Когда возникают обязательства по лесовосстановлению
Обновлено: 30.06.2024
В статье выполнено сравнение юридических обязательств по охране и воспроизводству лесов при долгосрочном и краткосрочном использовании лесов для заготовки древесины. Рассмотрены учет мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесов, способы учета затрат на выполнение природоохранных обязательств. Сделан сравнительный анализ используемых терминов и элементов учета оценочных обязательств в Положении по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) и Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Предложена методика учета оценочных природоохранных обязательств в лесозаготовках.
Общие положения
Значимость лесных ресурсов как элемента биосферы, источника древесины и других ценных продуктов, основы устойчивого развития лесных регионов является очевидной. Вопросы использования лесов, их охраны, сохранения биоразнообразия носят междисциплинарный характер и рассматриваются в разных областях знаний, в том числе экономическими и юридическими науками. Ввиду сложности процессы лесопользования и воздействия на компоненты окружающей среды нельзя охарактеризовать только стоимостными показателями. Вместе с тем существует объективная потребность в системе экономических показателей, позволяющих планировать, контролировать, анализировать и прогнозировать мероприятия по заготовке, охране, защите и воспроизводству лесов, устранению причиненного хозяйственной деятельностью экологического ущерба.
Следует согласиться с Э.К. Муруевой, что бухгалтерский учет и профессия бухгалтера могут и должны способствовать процессу охраны окружающей среды путем формирования качественной учетной информации (диссертационное исследование "Экологические аспекты бухгалтерского учета (на примере лесного сектора экономики)". Санкт-Петербург, 2007). Именно в бухгалтерском финансовом и управленческом учете формируется большинство стоимостных показателей, выступающих информационной основой процесса принятия управленческих решений, среди них - текущие и капитальные затраты на охрану, защиту и воспроизводство природных ресурсов.
При исследовании финансового учета затрат на охрану и восстановление лесов в лесозаготовках, на наш взгляд, целесообразно рассмотреть несколько аспектов. Они позволяют дать с разных точек зрения взаимно дополняющую друг друга интерпретацию фактов хозяйственной жизни.
- Юридические обязательства, вытекающие из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, договоров. Факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете имеют как экономическое, так и юридическое содержание. Юридические нормы лесопользования определяют основания для возникновения прав на заготовку древесины, типы и виды природоохранных и восстановительных мероприятий, объем природоохранных обязательств в зависимости от вида заключенного договора, ответственность за нарушение правил лесопользования. То есть юридические характеристики влияют на отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете.
- Цель мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесов в технологии производства. Вопрос, какие мероприятия и, соответственно, какие затраты считать природоохранными, является простым только на первый взгляд. Выполненные мероприятия по-разному квалифицируются в формах отчетности, которые представляются в Росстат и в Рослесхоз. В отчетности, представляемой в Рослесхоз, большинство показателей измеряется в натуральных единицах. Статистическая отчетность содержит преимущественно стоимостные показатели, поэтому считаем, что в бухгалтерском учете целесообразнее использовать правила формирования показателей для форм статистического наблюдения.
С этой позиции в отношении каждого мероприятия по охране, защите и воспроизводству лесов необходимо определить: 1) цель выполнения и 2) возможность выделения из общей суммы затрат на производство. Мероприятия и затраты должны иметь преимущественно природоохранный характер и быть направлены главным образом на охрану и восстановление лесов. Некоторые мероприятия являются сопряженными (многоцелевыми) и носят частичный природоохранный характер. Выделение в затратах "сберегающей" составляющей может потребовать изменения форм первичных учетных документов, дополнительных расчетов, настройки компьютерной программы. На практике ввиду высокой трудоемкости такая работа может быть нерациональной.
- Сравнение учета оценочных обязательств по российским и международным стандартам учета и финансовой отчетности. Документы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) действуют на территории РФ, в то же время продолжается процесс гармонизации отечественного бухгалтерского законодательства с МСФО. Сравнение стандартов позволит оценить соответствие отечественных правил финансового учета и требований к раскрытию информации в финансовой отчетности аналогичным международным нормам, понять возможность будущих изменений и выбрать инструмент для разработки методики учета оценочного природоохранного обязательства в лесозаготовках.
Оценочные обязательства являются особым объектом бухгалтерского учета и ярко демонстрируют синтез экономического и юридического содержания фактов хозяйственной жизни. В отличие от "обычных" обязательств, которые появляются в бухгалтерском учете только после исполнения заключенных договоров, оценочные обязательства отражаются в балансе еще до их исполнения. Их создание позволяет оценить и учесть при формировании финансового результата отчетного года обстоятельства, которые возникли в текущем отчетном периоде и привели к возникновению обязательств, требующих удовлетворения в текущем или будущем (будущих) отчетных периодах, и таким образом представить более "осторожную" картину финансового состояния экономического субъекта.
Охрана, защита и воспроизводство лесов в лесозаготовках: юридический аспект
У субъектов экономической деятельности, эксплуатирующих природные ресурсы, по природоохранному и ресурсному законодательству возникают обязательства по восстановлению окружающей среды. Например, в нефтегазовом секторе после завершения промышленной разработки месторождения необходимо провести восстановительные работы. Закрытие месторождения включает его цементирование (глушение) и ликвидацию скважины, демонтаж и вывоз оборудования и других установок, восстановление (рекультивацию) территории и закрытие промысла. Степень демонтажа, вывоза и рекультивации земель зависит от местных законов, условий договора аренды, концессии, соглашения о разделе продукции, а также от политики компании-подрядчика.
Использование лесных ресурсов сопряжено с мероприятиями по воспроизводству, охране и защите лесов. Их выполнение предусмотрено Лесным кодексом РФ (ЛК РФ) [1] и подзаконными нормативными актами, в том числе Приказом Рослесхоза от 01.08.2011 N 337 "Об утверждении Правил заготовки древесины", Постановлением Правительства РФ от 29.06.2007 N 414 "Об утверждении Правил санитарной безопасности в лесах", Постановлением Правительства РФ от 30.06.2007 N 417 "Об утверждении Правил пожарной безопасности в лесах", Приказом МПР России от 16.07.2007 N 185 "Об утверждении Правил ухода за лесами", Приказом Минприроды России от 16.07.2007 N 183 "Об утверждении Правил лесовосстановления".
Участниками лесных отношений, на которых возложено исполнение обязанностей по охране, защите и воспроизводству лесов, являются органы государственной власти, органы местного самоуправления и лица, использующие леса (ст. 19 ЛК РФ). Заготовка древесины для коммерческих целей на землях лесного фонда осуществляется на основании трех видов договоров: договора аренды лесного участка, договора постоянного (бессрочного) пользования лесным участком и договора купли-продажи лесных насаждений (рис. 1).
Юридические основания возникновения прав на заготовку древесины в коммерческих целях
Объем лесохозяйственных мероприятий и контроль за их выполнением зависят от вида заключенного договора. Сравним некоторые обязательства (действия) лесопользователей на примере договора аренды лесного участка и договора купли-продажи лесных насаждений (табл. 1).
Читайте также: