Когда возникают обязательства по лесовосстановлению

Обновлено: 30.06.2024

В статье выполнено сравнение юридических обязательств по охране и воспроизводству лесов при долгосрочном и краткосрочном использовании лесов для заготовки древесины. Рассмотрены учет мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесов, способы учета затрат на выполнение природоохранных обязательств. Сделан сравнительный анализ используемых терминов и элементов учета оценочных обязательств в Положении по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) и Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Предложена методика учета оценочных природоохранных обязательств в лесозаготовках.

Общие положения

Значимость лесных ресурсов как элемента биосферы, источника древесины и других ценных продуктов, основы устойчивого развития лесных регионов является очевидной. Вопросы использования лесов, их охраны, сохранения биоразнообразия носят междисциплинарный характер и рассматриваются в разных областях знаний, в том числе экономическими и юридическими науками. Ввиду сложности процессы лесопользования и воздействия на компоненты окружающей среды нельзя охарактеризовать только стоимостными показателями. Вместе с тем существует объективная потребность в системе экономических показателей, позволяющих планировать, контролировать, анализировать и прогнозировать мероприятия по заготовке, охране, защите и воспроизводству лесов, устранению причиненного хозяйственной деятельностью экологического ущерба.

Следует согласиться с Э.К. Муруевой, что бухгалтерский учет и профессия бухгалтера могут и должны способствовать процессу охраны окружающей среды путем формирования качественной учетной информации (диссертационное исследование "Экологические аспекты бухгалтерского учета (на примере лесного сектора экономики)". Санкт-Петербург, 2007). Именно в бухгалтерском финансовом и управленческом учете формируется большинство стоимостных показателей, выступающих информационной основой процесса принятия управленческих решений, среди них - текущие и капитальные затраты на охрану, защиту и воспроизводство природных ресурсов.

При исследовании финансового учета затрат на охрану и восстановление лесов в лесозаготовках, на наш взгляд, целесообразно рассмотреть несколько аспектов. Они позволяют дать с разных точек зрения взаимно дополняющую друг друга интерпретацию фактов хозяйственной жизни.

  1. Юридические обязательства, вытекающие из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, договоров. Факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете имеют как экономическое, так и юридическое содержание. Юридические нормы лесопользования определяют основания для возникновения прав на заготовку древесины, типы и виды природоохранных и восстановительных мероприятий, объем природоохранных обязательств в зависимости от вида заключенного договора, ответственность за нарушение правил лесопользования. То есть юридические характеристики влияют на отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете.
  2. Цель мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесов в технологии производства. Вопрос, какие мероприятия и, соответственно, какие затраты считать природоохранными, является простым только на первый взгляд. Выполненные мероприятия по-разному квалифицируются в формах отчетности, которые представляются в Росстат и в Рослесхоз. В отчетности, представляемой в Рослесхоз, большинство показателей измеряется в натуральных единицах. Статистическая отчетность содержит преимущественно стоимостные показатели, поэтому считаем, что в бухгалтерском учете целесообразнее использовать правила формирования показателей для форм статистического наблюдения.

С этой позиции в отношении каждого мероприятия по охране, защите и воспроизводству лесов необходимо определить: 1) цель выполнения и 2) возможность выделения из общей суммы затрат на производство. Мероприятия и затраты должны иметь преимущественно природоохранный характер и быть направлены главным образом на охрану и восстановление лесов. Некоторые мероприятия являются сопряженными (многоцелевыми) и носят частичный природоохранный характер. Выделение в затратах "сберегающей" составляющей может потребовать изменения форм первичных учетных документов, дополнительных расчетов, настройки компьютерной программы. На практике ввиду высокой трудоемкости такая работа может быть нерациональной.

  1. Сравнение учета оценочных обязательств по российским и международным стандартам учета и финансовой отчетности. Документы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) действуют на территории РФ, в то же время продолжается процесс гармонизации отечественного бухгалтерского законодательства с МСФО. Сравнение стандартов позволит оценить соответствие отечественных правил финансового учета и требований к раскрытию информации в финансовой отчетности аналогичным международным нормам, понять возможность будущих изменений и выбрать инструмент для разработки методики учета оценочного природоохранного обязательства в лесозаготовках.

Оценочные обязательства являются особым объектом бухгалтерского учета и ярко демонстрируют синтез экономического и юридического содержания фактов хозяйственной жизни. В отличие от "обычных" обязательств, которые появляются в бухгалтерском учете только после исполнения заключенных договоров, оценочные обязательства отражаются в балансе еще до их исполнения. Их создание позволяет оценить и учесть при формировании финансового результата отчетного года обстоятельства, которые возникли в текущем отчетном периоде и привели к возникновению обязательств, требующих удовлетворения в текущем или будущем (будущих) отчетных периодах, и таким образом представить более "осторожную" картину финансового состояния экономического субъекта.

Охрана, защита и воспроизводство лесов в лесозаготовках: юридический аспект

У субъектов экономической деятельности, эксплуатирующих природные ресурсы, по природоохранному и ресурсному законодательству возникают обязательства по восстановлению окружающей среды. Например, в нефтегазовом секторе после завершения промышленной разработки месторождения необходимо провести восстановительные работы. Закрытие месторождения включает его цементирование (глушение) и ликвидацию скважины, демонтаж и вывоз оборудования и других установок, восстановление (рекультивацию) территории и закрытие промысла. Степень демонтажа, вывоза и рекультивации земель зависит от местных законов, условий договора аренды, концессии, соглашения о разделе продукции, а также от политики компании-подрядчика.

Использование лесных ресурсов сопряжено с мероприятиями по воспроизводству, охране и защите лесов. Их выполнение предусмотрено Лесным кодексом РФ (ЛК РФ) [1] и подзаконными нормативными актами, в том числе Приказом Рослесхоза от 01.08.2011 N 337 "Об утверждении Правил заготовки древесины", Постановлением Правительства РФ от 29.06.2007 N 414 "Об утверждении Правил санитарной безопасности в лесах", Постановлением Правительства РФ от 30.06.2007 N 417 "Об утверждении Правил пожарной безопасности в лесах", Приказом МПР России от 16.07.2007 N 185 "Об утверждении Правил ухода за лесами", Приказом Минприроды России от 16.07.2007 N 183 "Об утверждении Правил лесовосстановления".

Участниками лесных отношений, на которых возложено исполнение обязанностей по охране, защите и воспроизводству лесов, являются органы государственной власти, органы местного самоуправления и лица, использующие леса (ст. 19 ЛК РФ). Заготовка древесины для коммерческих целей на землях лесного фонда осуществляется на основании трех видов договоров: договора аренды лесного участка, договора постоянного (бессрочного) пользования лесным участком и договора купли-продажи лесных насаждений (рис. 1).

Юридические основания возникновения прав на заготовку древесины в коммерческих целях

Объем лесохозяйственных мероприятий и контроль за их выполнением зависят от вида заключенного договора. Сравним некоторые обязательства (действия) лесопользователей на примере договора аренды лесного участка и договора купли-продажи лесных насаждений (табл. 1).

Читайте также: