым условием признания расходов организации (включая возмещение затрат по уплате ипотечных процентов) для налогообложения прибыли является их документальное подтверждение. В данном случае речь в первую очередь идет о расходах работника, которые впоследствии возмещаются работодателем.

Финансисты в письмах от 13.01.2014 № 03‑03‑07/291 и от 26.06.2013 № 03‑03‑06/1/24140 настаивают, что работодатель вправе учесть при налогообложении прибыли суммы, выплаченные работнику для компенсации расходов на погашение процентов по кредиту, лишь при наличии документального подтверждения того, что расходы понесены именно работником.

Однако в ст. 255 НК РФ не уточнено, какие документы должен представить работник в качестве подтверждения уплаты процентов по ипотечным займам (кредитам). Очевидно, в целях признания обозначенных расходов следует руководствоваться ст. 313 НК РФ (где сказано, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, включая справку бухгалтера) и разъяснениями официальных органов.

Так, в письмах от 28.12.2012 № 03‑03‑06/1/728, от 12.03.2012 № 03‑03‑06/1/122 чиновники Минфина указали примерный перечень документов, подтверждающих анализируемые расходы:

копия договора займа;
копия договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома;
выписки банка, копии квитанций, подтверждающих уплату работником процентов по договору займа;
расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;
копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);
трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.

Какие проценты организация может компенсировать работнику?

Применение нормы п. 24.1 ст. 255 НК РФ вызывает много вопросов. Вот лишь некоторые из них.

Отпуск.

Имеет ли право организация на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ учитывать в составе расходов на оплату труда суммы возмещения процентов в периоде нахождения работницы в декретном отпуске?

По мнению Минфина, отпуск (в том числе декретный) не является основанием для прекращения возмещения затрат (см. Письмо от 12.03.2012 № 03‑03‑06/1/122). Что, на наш взгляд, справедливо, поскольку нахождение работника в отпуске (когда он временно не исполняет свою трудовую функцию) не означает прекращения трудовых отношений. Напомним: согласно ст. 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

До и после трудовых отношений.

Другая ситуация. Может ли работодатель компенсировать проценты (с последующим включением этой суммы в расходы), которые работник заплатил до того, как пришел в компанию, или после его увольнения? Полагаем, что нет. Все дело опять в трудовых отношениях, а точнее, в их отсутствии.

Учитывая жесткость подхода финансового ведомства к разрешению обозначенной ситуации, поступать иначе – учитывать в расходах компенсацию процентов, уплаченных работником до его поступления на работу в организацию или после расторжения трудового договора, – рискованно.

Обратите внимание:

Работодатель вправе учесть в налоговых расходах суммы, выплаченные работнику для компенсации затрат на погашение процентов по ипотечному кредиту. Но при условии, что уплата этих процентов произошла в период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем (включая время нахождения в отпусках).

Совместная собственность.

Гражданское законодательство допускает возможность приобретения жилого помещения (например, квартиры) как в единоличную собственность, так и в общую собственность (долевую или совместную). В таких случаях заемщиком по ипотечному кредиту выступает не одно физическое лицо, а сразу несколько, например, супруги (ст. 322 ГК РФ). При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, как полностью, так и в части долга (ч. 1 ст. 323 ГК РФ).

Как в подобной ситуации работодатель может реализовать право, предусмотренное п. 24.1 ст. 255 НК РФ? Ведь никаких уточнений на этот счет в названной норме не содержится. Как, впрочем, не содержится и каких-либо ограничений относительно ее применения при приобретении жилой недвижимости только в единоличную собственность работника.

Как правило, солидарную обязанность по уплате жилищного кредита исполняет один из должников (супруг или супруга). Это разрешено ч. 1 ст. 325 ГК РФ. Но должник, исполнивший солидарную обязанность, вправе обратиться с регрессным требованием к остальным должникам (ч. 2 ст. 325).

Поэтому если все документы на погашение процентов оформляются от имени работников организации, а не их созаемщиков, то организация вправе учесть суммы компенсации расходов по процентам при налогообложении прибыли. В этом случае факт приобретения жилого помещения (строящегося жилого помещения) в общую долевую собственность с любым другим лицом не имеет значения для целей учета работодателем в расходах возмещаемой суммы фактически уплаченных работником процентов по займам (кредитам) (см. письма Минфина России от 26.06.2013 № 03‑03‑06/1/24140, от 28.12.2012 № 03‑03‑06/1/728).

Как подчеркнули финансисты в Письме от 13.01.2014 № 03‑03‑
07/291, для правомерного учета расходов уплачивать проценты по займу (кредиту) должен непосредственно сам работник, поскольку п. 24.1 ст. 255 НК РФ прямо указывает на то, что при исчислении прибыли учитываются расходы на возмещение затрат работника по уплате процентов, а не его супруги (супруга) или иного лица.

Однако, по мнению автора, подобная категоричность официального органа не является оправданной в части ипотечного кредита, созаемщиками по которому стали супруги. Поясним почему. Согласно п. 1 ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, считается их совместной собственностью. К такому имуществу относятся (п. 2 ст. 34):

доходы каждого из супругов от трудовой или предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности;
полученные супругами пенсии и пособия;
иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные на возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие выплаты);
приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации;
любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено, на имя кого и кем из супругов внесены денежные средства.

С учетом названных норм получается, что если оплата расходов на приобретение квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах на приобретение данной квартиры. Иначе говоря, если ипотечные проценты уплачены одним из супругов за счет денежных средств, являющихся их совместной собственностью, фактически это означает, что затраты на уплату процентов понесены обоими супругами, а не одним из них.

Полагаем, при надлежащем документальном подтверждении работодатель вправе отразить в налоговом учете расходы на возмещение указанных затрат работнику на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ, даже если уплата процентов осуществлена его супругой (супругом) за счет денежных средств, являющихся совместной собственностью супругов. Правда, в этом случае нельзя исключать предъявление претензий контролерами.

Как следить за нормативом расходов?

В силу п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Значит, для целей налогообложения прибыли лимит в 3% на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения от расходов на оплату труда надо считать ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Подлежит ли сумма компенсации обложению НДФЛ?

Суммы, которые организация выплачивает своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, в силу п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ. Однако подобное освобождение возможно лишь при условии, что возмещаемые суммы включены в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Иначе говоря, для освобождения от НДФЛ сумм возмещаемых работнику затрат на уплату ипотечного кредита также необходимо выполнение двух условий (см. Письмо № 03‑03‑06/1/53645):

целевое назначение полученного работником займа (кредита) – на приобретение или строительство жилья;
учет указанных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Соответственно, в ситуации, когда возмещаемые расходы на уплату ипотечных процентов превышают установленное п. 24.1 ст. 255 НК РФ ограничение в размере 3% суммы расходов на оплату труда, суммы превышения надо удерживать НДФЛ по ставке 13% (см. Письмо Минфина России от 03.10.2017 № 03-04-06/64194). Если обозначенные расходы организация возмещает только одному своему работнику, сложностей с исчислением налога не должно возникнуть.

Но их не избежать, если таких работников несколько. В этом случае организации нужно самостоятельно выбрать порядок исчисления НДФЛ с доходов работников (например, пропорционально сумме возмещения или в равных размерах) и закрепить в локальных актах, поскольку порядок распределения максимальной величины между работниками Налоговым кодексом не установлен.

Пример.

В организации два сотрудника, выплачивающих ипотечные кредиты. Первый платит в банк ежемесячно 10 670 руб., второй – 8 340 руб. Ежемесячные расходы на оплату труда в налоговом учете составляют 531 800 руб. Организация компенсирует сотрудникам ипотечные проценты в полном объеме.

Каждый месяц организация вправе учесть в расходах на оплату труда компенсацию ипотечных процентов в сумме 15 954 руб. (531 800 руб. х 3%). Указанную сумму организация распределит в равных долях между работниками.

Таким образом, ежемесячно с суммы компенсации каждому сотруднику в размере 7 977 руб. (15 954 руб. / 2) организация не исчисляет и не удерживает НДФЛ.

Налог она удерживает только с суммы превышения:

у первого сотрудника – 350,09 руб. ((10 670 руб. - 7 977 руб.) х 13%);
у второго сотрудника – 47,19 руб. ((8 340 руб. - 7 977 руб.) х 13%).

Страховые взносы.

В пункте 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для их плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, поименованы в п. 13 п. 1 названной статьи.

Добавим: ранее аналогичные нормы об освобождении от обложения страховыми взносами сумм компенсаций ипотечных процентов содержались в п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ, утратившего силу 01.01.2017.

В связи с этим, считаем, актуальны выводы ВС РФ (обусловленные нормами не действующего в настоящее время нормативного акта) о том, что освобождению от обложения страховыми взносами подлежат не только суммы уплаченных ипотечных процентов, но и дотации в виде частичного возмещения затрат на уплату первого взноса (см. Определение от 16.02.2017 № 309-КГ16-20478 по делу № А07-30037/2015). ФНС, конечно, предупредила, что налоговики на местах не будут принимать в расчет судебную практику, которая опиралась на нормы утратившего силу Федерального закона № 212‑ФЗ (см. Письмо от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@), но это отнюдь не значит, что суды будут также ее игнорировать.

Суть дела № А07-30037/2015 заключалась в следующем. Согласно коллективному договору организации работникам и пенсионерам (бывшим работникам общества), пожелавшим улучшить свои жилищные условия путем приобретения (строительства) жилья с применением механизма ипотечного кредитования, компания предоставляла дотации в виде частичного возмещения затрат на уплату первого взноса, а также процентов по ипотечным кредитам. Считая суммы этой компенсации выплатами социального характера, компания не включала их в базу для начисления страховых взносов.

Ревизоры ПФР не согласились с такой квалификацией указанных выплат и доначислили страховые взносы. Однако суды признали решение ПФР недействительным. Руководствуясь положениями ст. 15, 16, 129 ТК РФ, ст. 7 – 9 Федерального закона № 212‑ФЗ, арбитры исходили из того, что возмещение затрат по уплате части первоначального взноса по ипотечным кредитам предусмотрено коллективным договором, не зависело от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не является стимулирующей или компенсационной выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда, в связи с чем не подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

В заключение еще раз перечислим основные моменты, которые должен учесть при налогообложении работодатель, выплачивающий своим работникам компенсацию ипотечных процентов:

1/53645, в котором Минфин подчеркнул, что в случае заключения работником договора займа, целью которого является погашение полученного ипотечного кредита, то есть целевым назначением такого займа (кредита) фактически не является приобретение и (или) строительство жилого помещения, основания для применения работодателем пункта 24.1 статьи 255 НК РФ, а также пункта 40 статьи 217 НК РФ и подпункта 13 пункта 1 статьи 422 НК РФ отсутствуют.

Об утверждении Правил возмещения кредитным и иным организациям недополученных доходов по жилищным (ипотечным) кредитам (займам), выданным гражданам Российской Федерации в 2020 году

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 апреля 2020 г. № 566

МОСКВА

Об утверждении Правил возмещения кредитным и иным организациям недополученных доходов по жилищным (ипотечным) кредитам (займам), выданным гражданам Российской Федерации в 2020 - 2022 годах

(В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 27.06.2020 № 937, от 27.07.2020 № 1121, от 24.10.2020 № 1732, от 30.06.2021 № 1060, от 18.10.2021 № 1758)

В связи с применением мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения Российской Федерации в период распространения новой коронавирусной инфекции Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Правила возмещения кредитным и иным организациям недополученных доходов по жилищным (ипотечным) кредитам (займам), выданным гражданам Российской Федерации в 2020 - 2022 годах (далее - Правила). (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 24.10.2020 № 1732, от 30.06.2021 № 1060 - с 1 июля 2021 г.)

3. Федеральному агентству по управлению государственным имуществом обеспечить в установленном порядке внесение вклада в имущество акционерного общества "ДОМ.РФ", не увеличивающего его уставный капитал, на сумму, предусмотренную пунктом 2 настоящего постановления, в соответствии с трехсторонним договором (соглашением), заключенным между Министерством финансов Российской Федерации, Федеральным агентством по управлению государственным имуществом и акционерным обществом "ДОМ.РФ".

4. Разрешить акционерному обществу "ДОМ.РФ":

использовать денежные средства, полученные в соответствии с пунктом 2 настоящего постановления, на цели реализации предусмотренных Правилами мероприятий;

размещать временно свободные денежные средства, полученные на цели финансирования реализации предусмотренных Правилами мероприятий, в депозиты и (или) в виде неснижаемого остатка на расчетных счетах в кредитных организациях, соответствующих установленным в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации требованиям к кредитным организациям, в которых могут размещаться средства федерального бюджета, а также в кредитной организации, являющейся уполномоченным банком в сфере жилищного строительства, определенным в соответствии с Федеральным законом "О содействии развитию и повышению эффективности управления в жилищной сфере и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и использовать полученный от их размещения доход на финансирование реализации предусмотренных Правилами мероприятий и компенсацию связанных с финансированием реализации предусмотренных Правилами мероприятий операционных расходов и расходов, связанных с информированием граждан об осуществляемых в соответствии с Правилами мероприятиях, перечень которых определяется наблюдательным советом акционерного общества "ДОМ.РФ". (С 1 июля 2021 г. в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2021 № 1060)

5. Казначейству России не осуществлять казначейское сопровождение средств, передаваемых юридическим лицам по договорам, заключаемым с акционерным обществом "ДОМ.РФ" в рамках исполнения трехстороннего договора (соглашения), указанного в пункте 3 настоящего постановления, на цели финансирования реализации предусмотренных Правилами мероприятий, а также средств, размещаемых акционерным обществом "ДОМ.РФ" в соответствии с пунктом 4 настоящего постановления.

Председатель ПравительстваРоссийской Федерации М.Мишустин

УТВЕРЖДЕНЫпостановлением ПравительстваРоссийской Федерацииот 23 апреля 2020 г. № 566

ПРАВИЛАвозмещения кредитным и иным организациям недополученных доходов по жилищным (ипотечным) кредитам (займам), выданным гражданам Российской Федерации в 2020 - 2022 годах

(В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 27.06.2020 № 937, от 27.07.2020 № 1121, от 24.10.2020 № 1732, от 30.06.2021 № 1060, от 18.10.2021 № 1758)

1. Настоящие Правила устанавливают условия и порядок возмещения кредитным и иным организациям недополученных ими доходов по жилищным (ипотечным) кредитам (займам), выданным гражданам Российской Федерации в 2020 - 2022 годах (далее - недополученные доходы). (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 24.10.2020 № 1732, от 30.06.2021 № 1060 - с 1 июля 2021 г.)

2. В соответствии с настоящими Правилами недополученные доходы возмещаются кредитным организациям, организациям, являющимся в соответствии с Федеральным законом "О потребительском кредите (займе)" уполномоченными акционерным обществом "ДОМ.РФ" (далее - общество) организациями, осуществляющими деятельность по предоставлению ипотечных займов и включенными в перечень таких организаций, опубликованный на официальном сайте единого института развития в жилищной сфере в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее соответственно - сеть "Интернет", уполномоченные организации), ипотечным агентам и обществу (далее - кредитор). (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 24.10.2020 № 1732)

Недополученные доходы возмещаются кредиторам по договорам о предоставлении кредита (займа), обязательства по которым обеспечены ипотекой (далее - кредитный договор), информация о которых предоставлена обществу в сроки и по форме, которые определены настоящими Правилами, в пределах средств, выделенных обществу для этой цели из федерального бюджета и (или) иных определенных Правительством Российской Федерации источников. (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 27.07.2020 № 1121, от 24.10.2020 № 1732, от 18.10.2021 № 1758)

Общая сумма кредитов (займов), по которым осуществляется возмещение недополученных доходов, составляет до 2,4 трлн. рублей (включительно). (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 27.07.2020 № 1121, от 24.10.2020 № 1732, от 30.06.2021 № 1060, от 18.10.2021 № 1758)

Для кредитных организаций и уполномоченных организаций общество устанавливает лимит средств на выдачу кредитов (займов), определяемый обществом в соответствии с пунктами 6 и 7 настоящих Правил. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 24.10.2020 № 1732)

В случае соответствия выданного гражданину Российской Федерации кредита (займа) всем указанным в настоящих Правилах требованиям, а также при соблюдении кредитной организацией и уполномоченной организацией установленных в настоящих Правилах условий и порядка обращения к обществу с заявкой на возмещение недополученных доходов по выданным жилищным (ипотечным) кредитам (займам), предоставленным гражданам Российской Федерации в 2020 - 2022 годах, по форме согласно приложению № 1 (далее - заявка) общество вправе начать выплату возмещения недополученных доходов такому кредитору до указанной в настоящем пункте даты установления лимита средств на выдачу кредитов (займов). (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 24.10.2020 № 1732, от 30.06.2021 № 1060 - с 1 июля 2021 г.)

3. Возмещение недополученных доходов осуществляется только по кредитам (займам), выданным:

для приобретения заемщиками у юридических лиц (за исключением инвестиционных фондов, в том числе их управляющих компаний) жилых помещений, находящихся на этапе строительства, по договорам участия в долевом строительстве или заключенным заемщиками с юридическими лицами договорам уступки права требования по договорам участия в долевом строительстве в соответствии с положениями Федерального закона "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации";

для приобретения заемщиками жилых помещений у застройщиков по договорам купли-продажи в многоквартирных домах и домах блокированной застройки; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 27.07.2020 № 1121)

для приобретения заемщиками у застройщиков - юридических лиц (за исключением инвестиционных фондов, в том числе их управляющих компаний) или у застройщиков - индивидуальных предпринимателей индивидуальных жилых домов с земельными участками, расположенными на территории Российской Федерации, по договорам купли-продажи, за исключением индивидуальных жилых домов, указанных в абзаце пятом настоящего пункта; (Дополнен - Постановление Правительства Российской Федерации от 18.10.2021 № 1758)

для приобретения заемщиками у юридических лиц (за исключением инвестиционных фондов, в том числе их управляющих компаний) или у индивидуальных предпринимателей индивидуальных жилых домов на земельных участках, расположенных на территории Российской Федерации, по договорам купли-продажи, в соответствии с которыми юридические лица или индивидуальные предприниматели обязуются в будущем передать заемщикам в собственность индивидуальные жилые дома на земельных участках, расположенных на территории Российской Федерации, которые будут созданы после заключения таких договоров, и указанные земельные участки; (Дополнен - Постановление Правительства Российской Федерации от 18.10.2021 № 1758)

для оплаты заемщиками работ по строительству индивидуальных жилых домов на земельных участках, расположенных на территории Российской Федерации, если указанное строительство осуществляется по одному или нескольким договорам подряда, заключенным заемщиками с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, или для приобретения заемщиками земельных участков, расположенных на территории Российской Федерации, по договорам купли-продажи и оплаты работ по строительству на них индивидуальных жилых домов, если указанное строительство осуществляется по одному или нескольким договорам подряда, заключенным заемщиками с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями. (Дополнен - Постановление Правительства Российской Федерации от 18.10.2021 № 1758)

Возмещение недополученных доходов в соответствии с настоящими Правилами не осуществляется по выданным заемщикам кредитам (займам), если договоры, в соответствии с которыми жилые помещения приобретаются заемщиками в собственность, в том числе по завершении их строительства (создания), содержат условия об оказании заемщикам услуг по выполнению работ по ремонту и (или) перепланировке (переустройству) жилых помещений, изменению их назначения, приобретению мебели, отделимого от жилых помещений бытового оборудования и предметов интерьера. (Дополнен с 1 июля 2021 г. - Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2021 № 1060)

4. Возмещение недополученных доходов осуществляется обществом ежемесячными выплатами кредитору за период с даты выдачи кредита (займа) до даты окончания срока действия кредитного договора, начиная с календарного месяца, следующего за месяцем, в котором обществом получены средства, указанные в пункте 2 постановления Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2020 г. № 566 "Об утверждении Правил возмещения кредитным и иным организациям недополученных доходов по жилищным (ипотечным) кредитам (займам), выданным гражданам Российской Федерации в 2020 - 2022 годах". (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 27.07.2020 № 1121, от 24.10.2020 № 1732, от 30.06.2021 № 1060 - с 1 июля 2021 г.)

Возмещение недополученных доходов по кредитам (займам), выданным для целей, указанных в абзацах втором - четвертом пункта 3 настоящих Правил,осуществляется обществом в сумме, составляющей разницу между ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации по состоянию на 1-й день календарного месяца, за который производится возмещение, увеличенной на 3 процентных пункта, и процентной ставкой по кредитному договору на 1-й день календарного месяца, за который производится возмещение, а возмещение недополученных доходов по кредитам (займам), выданным для целей, указанных в абзацах пятом и шестом пункта 3 настоящих Правил, осуществляется обществом в сумме, составляющей разницу между ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации по состоянию на 1-й день календарного месяца, за который производится возмещение, увеличенной на 5 процентных пунктов, и процентной ставкой по кредитному договору на 1-й день календарного месяца, за который производится возмещение. (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 30.06.2021 № 1060, от 18.10.2021 № 1758)

В отношении кредитных договоров, заключенных до 1 июля 2021 г. (включительно), если процентная ставка по кредитному договору равна или менее 6,5 процента годовых, в расчет принимается процентная ставка 6,5 процента годовых. При установлении процентной ставки по основаниям, установленным абзацами вторым и третьим подпункта "з" пункта 5 настоящих Правил, более 6,5 процента годовых, в расчет принимается процентная ставка по кредитному договору. (Дополнен с 1 июля 2021 г. - Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2021 № 1060)

В отношении кредитных договоров, заключенных начиная с 2 июля 2021 г. (включительно), если процентная ставка по кредитному договору равна или менее 7 процентов годовых, в расчет принимается процентная ставка 7 процентов годовых. При установлении процентной ставки по основаниям, установленным абзацами вторым и третьим подпункта "з" пункта 5 настоящих Правил, более 7 процентов годовых, в расчет принимается процентная ставка по кредитному договору. (Дополнен с 1 июля 2021 г. - Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2021 № 1060)

В случае передачи права требования по кредитному договору либо его перехода в порядке правопреемства выплата возмещения недополученных доходов новому кредитору осуществляется обществом со дня передачи права требования.

Возмещение недополученных доходов осуществляется исходя из фактически уплаченной заемщиком в расчетном месяце суммы процентов за пользование кредитом (займом) в соответствии с условиями кредитного договора. (Дополнен - Постановление Правительства Российской Федерации от 18.10.2021 № 1758)

5. Возмещение кредиторам недополученных доходов осуществляется при выполнении всех следующих условий:

а) валютой кредитного (заемного) обязательства является рубль;

б) кредитный договор для целей, указанных в абзацах втором и третьем пункта 3 настоящих Правил, заключен с 17 апреля 2020 г. по 1 июля 2022 г. (включительно), а для целей, указанных в абзацах четвертом - шестом пункта 3 настоящих Правил, - с 18 октября 2021 г. по 1 июля 2022 г. (включительно); (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 18.10.2021 № 1758)

в) кредит (заем) выдан в пределах установленного для выдавших его кредитной организации или уполномоченной организации лимита средств на выдачу кредитов (займов).

Размер кредита (займа) по кредитным договорам, заключенным с 17 апреля 2020 г. по 1 июля 2021 г. (включительно), составляет:

до 6 млн. рублей (включительно) для жилых помещений, расположенных на территориях субъектов Российской Федерации, за исключением г. Москвы, Московской области, г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области;

до 12 млн. рублей (включительно) для жилых помещений, расположенных на территориях г. Москвы, Московской области, г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Размер кредита (займа) по кредитным договорам, заключенным с 2 июля 2021 г. по 1 июля 2022 г. (включительно), не превышает 3 млн. рублей (включительно);

(С 1 июля 2021 г. подпункт в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2021 № 1060)

г) заемщиком (каждым из солидарных заемщиков) является гражданин Российской Федерации;

д) заемщиком за счет собственных средств и (или) за счет средств финансовой помощи из бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов либо от организаций-работодателей, и (или) путем распоряжения полностью или частично средствами материнского (семейного) капитала оплачено не менее 15 процентов цены договора участия в долевом строительстве, или цены заключенного с юридическим лицом договора об уступке права требования по договору участия в долевом строительстве, или цены заключенного с застройщиком договора купли-продажи жилого помещения в многоквартирном доме и доме блокированной застройки, или цены заключенного с застройщиком - юридическим лицом или застройщиком - индивидуальным предпринимателем договора купли-продажи индивидуального жилого дома с земельным участком, расположенным на территории Российской Федерации, или цены заключенного с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем договора купли-продажи, в соответствии с которым такое юридическое лицо или такой индивидуальный предприниматель обязуется в будущем передать заемщику в собственность индивидуальный жилой дом на земельном участке, расположенном на территории Российской Федерации, который будет создан после заключения указанного договора купли-продажи, и указанный земельный участок, или цены заключенного с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем договора подряда (суммы цен нескольких договоров подряда) на строительство индивидуального жилого дома на земельном участке, расположенном на территории Российской Федерации, или цены договора купли-продажи земельного участка, расположенного на территории Российской Федерации, и цены заключенного с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем договора подряда (суммы цен нескольких договоров подряда) на строительство на нем индивидуального жилого дома; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 18.10.2021 № 1758)

е) погашение кредита (займа) осуществляется равными ежемесячными (аннуитетными) платежами или равными платежами, рассчитанными исходя из размера накопительного взноса участника накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, который ежегодно утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период, в течение всего срока действия кредита (займа) (за исключением 1-го и (или) последнего месяцев) без возможности увеличения остатка ссудной задолженности. Изменение размера аннуитетного платежа допускается в случаях, предусмотренных кредитным договором; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 27.07.2020 № 1121)

ж) по состоянию на последнее число календарного месяца, за который выплачивается возмещение недополученных доходов, обязательства заемщика по кредитному договору обеспечены одним из следующих способов:

залогом прав требования заемщика по договору участия в долевом строительстве;

залогом жилого помещения (ипотекой), приобретенного по договору купли-продажи, договору участия в долевом строительстве или заключенному заемщиком с юридическим лицом договору уступки права требования по договору участия в долевом строительстве с использованием средств кредита (займа), за исключением кредита (займа) на цели, указанные в абзацах пятом и шестом пункта 3 настоящих Правил;

залогом объекта недвижимости, расположенного на территории Российской Федерации, при предоставлении кредита (займа) на цели, указанные в абзацах пятом и шестом пункта 3 настоящих Правил;

залогом индивидуального жилого дома, для строительства которого предоставлен кредит (заем), и (или) земельного участка, для приобретения которого и для строительства индивидуального жилого дома на котором предоставлен кредит (заем), после государственной регистрации права собственности заемщика (одного из солидарных заемщиков) на индивидуальный жилой дом и (или) земельный участок.

Читайте также: